会计学课件-或有事项

或有事项

13.1或有事项的概述2023/9/1111.或有事项的概念与主要特征

1）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2023/9/112常见的或有事项：<1>未决诉讼<2>未决仲裁<3>债务担保<4>产品质量保证<5>承诺、亏损合同、重组义务以及环境污染治理等2023/9/1132）或有事项的主要特征

(1)或有事项是由过去的交易或事项形成的一种现存状况或有事项作为一种现存的状况，是由于企业过去的交易或事项引起的。2023/9/114（2）或有事项具有不确定性企业销售商品所提供的产品质量保证，如果商品出现质量问题客户在保质期内退货或企业承担保修义务时，企业就要承担一定损失金额，但只要在商品保质期未满时，企业就很难确定是否要承担这一损失。2023/9/115所以，或有事项具有很大的不确定性，其结果是否发生，以及什么时间发生难以预料，即便企业预料到或有事项的结果将会发生，但具体发生的金额是多少同样是难以准确计算出来的。2023/9/116（3）或有事项的结果只能由

未来发生的事项加以确定2023/9/117或有事项的结果，可以给企业带来有利的影响因素或不利的影响因素。当发生或有事项时到底可以给企业带来哪种影响因素，只能由未来发生的事项加以证实。2023/9/118如果企业销售的商品在保质期内没有出现质量问题，企业就不用承担损失。随着影响或有事项结果的因素消失，不确定的或有事项最终转为确定的事项。2023/9/119(4)影响或有事项结果的因素

不确定2023/9/1110或有事项结果的不确定性，说明企业主观因素不能影响其结果的发生或不发生。当企业销售商品后所提供的产品质量保证，企业是否最终要承担损失，不是由企业自身能够控制的。2023/9/11112.或有负债的概念与主要特征2023/9/11121）或有负债的概念或有负债是指由企业过去交易或事项形成的潜在义务，或有负债的存在须要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。2023/9/11132）或有负债的主要特征(1)或有负债是由过去的交易或事项产生的一种义务2023/9/1114【例】本年度3月31日，A公司从某金融机构借款，期限为9个月，借款本息共计1000万元。B公司为A公司提供债务担保，债务担保期限为9个月。2023/9/1115分析：由于B公司所提供债务担保的事项是由于过去交易或事项产生的。如果在本年度12月31日，A公司没有能力偿还该项借款，B公司承担连带偿还借款本息的义务。对于B公司则会形成或有负债。2023/9/1116(2)或有负债的结果具有不确定性或有负债主要包括两类义务：第一类义务属于潜在的义务；第二类义务属于特殊的现时义务。2023/9/1117①或有负债是一种潜在的义务或有负债作为一种潜在的义务，最终结果只能由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。

2023/9/1118②或有负债是一种特殊的义务或有负债作为特殊的现实义务，履行该项现实义务不是很可能导致经济利益流出企业，或者该义务的金额不能可靠计量。2023/9/1119这里所指的“不是很可能导致经济利益流出企业”的含义，指的是该项义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%，包含50%。

2023/9/11203.或有资产的概念与主要特征

1）或有资产的概念或有资产是指由企业过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2023/9/11212）或有资产的主要特征

(1)或有资产是由过去的交易或事项产生2023/9/1122【例】本年度12月10日，D企业状告B企业侵犯了其自行开发研制的知识产权，并将B企业告入法庭。本年度12月31日，法院正在调查该项案件尚未对其公开审理。2023/9/1123分析：D企业状告B企业这一经济事项，如果D企业胜诉，将来会获得一笔补偿，D企业所获得补偿的资产属于一项潜在的资产，它是由于过去的交易事项形成的。2023/9/1124(2)或有资产的结果具有不确定性或有资产是一种潜在的资产，这一潜在资产是否会形成真正的资产，不完全由企业控制，而要随着该事项的发展变化加以证实。

