2022《初级会计实务一本通关》（下册）第五章

负债第五章03教材主要变化02本章脉络图01本章考情分析04本章考点精讲本章考情分析知考情，学习方向更明确本章地位预估分值考试题型建议学习时长★★11分左右单选题、多选题、判断题和不定项选择题6小时本章脉络图知结构，学习知识更系统

本章2023版教材第五节增加了“应付债券”的相关内容。本章考点精讲知细节，掌握知识更牢固短期借款第1节大纲要求掌握短期借款的概述和账务处理（★★）短期借款（★★）第一节考点1短期借款（一）短期借款概述短期借款核算事项及相关会计科目借入持有归还考点1短期借款（二）短期借款的账务处理企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况（该科目只核算短期借款的本金，不核算应付未付的利息）。考点1短期借款（二）短期借款的账务处理短期借款的账务处理如表所示。经济业务账务处理月末采用预提方式付息（适用于按季付息或到期一次还本付息且数额较大）不采用预提方式付息（适用于按月付息或到期一次还本付息且数额不大）取得借款时借：银行存款贷：短期借款（本金）考点1短期借款（二）短期借款的账务处理短期借款的账务处理如表所示。经济业务账务处理预提利息时借：财务费用贷：应付利息（预提应付未付的利息）—支付利息时借：财务费用（当月应负担的利息）应付利息（冲减以前预提的利息）贷：银行存款等借：财务费用贷：银行存款等偿还本金时借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题·单选2021】2020年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。A．借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B．每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C．每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D．借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元练练SOHAPPY【解析】该企业应编制如下会计分录：（1）9月1日借入短期借款，按本金入账：借：银行存款 350贷：短期借款 350（2）9月末，计提9月份应付利息：借：财务费用 1.75贷：应付利息 1.759月应计提的利息金额=350×6%/12=1.75万元；10月末计提10月的利息费用的处理与9月相同。练练SOHAPPY（3）11月30日偿还银行借款本金及利息：借：短期借款

350财务费用

（11月应负担的利息）1.75应付利息

（9月、10月计提的利息）3.5贷：银行存款

355.25练练SOHAPPY【答案】D应付及预收款项第2节大纲要求掌握应付票据、应付账款、预收账款的概念和账务处理（★★）了解什么是应付利息和应付股利款（★★）掌握其他应付款的内容和账务处理（★★）应付票据（★★）预收账款（★）应付账款（★★）第二节应付利息和应付股利（★★）其他应付款（★★）考点1应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑（承诺兑付）的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应设置“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。（一）应付票据概述考点1应付票据（二）应付票据的账务处理经济业务账务处理商业承兑汇票银行承兑汇票因购买材料等开出并承兑商业汇票时借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费—借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款到期支付票据款时借：应付票据贷：银行存款到期无力支付票款时借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款小旌笔记（1）应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，商业汇票已经失效，但企业与供应商的债权债务关系并没有消灭，所以此时应将应付票据按账面余额转作应付账款。（2）应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于承兑人是银行，则承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，所以此时应将应付票据按账面余额转作短期借款。考点1应付票据（二）应付票据的账务处理例甲公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2020年6月10日购入一批原材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为100

000元，增值税税额为13

000元。同时，甲公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为113

000元，期限3个月，交纳银行承兑手续费56.5元，其中含增值税3.2元。9月10日商业汇票到期，甲公司通知其开户银行以银行存款支付票款。甲公司应编制如下会计分录：考点1应付票据（二）应付票据的账务处理（1）6月10日开出并承兑商业汇票购入材料：借：原材料

100000应交税费——应交增值税（进项税额）

13000贷：应付票据

113000（2）6月10日支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用

（56.5−3.2）53.3应交税费——应交增值税（进项税额）

3.2贷：银行存款

56.5考点1应付票据（二）应付票据的账务处理（3）9月10日支付商业汇票款：借：应付票据

113000贷：银行存款

113000【例题·单选2021】下列各项中，关于企业应付票据会计处理的表述正确的是（）。A．应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作短期借款B．申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期管理费用C．应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作应付账款D．应以商业汇票的票面金额作为应付票据的入账金额练练

SOHAPPY【答案】D【例题2·判断2022】应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理。 （）【答案】√练练

