税收筹划财税1

税收筹划（财税）1合抱之木，生于毫末；九层之台，起于累土；千里之行，始于足下。——老子老子说：合围粗的大树，是从小树苗成长起来的；九层的高台，是由一筐筐土堆积起来的；走一千里路，是从迈第一步开始的。《税收筹划》河北经贸大学财政税务学院主讲：古建芹电话：87657328邮箱：gjq@关于《税收筹划》课程愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者税收筹划关于《税收筹划》课程一、先行课国家税收或税收学、税制、税法；会计、财务管理等。二、课时及授课方法34，课堂讲授、自学、作业（分析、案例）三、教材及考试无指定教材，闭卷考试+平时成绩

关于《税收筹划》课程四、授课内容框架

税收筹划（理念、筹划点、案例）第一章税收筹划概述第二章税收筹划的目标和意义第三章税收筹划的基本原理及技术方法第四章税收筹划的点第五章企业税收筹划第六章个人税收筹划第七章主要税种的税收筹划关于《税收筹划》课程五、参考书目1.盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2006；2.盖地.税务筹划.高等教育出版社.2006；3.方卫平.税务筹划.上海财经大学出版社.2001；4.黄凤羽.税收筹划策略、方法与案例.东北财经大学出版社.2007.1；5.盖地.企业税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社.2008.56.王国华.纳税筹划理论与实务.中国税务出版社.2005关于《税收筹划》课程7.王兆高.税收筹划.复旦大学出版社.20018.梁俊娇.税收筹划.中国人民大学出版社.20089.计金标.税收筹划.中国人民大学出版社.200710.于长春.企业税收筹划.北京大学出版社.200911.迈伦.斯科尔斯等.税收与企业战略.中山大学张雁翎主译12.中国税务报“筹划周刊”.1999年至今13.财政与税务.中国人民大学复印资料本章内容税收筹划的概念和特点与税收筹划有关的概念税收筹划的类型第一章税收筹划概述学习目的和要求通过本章的学习，了解税收筹划的定义及其分类、税收筹划的目标、意义，掌握税收筹划的原则，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。

第一节税收筹划的概念和特点一、税收筹划的概念二、税收筹划的特点三、与税收筹划相关的概念某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？一、税收筹划的概念荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一些优惠，从而获得最大的税收利益。美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少纳所得税。《税收与企业战略》：有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收），还要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付非税务当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。—《税收与企业战略》美国目前流行的MBA教材，迈伦.斯科尔斯等编，中山大学张雁翎主译一、税收筹划的概念是可能的纳税义务人在税法等相关法规许可的范围内，通过对其投资、经营、理财等活动进行事先谋划，确认其实际纳税义务，以达到税收负担最轻、经济利益最大目的的行为。税收筹划概念的理解主体：可能的纳税人在一定的税收管辖权范围内，当具备一定条件或标准时要承担纳税义务的人。纳税人税法规定的拥有课税对象承担负有纳税义务的单位和个人。税收管辖权一个主权国家在征税方面所行使的权力。税收筹划概念的理解客体：可能的涉税行为、业务依据：经济理论，税法等法律前提：税法等法律的完善，税法等的严格实施目的：税收负担最轻、经济利益最大。包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品—偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品—避税3、研制开发并生产绿色产品—税收筹划二、税收筹划的特点合法性超前性全面性目的性时效性（一）合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。行为人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也受税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。行为人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当有多种合法纳税方案时，行为人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。还需指出，这里的法律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。（二）超前性即在纳税义务成立甚至在经营行为前就进行规划、设计和安排。行为人在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。即相对于经营行为而言，纳税具有滞后性这在客观上为行为人提供了税前筹划的机会。这就是说，税收筹划具有预期性，即事先就知道大概能节税多少。（三）全面性税收筹划是综合性非常强的决策科学，涉及到税务、财会、金融、统计、运筹学等学科的相关知识，是个高智商、高层次行为。税收筹划是个系统工程，不仅看一时一事，更看重全过程；不仅看局部利益、眼前利益，更看重整体利益。纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。税收筹划是就整个税收制度的谋划，逐步向各个税种统一筹划、最终结果的税收负担最轻发展。应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，整体税负不一定减轻。税收筹划时，还必须考虑经营管理决策中的其他因素，以达到总体收益最大的目的。（四）目的性即进行税收筹划是为获取最大的税收利益：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。时效性

