现代企业经济业务的系统记录分析

欢迎各位学员参加《财务报表解释》课程学习！主讲人：赵贺春现代企业经济业务的系统记录分析第1页模块A试题结构：A部分—20道选择题（《财务报表解释》和《绩效管理》各10道）各2分；B部分—关于《财务报表解释》3道题（包含计算、叙述），各20分；C部分—关于《绩效管理》2道题（包含计算、叙述），各20分。现代企业经济业务的系统记录分析第2页模块A试题答题要求：（1）A部分20道选择题（40分）；（2）B部分、C部分各必选1道题（40分）；（3）B或C部分任选1道题（20分）。满分为100分及格分数为50分期望/实际得分：70-80分现代企业经济业务的系统记录分析第3页会计目标（任务）是向与企业/非盈利组织利害攸关各个方面（即使用者）编制相关财务信息。财务信息是用数值术语（货币）来表示相关一个企业/非盈利组织信息。这些信息主要以企业编制年度汇报提供。会计报表编制要依一定程序进行。现代企业经济业务的系统记录分析第4页当代会计两大分支:(1)财务会计,也称对外汇报会计:依会计准则和企业法进行,其最终结果是年度财务汇报(包含损益表、资产负债表、现金流量表、报表附注、董事会汇报和主席汇报书)，报表须经审计并说明是否“真实和公允”。(2)管理会计,也称内部汇报会计:意在帮助经理们规划和控制企业活动,不受任何立法管制。现代企业经济业务的系统记录分析第5页20世纪60年代前，会计被视为“艺术”，即“纯然个人喜好”，由审计师解释是否“真实和公允”，不一样审计师会接收同一企业同一时期不一样利润数字；采取不一样会计方法领域：折旧、存货计价、开发支出处理、资本支出和收益支出分类以及长久协议利润确实认等——过多会计标准、弹性处理会计实务、揭示不充分和编表缺乏理论依据造成重大事件（如AEI/GEC收购战、鲍格蒙和李斯克协议）发生；现代企业经济业务的系统记录分析第6页基于上述批评，英格兰和威尔士特许会计师协会于20世纪60年代中期建立了会计准则策划指导委员会，后经扩大，于1976年2月1日更名为会计标准委员会（会计准则小组）（ASC，公布《会计标准》SSAPs），1990年ASC由会计准则委员会（ASB，公布《财务汇报准则》FRSs）取代；现代企业经济业务的系统记录分析第7页财务汇报委员会FRC（或称财务汇报理事会，由25个组员，有广泛代表性）是一个独立团体，下设ASB（9个组员，其中2个全职，均为受雇学术顾问）和财务汇报复核小组FRRP（17个组员，律师主席）两个机构意在监察ASB和FRRP工作，并筹集基金。ASB下设紧急任务小组。现代企业经济业务的系统记录分析第8页财务报表法规框架(1)相关利益集团对会计信息要求只能经过法规约束得意满足,由此决定了法规必要性;(2)法规四个起源是政府立法、欧共体方面立法、会计职业界规则（包含《会计标准公告》、《财务汇报准则》等）、股票交易所方面上市企业规则。现代企业经济业务的系统记录分析第9页审计师作用：对企业报表编制是否符合要求—“真实”与“公允”发表意见。真实—指企业披露信息是事实性、与现实吻合、非虚假信息，符合现行会计准则和法律要求要求，正确地取自企业会计统计。公允—指报表信息不受歧视和偏见影响，与相关准则、规则相一致，报表反应业务和交易实质。现代企业经济业务的系统记录分析第10页会计主体类型：(1)商界三类企业结构：独资企业合作企业有限企业(2)非盈利组织：慈善团体俱乐部现代企业经济业务的系统记录分析第11页会计报表使用者：(1)股东:包含现实股东和潜在股东。(2)债权人:包含商业债权人和信贷人。(3)雇员(包含工会代表)(4)政府:包含税务机关（征收增殖税、企业所得税）、企业监管（包含工商、证券、社会保障等）部门。（5）经理

现代企业经济业务的系统记录分析第12页会计要素与等式会计等式为：“资产=负债+资本”“资产=负债+资本+留存利润”“资产=负债+资本+前期留存利润+本期赚取利润-本期提存”现代企业经济业务的系统记录分析第13页会计要素与等式经营等式为：“P=I+D-C”其中：P为当期赚取利润；I为当期净资产增/减额；D为当期提存；C为当期投入资本。现代企业经济业务的系统记录分析第14页第三章经济业务系统统计经济业务是指引发会计要素增减变化事项,按不一样标准分为许多类别;记录经济业务意在建立良好档案制度;借贷记帐法是记录经济业务主要方法:(1)以“借”、“贷”为记帐符号；(2)帐户基本结构分为左右两方；(3)以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则；(4)以发生额及余额试算平衡。现代企业经济业务的系统记录分析第15页会计信息质量特征：(1)相关性——信息与决议相关；(2)易懂性，也称明了性或可了解性；(3)适时性，也称及时性；(4)可靠性与一致性，也称正确性；(5)真实陈说；(6)实质重于形式；(7)完整性，即充分披露；(8)编制一致性现代企业经济业务的系统记录分析第16页四个基本概念：连续经营、应计或配比概念、慎重或稳健概念、一致性，另外还有主要性和客观性概念；会计基础：是为编制财务报表而对经济业务或项目应用基本会计概念方法，在许多领域，一个业务可能有几个可用基础；会计政策：是企业选定和一贯恪守特定会计基础。