SOHAPPY考点2应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。企业应设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。（一）应付账款概述考点2应付账款（二）应付账款的账务处理应付账款的入账金额=价+税+费增值税销售方代垫的运杂费等购买价款考点2应付账款（二）应付账款的账务处理经济业务账务处理购入材料等所产生的应付账款

发生时借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还时

用银行存款偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据确实无法支付的应付账款转销时借：应付账款贷：营业外收入考点2应付账款（二）应付账款的账务处理经济业务账务处理外购电力、燃料等动力（特殊情况）

每月付款时先作暂付款处理借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款月末按照外购动力的用途分配动力费时借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付账款【例题1·单选2022】2021年8月1日，某企业购入一批原材料并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为78000元；对方代垫的运费为12000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1080元，全部款项尚未支付。不考虑其他因素，该企业确认应付账款的金额为（）元。A．600000 B．678000 C．612000 D．691080【解析】该企业确认应付账款的金额=600000+78000+12000+1080=691080元。【答案】D练练SOHAPPY【例题2·判断2022】企业对于确实无法支付的应付账款按其账面余额计入其他业务收入。（）【答案】×练练SOHAPPY考点3预收账款预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。（一）预收账款概述考点3预收账款企业应设置“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况（预收账款形成企业一项向对方交付商品的义务，因此，属于负债类科目，记账方向为贷增借减）。该科目的借贷方核算内容如图所示。（二）预收账款的账务处理考点3预收账款预收账款的账务处理如表所示。（二）预收账款的账务处理经济业务账务处理预收款项时借：库存现金/银行存款贷：预收账款（按全部预收款扣除应交增值税的差额）应交税费——应交增值税（销项税额）（涉及增值税的，按照预收款计算的应交增值税）分期确认有关收入时借：预收账款（注意不能用应收账款，要前后保持一致，即“一‘预’到底”）贷：主营业务收入/其他业务收入考点3预收账款预收账款的账务处理如表所示。（二）预收账款的账务处理经济业务账务处理收到客户补付的款项时借：库存现金/银行存款贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）退回客户多预付的款项时借：预收账款贷：库存现金/银行存款【提示】涉及增值税的，还应进行相应的会计处理预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目的贷方核算。

敲黑板【例题·判断2018】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可通过“应收账款”科目核算。

（）练练SOHAPPY【答案】√考点4应付利息和应付股利应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应设置“应付利息”科目核算应付利息的发生、支付情况。该科目的借贷方核算内容如图所示。（一）应付利息考点4应付利息和应付股利应付利息的账务处理如表所示。（一）应付利息经济业务账务处理计算确定利息费用时借：财务费用等（谁受益、谁承担）贷：应付利息（预提的利息）实际支付利息时借：应付利息（已经预提的利息）贷：银行存款等【例题·多选2018】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。A．企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B．“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C．按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D．企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方练练SOHAPPY【解析】“应付利息”属于负债类科目，贷方登记增加、借方登记减少。选项A，应当计入当期损益，计入“财务费用”科目的借方；选项C，应计入“财务费用”科目的借方，“应付利息”科目的贷方。【答案】BD考点4应付利息和应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应设置“应付股利”科目核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。本科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。（二）应付股利考点4应付利息和应付股利（二）应付股利经济业务账务处理董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润（董事会只是提供方案，分配企业的利润需要股东们拍板，此时股东们还没有拍板，只是拟分配）不需要进行账务处理，但应在附注中披露股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润（此时股东们已正式拍板通过董事会的方案，企业已正式承担了一项负债）批准确认时借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付时借：应付股利贷：银行存款等企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

敲黑板小旌笔记股票股利对公司来说，只是将留存公司的利润转化为股本，没有真正的现金流出，也不会导致公司财产的减少，所以不确认负债，不通过“应付股利”科目核算。其中：（1）对于已宣告分配但尚未实际发放的股票股利，暂不作账务处理。（2）对于已分配的股票股利，应借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。【例题1·多选2020】下列各项中，股份有限公司应通过“应付股利”科目核算的有（）。A．实际发放现金股利 B．实际发放股票股利C．宣告发放现金股利 D．宣告发放股票股利练练