2023/9/11254.企业不应当确认或有负债和或有资产2023/9/1126或有负债虽然作为一种现时义务，但其特殊性表现为履行该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或者该项义务的金额不能可靠的计量。2023/9/1127因此，或有负债不符合负债确认的条件，因而不予以确认。但是，如果或有负债符合某些条件时，则应予以披露。

2023/9/112813.2或有事项的确认与计量1.或有事项的确认2023/9/11291）预计负债的确认条件

或有事项的确认是指与或有事项相关的义务应在什么条件下确认为预计负债。按照企业会计准则要求，如果与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件时2023/9/1130应当确认为预计负债<1>该义务是企业承担的现时义务；<2>履行该义务很可能导致经济利益流出企业；<3>该义务的金额能够可靠计量。2023/9/1131“该义务是企业承担的现时义务”是指与或有事项有关的义务，不是企业承担的潜在义务。如果企业没有其他的选择只能履行该义务，如法律要求企业必须履行的义务等。2023/9/1132“履行该项义务很可能导致经济利益流出企业”，这一条件中所指的“很可能”是指：某一经济现象结果的可能性大于50%，小于或等于95%。2023/9/1133企业履行或有事项产生的现时义务，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但还尚未到达基本确定的程度。由于企业因或有事项承担的义务，虽然属于现时的义务，但并不等于履行该项现时义务会使经济利益流出企业。2023/9/1134“该项义务金额能够可靠地计量”，是指企业因或有事项而产生的现时义务金额能够合理进行估计。企业计量预计负债金额时，通常应当考虑下列情况：2023/9/1135①充分考虑或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额；

2023/9/1136②预计负债的金额通常等于未来应付的金额，但未来应付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定；2023/9/1137③有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步或相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。2023/9/1138④由于或有事项具有不确定性，使得或有事项产生现时义务的金额具有不确定性，在确定这一金额时需要按照最可能的情况进行估计。2023/9/1139如果对或有事项确认为一项预计负债，相关的现时义务金额应该能够进行可靠估计。

2023/9/11402）经济利益流出企业可能性的判断

企业履行或有事项时，相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照下列情况加以判断，如表所示。2023/9/11413）预期可获得补偿的确认企业清偿预计负债所需支出的金额，全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。2023/9/1142补偿金额基本确定能够收到是指，预期从其他单位获得补偿金额的可能性大于95%，小于100%。企业可获得补偿的情况通常有下列四种主要形式：2023/9/1143①当企业为其他企业提供债务担保后，被担保企业在债务到期时没有能力偿还，担保企业在履行现时义务的同时，通常可以向被担保企业提出合理的额外赔偿要求；

2023/9/1144②在某些诉讼赔偿案中，被告企业可以通过反诉方式对索赔企业或第三方企业另行提出赔偿要求；2023/9/1145③当企业由于自然灾害等原因不能按期履行合同规定的义务时，另一方企业要求赔偿，企业可以从保险公司获得合理的赔偿；2023/9/1146④企业由于交通事故造成运输商品的损失，可以从保险公司获得合理的补偿。2023/9/11472.或有事项的计量

或有事项的计量是指当与或有事项有关的现时义务在符合确认为负债的条件时，应该按照什么金额记账。

2023/9/11481）预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。2023/9/1149(1)最佳估计数的确定最佳估计数的确定分为两种情况：第一，最佳估计数金额存在一个连续的范围；第二，最佳估数金额不存在一个连续范围。在计算最佳估计数时要分别不同的情况进行计算。

2023/9/1150①最佳估计数存在金额范围当企业履行某一义务时，所需支出的金额存在一个连续范围，并且在这一范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。2023/9/1151计算公式如下：最佳估计金额=（该范围的上限+该范围的下限）