税收筹划方案具有独特性，个体、各案适用。同一事项、不同纳税人不能照搬；税收筹划方案具有时间性，同一纳税人、同一事项的税收筹划方案不能沿用，此一时，彼一时。三与税收筹划相关的概念（一）税收筹划、税务筹划、纳税筹划（二）骗税、抗税、偷税、避税、节税（三）税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈(略)（一）税收筹划、税务筹划、纳税筹划1、概念（１）税务筹划征税主体以优化税收、完善税收制度、加强税收征收管理为目的，对税收分配过程进行的谋划活动。（２）纳税筹划一纳税人以少缴税款为目的，对涉税事宜进行的现实运作。一纳税筹划等于税收筹划。2、关系一税收筹划包括税务筹划和纳税筹划；一税收筹划等于纳税筹划；一税收筹划与纳税筹划不同，纳税筹划等同于避税。（二）骗税、抗税、偷税、避税、欠税1、骗税（1）概念违法主体违反税法及相关法律，以欺骗等手段骗取国家税款的行为。主要是通过将本来没有发生的应退税行为虚构成发生了的应行退税为，或者将小额的应退税行为伪造成大额的应退税行为，以从国库中骗取退税款等。（2）特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性。是否合法是税收筹划区别于二者的关键所在。（3）表现：骗取出口退税等（4）处罚：罚款、承担刑事责任。行政责任：1倍以上5倍以下罚金；刑事责任（二）骗税、抗税、偷税、避税、欠税1、抗税（1）概念违法主体违反税法及相关法律，以暴力等手段抗拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。《税收征管法》第63条对抗税的定性和处罚作了明确规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税”。（2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性（3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：罚款、治安处罚、承担刑事责任。法律责任：—由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。—情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。二、骗税、抗税、偷税、避税、欠税（三）偷税1.纳税人在其生产、经营过程中，采用欺骗、隐瞒等手段，不报或少报应税收入或所得，以达到不纳或少纳税款目的的行为。《税收征管法》规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴税或少缴税是偷税。”2.特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性3.表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报；骗取税收优惠。4.处罚：一般偷税—补税、罚款、滞纳金犯罪—补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任偷税的法律责任追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。据以上税法条文可看出：第一，从法律上看，偷税是一种违法行为，不仅是不符合国家税收政策意图，要受到法律处罚；税收筹划不但不违法，还符合国家税收政策的意图。第二，从效果上讲，偷税即使不被发现，也会对经济产生负面的影响，因为它破坏了经济秩序、导致不公平竞争；而税收筹划对经济的影响是正面的，有助于经济发展和经营管理水平的提高。二、骗税、抗税、偷税、避税、欠税（四）避税1.准纳税人利用税法漏洞或者其它不足之处投机取巧，通过对其经营活动或财务收支的安排，确认其实际纳税义务，以达到躲避或减轻税收负担目的的行为。2.特点：不违法性、现实性、低风险、高效益性3.表现：滥用税法、利用税法的缺陷和漏洞。如转让定价、资本弱化、4.措施：如转让定价税制（预约定价税制）、资本弱化税制等。不同：避税有悖于国家税法的立法意图和政策意图，是国家不予鼓励的行为；税收筹划却反映了国家的税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的行为。（五）欠税1、是指纳税人、扣缴义务人超过征管法规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。2、特点：逾期性3、法律责任纳税人、扣缴义务人未能按规定的期限缴纳或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，还要从滞纳之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。合法、不违法与违法三者之间的关系违法合法不违法避税偷、逃、骗抗税减税形式合法性节税三、税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈（一）税收挡板指纳税人利用一定的财务手段，减少应纳税额降低税负的行为。如利用不同的折旧方法，又称折旧抵税。（二）税收屏蔽税收庇护，指纳税人利用一定的技术手段，增大当期扣除，使当期应纳税所得额延迟、暂免纳税负担的一种理财活动。（三）税收欺诈类似偷税。第三节税收筹划的类型一、按税收筹划的内涵二、按筹划的需求主体三、按筹划的供给主体四、按筹划的涉及区域五、按税收筹划的内容六、按筹划的实施效果七、按税收筹划的点八、按筹划税种的类别九、按税收筹划的环节十、按税收筹划的目标第三节税收筹划的类型一、按税收筹划的内涵广义税收筹划（征纳税双方打筹划）狭义税收筹划（纳税方的筹划）二、按税收筹划需求主体

法人税收筹划

自然人税收筹划

三、按税收筹划供给主体税收筹划供给主体：指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。自行税收筹划：指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划的供给主体一般是以财务部门及财务人员为主，筹划的成本与风险较大，且成本与风险自担。因此，一般采用较少。主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹划项目。