SOHAPPY【解析】①对于现金股利，无论是宣告发放还是实际发放，都应通过“应付股利”科目核算；②对于股票股利，无论是宣告发放还是实际发放，都不通过“应付股利”科目核算。【答案】AC【例题2·判断2018】企业董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利，不需要进行账务处理。

（）练练SOHAPPY【答案】√考点5其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金、应付的合同违约金等。（一）其他应付款的内容小旌笔记（1）存出保证金，是将自己的“钱”存出到外单位，以后还要收回来，因此，应通过“其他应收款”科目核算。（2）存入保证金，是外单位将“钱”存入到本单位，以后还要返还，因此，应通过“其他应付款”科目核算。考点5其他应付款企业应设置“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况。（二）其他应付款的账务处理经济业务账务处理发生其他各种应付、暂收款项时借：管理费用等贷：其他应付款支付或退回其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款等【例题1·单选2022】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A．应付销货方代垫的保险费

B．应付现金股利C．应付职工抚恤费

D．应付包装物租金【解析】选项A应通过“应付账款”科目核算。选项B应通过“应付股利”科目核算。选项C应通过“应付职工薪酬”科目核算。【答案】D练练SOHAPPY【例题2·单选2019改编】某企业2019年1月1日以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金为2000元（含增值税），每季度末一次性支付本季度租金。不考虑其他因素，该企业1月31日计提租金时相关会计科目处理正确的是（）。A．贷记“预收账款”科目2000元 B．贷记“应付账款”科目2000元C．贷记“预付账款”科目2000元 D．贷记“其他应付款”科目2000元练练SOHAPPY【答案】D应付职工薪酬第3节大纲要求掌握职工薪酬的内容和应付职工薪酬的科目设置（★★）掌握短期职工薪酬的账务处理（★★★）了解长期职工离职后福利和辞退福利和其他长期职工福利（★★）职工薪酬的内容及科目设置（★★）长期职工薪酬的账务处理（★★）短期职工薪酬的账务处理（★★★）第三节考点1职工薪酬的内容及科目设置职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（一）职工薪酬的内容企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

敲黑板考点1职工薪酬的内容及科目设置这里所称的“职工”，主要包括的人员。（一）职工薪酬的内容职工主要包括的人员与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工未与企业签订劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等虽为企业签订劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划和控制下，向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员考点1职工薪酬的内容及科目设置职工薪酬主要包括短期职工薪酬和长期职工薪酬。（一）职工薪酬的内容1．短期职工薪酬短期职工薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后

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个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。考点1职工薪酬的内容及科目设置（一）职工薪酬的内容短期职工薪酬考点1职工薪酬的内容及科目设置（一）职工薪酬的内容2．长期职工薪酬（1）离职后福利

离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划（如养老保险费和失业保险费）和设定受益计划。考点1职工薪酬的内容及科目设置（一）职工薪酬的内容2．长期职工薪酬（2）辞退福利

辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。考点1职工薪酬的内容及科目设置（一）职工薪酬的内容2．长期职工薪酬（3）其他长期职工福利其他长期职工福利是指除上述之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。考点1职工薪酬的内容及科目设置（二）应付职工薪酬的科目设置企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。考点1职工薪酬的内容及科目设置（二）应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。【例题1·单选2018】下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。A．为职工交纳的医疗保险 B．为职工交存的住房公积金C．为职工报销因公差旅费 D．支付职工技能培训费练练SOHAPPY【解析】选项C，因公的差旅费，是为了企业而发生的费用，职工并未因此得到任何报酬或补偿，故不属于职工薪酬。【答案】C【例题2·多选2021】下列各项中，属于短期薪酬的有（）。A．提前解除劳动合同给予职工的补偿B．按规定计提的基本养老保险C．按规定计提的住房公积金D．向职工发放的生活困难补助练练SOHAPPY【答案】CD【例题3·多选2020】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A．因解除劳动关系而给予职工的现金补偿 B．向职工提供的异地安家费C．按规定计提的职工教育经费 D．支付给临时员工的工资练练SOHAPPY【答案】ABCD【例题4·判断2020】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬核算范围。 （）练练SOHAPPY【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于辞退福利，不属于企业短期薪酬核算范围。【答案】×考点2短期职工薪酬的账务处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入相关成本费用。小旌笔记职工薪酬的处理一般分为两步：第一步，月末先计提，即计算提取，在借方计入相关成本费用的同时，贷方确认为一项与职工薪酬相关的负债；第二步，次月再发放，发放时冲减上月贷方已确认的相关负债（即职工薪酬应按期计提，不是实际支付时才确认，可以类比短期借款“预提利息”的账务处理原理）。考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬1．一般短期薪酬这里的“一般短期薪酬”，主要包括“工资”“职工福利费”“社会保险费（医疗保险费、工伤保险费）”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”。考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬计提时（谁受益、谁承担）实际发放或支付时借：生产成本（生产车间生产工人的薪酬）制造费用（生产车间管理人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）