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2023/9/1152②不存在一个金额范围最佳估计数应该按照两种情况分别进行处理：第一，按照最可能发生的金额计算；第二，按照最可能发生的金额及相关概率计算。2023/9/1153只有单一项目：或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定单个项目是指或有事项涉及的项目只有一个。2023/9/1154例如资产负债日企业只发生了一项未决诉讼事项，或只提供了一项债务担保等事项。当企业期末只涉及单个项目时，最佳估计数按照最可能发生的金额计量。

2023/9/1155多个项目：或有事项涉及多个项目，按照各种可能结果及相关概率计算确定多个项目是指或有事项涉及的项目为一个以上，不包括一个项目。2023/9/1156例如，期末企业提供的产品质量保证中，所提出的保修条件有若干个，企业对这些若干个条件承担了现时的义务。

2023/9/1157(3)需要考虑综合因素：企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。2023/9/11583）资产负债表日预计负债复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

2023/9/11593.待执行合同变为亏损合同时的确认谁会签订这样的合同？2023/9/11601）待执行合同与亏损合同定义待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

为什么会转变为亏损合同呢？2023/9/1161亏损合同的定义：亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。其中“不可避免会发生的成本”是指企业履行合同发生的亏损与企业不履行合同将支付的违约金与赔偿金两者较低者。2023/9/11622）待执行合同转亏损合同的条件

同时满足下列三个条件时，应当确认为一项预计负债：第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；2023/9/1163第三，该义务的金额能够可靠地计量。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

2023/9/11644.未来经营亏损不属于

预计负债

企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。2023/9/1165例如，本年度9月末，D企业出现经营亏损，D企业的有关人士根据经验预计该企业本年度末很可能出现经营亏损2023/9/1166对于这一事项D企业不能将其作为预计负债并在资产负债表中披露，该事项不属于企业预计负债的内容。

2023/9/11675.企业进行债务重组时

预计负债的确认与计量2023/9/11681）企业重组时预计负债的确认

(1)重组的定义重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

2023/9/1169(2)重组的事项包括第一，出售或终止企业的部分经营业务；第二，对企业的组织结构进行较大的调整；第三，关闭企业部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。2023/9/1170企业承担的重组义务满足以下三个条件时，应当确认一项预计负债。这三个条件是：第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量。

2023/9/1171(3)重组确认为预计负债的条件企业在满足上面三个条件的同时，存在下列两种情况表明企业承担了重组义务：2023/9/1172第一，有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2023/9/1173第二，该重组计划已对外公告。

2023/9/11742）企业重组时预计负债金额的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

2023/9/117513.2或有事项的确认与计量

13.3或有事项的披露与核算2023/9/11761.或有事项的披露1）预计负债的披露①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2023/9/1177②预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2023/9/11782）或有负债的披露企业披露的或有负债，不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债，具体披露以下几点内容：

2023/9/1179①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债2023/9/1180②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。2023/9/11813）或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

2023/9/11824）未决诉讼与未决仲裁的披露

在企业涉及未决诉讼与未决仲裁的情况下，如果披露预计负债的全部或部分信息后，预期会对企业造成重大不利影响的2023/9/1183企业无须披露这些信息，但应当披露未决诉讼与未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

2023/9/11842.设置有关会计科目1）设置“预计负债”科目

当企业发生预计负债时，需要设置“预计负债”科目进行核算。2023/9/1185“预计负债”科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。预计负债按照形成预计负债的交易或事项进行明细核算。2023/9/11862）营业外支出设置的会计科目设置“营业外支出”科目，该科目按照可能发生的损失项目设置明细账户。对于企业可能承担的诉讼费，在“管理费用——诉讼费”科目中核算。