现代企业经济业务的系统记录分析第17页通货膨胀会计目标是在物价水平严重上涨期间怎样最正确地去计量企业收益；收益概念三个认可资本保全概念：货币资本保全、业主投资购置力保全、营业资本（营业能力）保全；现行购置力会计现行成本会计现代企业经济业务的系统记录分析第18页非盈利组织及提供财务信息意义非盈利组织财务报表——现金收支表、收益支出表、资产负债表公营部门以及国有化工业两个目标有效性、效率、节约间关系现代企业经济业务的系统记录分析第19页有限责任企业组成和性质有限责任企业特征：(1)有限责任——股东责任以出资额为限。问题:贷款人/债权人应采取何种对策？(2)独立法律实体——类似于自然人，享受民事权利、负担民事责任和义务。现代企业经济业务的系统记录分析第20页财务报表陈报和内容财务报表标准格式—《企业法》要求标准格式上市企业财务报表披露内容:(1)股东大会通告;(2)主席汇报书;(3)董事会汇报;(4)损益表;(5)资产负债表;(6)现金流量表;(7)包含会计政策在内报表附注;(8)审计师汇报;(9)其它财务统计。现代企业经济业务的系统记录分析第21页损益表营业利润计量:(1)利润是企业一定时期内经营结果,是对业主投资酬劳,表现为因为企业经营活动在一个会计期后股东权益增加。(2)经济业务方法下收益计量：净利润或净收益是一个会计期内销售货物和劳务价格扣除已消耗货物和劳务成本后之余额。(3)先进先出法下，销货成本=期初存货成本+本期购货(完工)产品成本-期末存货成本现代企业经济业务的系统记录分析第22页利润计算过程：(1)销售收入-销货成本=毛利(2)毛利-广告和营销产品费用-推销产品费用-总管理费用=息税前利润(3)息税前利润-企业支付利息=税前利润(4)税前利润-所得税=税后利润(5)税后利润-股利=本年度留存利润现代企业经济业务的系统记录分析第23页利润表形式：继续经营、收购、终止经营销售成本、销售费用、管理费用例外项目、非常项目现代企业经济业务的系统记录分析第24页企业税计算：利润总额（会计利润）+/-纳税调整项目金额=计税利润（应纳税所得额）纳税调整项目包含：免税投资收益、资本补助、会计折旧与资本减免、业务招待费等。现代企业经济业务的系统记录分析第25页会计利润与应税利润之间差异分为永久性差异和时间性差异两类；永久性差异是指会计准则与税法在确认范围和口径上不一样而造成差异；时间性差异是指会计准则与税法在确认范围和口径上相同而在确认时间和数量上不一样而造成差异。现代企业经济业务的系统记录分析第26页企业税计算方法——应付税款法与纳税影响会计法在应付税款法下，所得税费用与应纳所得税均以计税利润乘以要求所得税率计算，二者永远相等；在纳税影响会计法下，所得税费用以会计利润乘以要求所得税率计算，应纳所得税以计税利润乘以要求所得税率计算，二者之间差额列为递延税款。现代企业经济业务的系统记录分析第27页每股收益EPS计算：会计准则》第3号：每股盈利=属于普通股东正常业务利润/发行普通股数；《会计标准》第6号区分了例外项目和特殊项目，但主要是以利润减项，即支出或损失，做了说明；因为例外项目和特殊项目难于区分，凡是收益或利得常被列入例外项目，而支出或损失则常列入特殊项目，从而增加每股盈利，成为让人滥用领域现代企业经济业务的系统记录分析第28页每股收益EPS计算：《财务汇报准则》第3号：将出售或重整企业分部相关损失和利得在损益表中止经营分列标题下分开揭示，尽管理论上特殊项目仍予保留，但计算每股盈利时也要包含特殊项目（即包含全部经济业务），从而消除了让人滥用领域；现代企业经济业务的系统记录分析第29页会计期内股东权益改变原因:(1)计期内从经营取得净利润；(2)资产重估增值（减值）产生盈余（亏损）(3)来自股东缴纳（或给股东分配）。现代企业经济业务的系统记录分析第30页年末费用和收入调整(1)当期费用支付与发生不符情况:——应计费用(预提费用)——预付费用(待摊费用)(2)应收收入——收入已发生但未取得情况：——应收租金——应收利息(3)收入确认完工百分比法现代企业经济业务的系统记录分析第31页资本支出和收益支出:(1)资本支出是指企业为了取得长久资产而发生支出,它带来利益会延续几个会计期。(2)收益支出是指企业为了取得当期收入而发生支出。(3)资本支出和收益支出划分与主要性、稳健性标准相关。现代企业经济业务的系统记录分析第32页折旧费用和折旧会计(1)区分折旧、折旧额、折旧费用、折旧方法；(2)计算折旧应考虑原因：原值、净残值、使用年限；(3)三种主要固定资产折旧方法：——直线法——余额递减法——年数总和法现代企业经济业务的系统记录分析第33页政府补助会计(1)资本性补助是政府各部门发放补助,作为固定资产部分购置价格退款。(2)企业取得资本性补助时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“资本补助”；计提折旧时，借记“XX费用”、“资本补助”，贷记“累计折旧”；退回时，借记“资本补助”，贷记“银行存款”。(3)资本补助不属于股东权益组成部分。(4)收入性补助是关于收益支出特定补助。现代企业经济业务的系统记录分析第34页研究和开发会计(1)研究和开发支出能否带来未来利益含有不确定性;(2)纯研究和应用研究支出在发生年份即计入损益表,这类支出无法预期哪一个会计期得益;(3)开发支出按预期带来商业成就和未来利益有时计入当期费用、有时分期摊销。现代企业经济业务的系统记录分析第35页第五章资产