合同履约成本（提供服务人员的薪酬）研发支出（从事研发活动人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）等贷：应付职工薪酬——××等各明细科目借：应付职工薪酬——××等各明细科目贷：银行存款库存现金其他应收款（代垫的职工房租等）其他应付款——社会保险费（代扣个人承担的部分）其他应付款——住房公积金（代扣个人承担的部分）应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）等考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬例1甲企业2020年11月份应付职工工资总额65.5万元，“工资费用分配汇总表”中列示的车间生产部门工资为46.5万元，车间管理部门工资为9.8万元，行政管理部门工资为6.2万元，销售部门工资为3万元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本

46.5制造费用

9.8管理费用

6.2销售费用

3贷：应付职工薪酬——工资

65.5考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬例2承【例1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”通过银行结算本月应付职工工资总额65.5万元，其中企业代扣职工房租2.2万元、代垫职工家属医药费0.5万元、按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计0.3万元，实发工资62.5万元。甲企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资 65.5贷：银行存款

62.5其他应收款——职工房租

2.2——代垫医药费

0.5应交税费——应交个人所得税

0.3考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬例3某企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）16750元、住房公积金42180元，共计58930元。该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资

58930贷：其他应付款——社会保险费

16750——住房公积金

42180小旌笔记发放职工薪酬时，对于代扣代垫职工款项的账务处理：（1）代扣代缴的个人所得税，是先从工资中代（税务部门）扣再代（职工）缴，所以在代扣而未代缴前会形成企业的一项负债，即“应交税费——应交个人所得税”。（2）代扣代缴个人负担的社会保险费和住房公积金的原理同代扣代缴个人所得税，只不过该项负债通过“其他应付款”科目核算。小旌笔记（3）企业为职工代垫的医院费、房租等，是先代（职工）垫再从职工工资中扣，企业代垫时先计入“其他应收款”，在发工资扣除时再冲减“其他应收款”，即相当于是已经收回来为职工代垫的款项（也可理解为通常所说的“顶账”，即职工欠企业代垫的钱，企业欠职工工资，企业在发工资时以净额支付）。【例题·不定项2022节选】某企业为增值税一般纳税人。2021年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为300万元。2021年12月份该企业发生的有关经济业务如下：（1）结算上月应付职工薪酬，并按规定代扣职工个人所得税7万元，扣除职工应付企业的房租13万元，收回代垫职工家属医药费5万元，实发工资共计275万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1．根据期初资料和资料（1），下列各项中，该企业支付职工薪酬会计处理正确的是（）。A．借：应付职工薪酬3000000贷：银行存款2750000应交税费——应交个人所得税