2023/9/11873.预计负债的核算1）提供债务担保产生预计负债的会计核算2023/9/1188【例】A公司为解决生产经营中出现的资金短缺状况，本年度1月5日与某银行签订合同，从本年度的1月15日开始A公司从该银行借款100万元，期限10个月，年利率6%，银行要求A公司提供债务担保企业。2023/9/1189由于A公司与B公司是多年生意上的合作伙伴，A公司要求B公司为其提供债务担保。B公司与A公司签订合同，愿为A公司提供此项的债务担保。该项贷款到期，由于A公司出现严重财务危机，没有按期偿还全部本息。2023/9/1190本年度末，由于B公司对该项贷款提供了债务担保，在A公司不能按期偿还的情况下，贷款银行已向法院提取诉讼，要求B公司承担连带偿还责任，并承担银行损失的利息2万元。2023/9/1191B公司专业人士认为，这一经济事项很可能会使经济利益流出企业，并承担银行损失的利息。2023/9/1192（1）计算债务到期A公司应偿还的本息金额

A公司到期应偿还本息=1000000+1000000×6%×10÷12=1050000（元）2023/9/1193（2）B公司的会计分录为借：营业外支出

——担保赔偿损失1050000

——罚息支出20000贷：预计负债

——提供债务担保1070000

2023/9/1194（3）B公司披露的内容

B公司应在会计报表附注中披露下列内容：

A公司为解决资金短缺的现状从银行贷款100万元，本公司已与A公司签订合同为其提供债务担保。由于A公司出现财务危机，在贷款期满时不能按期偿还全部本息，本公司因此负有连带责任。2023/9/1195目前本公司正在与A公司进一步协商，督促其尽快偿还所欠款项。本公司本年度末已确认为一项预计负债，金额为107万元。本公司本年度12月31日，在利润表中已确认107万元的“营业外支出”金额，并已与本公司其他“营业外支出”金额合并反映。2023/9/1196（4）贷款银行披露的内容

本年度1月5日A公司本银行签订合同，从本年度的1月15日开始从本银行借款100万元，期限10个月，B公司为A公司的贷款提供了债务担保。2023/9/1197但该项贷款到期，A公司没有按期偿还全部本息，本银行已向法院提起诉讼，要求B公司承担连带付款责任，支付全部本息105万元，并支付罚息2万元。目前此项经济业务法院正在审理中。2023/9/11982）借款不能按期偿还产生预计负债的核算2023/9/1199【例】A公司于一年前从某银行取得无担保贷款100万元，期限一年、年利率8%。贷款期满时A公司认为银行并未履行合同规定的要求，没有及时提供贷款，因此尚未偿还全部本息108万元。2023/9/11100银行曾多次要求A公司偿还该笔款项，但A公司并未归还。银行向法院提起诉讼，要求A公司支付全部本息并赔偿损失，截止到本年末止法院正在审理中。2023/9/11101A公司的律师认为，A公司很可能败诉，如果A公司败诉的话，不仅要偿还全部的本息，而且还要承担罚息支出20万元和3万元的诉讼费。A公司在本年度12月31日资产负债表中，应确认为一项预计负债。2023/9/11102（1）A公司编制有关会计分录借：管理费用——诉讼费30000营业外支出——罚息支出200000贷：预计负债——未决诉讼230000

2023/9/111037）待执行合同变为

亏损合同的核算2023/9/11104【例】2008年8月10日，A公司与B公司签订购销合同，合同规定：2009年2月10日A公司销售1000件甲种商品给B公司，每件销售价为500元，货款共计50万元；B公司收到商品后支付全部款项。2023/9/11105A公司生产甲种商品的成本为每件420元。合同同时规定：如果A公司于2009年2月10日不能按时交货的话，推迟交货商品单价降为每件400元。2023/9/111062008年12月31日，A公司由于原材料短缺只生产了800件甲种商品，这800件甲种商品能够按时交货。还有200件甲种商品尚未投入生产，由于A公司生产甲种商品的周期约为3个月份，估计在2009年2月10日，200件甲种商品不能按期交货。2023/9/11107A公司与B公司均为一般纳税企业，增值税率均为17%。要求确认A公司在2008年12月31日“预计负债