70000其他应付款180000练练SOHAPPYB．借：应付职工薪酬3000000贷：银行存款2750000应交税费——应交个人所得税

70000其他应收款180000C．借：应付职工薪酬3000000贷：银行存款2750000其他应付款

250000D．借：应付职工薪酬3000000贷：银行存款2750000其他应收款

250000【答案】B练练SOHAPPY【例题1·单选2020】下列各项中，企业根据本月“工资费用分配汇总表”分配所列财务部门人员薪酬时，应借记的会计科目是（）。A．主营业务成本 B．管理费用 C．其他业务成本 D．财务费用练练SOHAPPY【解析】会计是一种经济管理活动，财务部门人员属于管理人员，所列薪酬计入管理费用，即借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目【答案】B【拓展·单选2022】下列各项中，企业按照税法规定代扣职工个人所得税，应借记的会计科目是（）。A．应付职工薪酬——工资 B．应交税费——应交个人所得税C．税金及附加 D．财务费用【答案】A练练SOHAPPY考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬2．短期带薪缺勤对于职工的短期带薪缺勤（即缺勤还发工资），企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬2．短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤（今年没休，可以累积到下年继续休）。项目累积带薪缺勤概念是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用常见举例年休假考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬项目累积带薪缺勤确认时点企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时（一般在年末统一确认一次），确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额（即未休预计打算休的总天数×日工资）计量【解释】在今年年末来看，职工下年能继续休是由于今年没休（过去的交易或事项）而形成的一项现时权利（对企业来说是一项现时义务），下年职工实际休息时，企业仍需向其支付工资（支付工资会导致经济利益流出企业），符合负债的定义，在能够预计职工将很可能会继续休息的天数时，预期支付的金额也将能够可靠计量，所以，此时企业应按预期支付的金额来进行确认和计量一项与累积带薪缺勤相关的负债账务处理借：管理费用等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬例甲公司共有1000名职工，其中50名为总部管理人员，剩余全部为直接参加生产的工人。从2020年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除（可以理解为“后进先出”）；未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时也无权获得现金支付。考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬2020年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2021年所有的生产工人将享受不超过5天的带薪年休假，而总部50名管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2020年12月31日，甲公司应编制如下会计分录：考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬借：管理费用 15000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 15000甲公司在2020年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于50天[50×（6−5）]的年休假工资金额15000元（50×300）。考点2短期职工薪酬的账务处理（一）货币性职工薪酬（2）非累积带薪缺勤（当时没休，过期作废）。项目非累积带薪缺勤概念是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付常见举例病假、婚假、产假、丧假、探亲假确认时点企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬账务处理与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中（来与不来，都发工资），因此，不必额外作相应的账务处理【例题1·不定项2016节选】甲企业实行累积带薪缺勤制度，2015年末由于预计10名部门经理人员和15名销售人员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为4万元和8万元。下列各项中，关于该企业累积带薪缺勤事项会计处理正确的是（）。A．借：生产成本 12贷：应付职工薪酬

12练练SOHAPPYB．借：其他应付款 12贷：应付职工薪酬

12C．借：管理费用

4

销售费用

8贷：应付职工薪酬

12D．借：管理费用

4

销售费用

8贷：其他应付款

12练练SOHAPPY【答案】C【例题2·判断2018】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。 （）练练SOHAPPY【答案】×考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬的账务处理。经济业务计提时（谁受益、谁承担）发放/计提折旧/支付租金时以自产产品作为非货币性福利发给职工（视同用销售自产产品取得的钱再发给职工）借：生产成本等（按该产品含税公允价值）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入（按公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本（按账面价值）

贷：库存商品考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬经济业务计提时（谁受益、谁承担）发放/计提折旧/支付租金时以外购商品作为非货币性福利发给职工（不是视同销售，而是外购商品取得的进项税额不得抵扣）借：生产成本等（按“买价+进项税额”）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（1）该商品购进时未抵扣进项税额：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（买价+进项税额）（2）该商品购进时已抵扣进项税额：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（买价）应交税费——应交增值税（进项税额转出）考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬的账务处理。经济业务计提时（谁受益、谁承担）发放/计提折旧/支付租金时将拥有的房屋无偿提供给职工使用借：生产成本等（按该房屋每期计提的折旧）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本等（按应付的含税租金）贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。

敲黑板考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬例1甲公司共有职工200名，其中150名为直接参加生产的职工，20名为专设销售机构人员，30名为总部管理人员。2020年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电脑作为福利发放给公司每名职工。该型号的电脑不含增值税的市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬（1）先根据受益对象，按照自产产品的含税市场售价计入相关成本费用，同时确认非货币性福利：借：生产成本 [150×1000×（1+13%）]169500销售费用

[20×1000×（1+13%）]22600管理费用

[30×1000×（1+13%）]33900贷：应付职工薪酬——非货币性福利

226000考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬（2）将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，相当于用虚拟现销取得的钱再发放给职工：①先进行虚拟的现销：借：银行存款 226000贷：主营业务收入

200000应交税费——应交增值税（销项税额）

26000考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬②再用虚拟现销取得的钱支付职工福利借：应付职工薪酬——职工福利费

226000贷：银行存款

226000将上述左右两个分录合并，同时将应付职工薪酬明细科目替换为“非货币性福利”，则有：借：应付职工薪酬——非货币性福利

226000贷：主营业务收入

200000应交税费——应交增值税（销项税额）

26000考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬同时，还应结转相应成本：借：主营业务成本

（200×900）180000贷：库存商品——电脑

180000考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬例2甲公司为总部各部门经理每人免费提供一辆汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理15名，副总裁以上高级管理人员10名。假定每辆汽车每月计提折旧1000元，每套住房月租金为6000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬（1）确认提供汽车的非货币性福利及每月计提折旧时，可先视同企业自用计提折旧（即下述分录中变色部分），然后在中间分别插入“应付职工薪酬——非货币性福利”过渡一下：借：管理费用

（15×1000）15000贷：应付职工薪酬——非货币性福利

15000借：应付职工薪酬——非货币性福利

15000

贷：累计折旧

15000考点2短期职工薪酬的账务处理（二）非货币性职工薪酬（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利及每月支付租金时，可先视同企业自用支付租金（即下述分录中变色部分），然后在中间分别插入“应付职工薪酬——非货币性福利”过渡一下：借：管理费用

（10×6000）60000贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000借：应付职工薪酬——非货币性福利

60000贷：银行存款

60000【例题1·单选2018】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。A．按产品的生产成本确定主营业务收入B．按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬C．按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用D．按产品的公允价值结转主营业务成本练练SOHAPPY【解析】选项A，应按照该产品的公允价值确定主营业务收入；选项C，应按产品的公允价值加上增值税销项税额确认销售费用；选项D，应按产品的账面价值结转主营业务成本。【答案】B【例题2·多选2020】下列各项中，关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述正确的有（）。A．难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益B．企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用C．企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用D．企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本练练SOHAPPY【解析】选项C，应当按照产品的含税公允价值计入销售费用；选项D，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。【答案】AB考点3长期职工薪酬的账务处理（一）离职后福利设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（主要指社会保险中的另外“两险”，即基本养老保险费和失业保险费）。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入相关成本费用。考点3长期职工薪酬的账务处理（一）离职后福利其基本账务处理如下（与短期货币性职工薪酬的处理类似，此处以基本养老保险费为例）：借：生产成本（生产车间生产工人的基本养老保险费）制造费用（生产车间管理人员的基本养老保险费）管理费用（行政管理人员的基本养老保险费）销售费用（销售人员的基本养老保险费）等贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费【例题1·单选2017】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120

000元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是（）。A．借：管理费用 120000

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

120000B．借：制造费用 120000

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

120000练练SOHAPPYC．借：制造费用 120000贷：银行存款

120000D．借：制造费用 120000贷：其他应付款

120000练练SOHAPPY【解析】生产车间管理人员的基本养老保险费应记入“制造费用”，基本养老保险属于离职后福利中的设定提存计划，应通过“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费”科目核算。【答案】B【例题2·判断2021】资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险费属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。（）练练SOHAPPY【答案】√考点3长期职工薪酬的账务处理（二）辞退福利和其他长期职工福利项目易考点辞退福利由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本，即：借：管理费用（不分部门，一律计入管理费用）贷：应付职工薪酬——辞退福利其他长期职工福利长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利【例题·多选】甲公司管理层2021年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100名、车间管理人员10名，总部管理人员5名，并于2022年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准对外公布，辞退补偿为生产工人每人5万元、车间管理人员每人10万元，总部管理人员每人20万元。甲公司2021年下列与上述事项有关的账务处理中正确的有（）。练练SOHAPPYA．借记“生产成本”科目500万元B．借记“管理费用”科目700万元C．借记“制造费用”科目100万元D．贷记“应付职工薪酬”科目700万元练练SOHAPPY【解析】由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。甲公司应支付的补偿总金额=100×5+10×10+5×20=700万元，选项BD正确。【答案】BD【例题1·单选2022】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益的是（）。A．职工福利费

B．因解除与职工的劳动关系给予的补偿C．工会经费和职工教育经费

D．社会保险费【解析】选项B属于辞退福利，由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，不再区分职工提供服务的受益对象，均应当计入管理费用。【答案】B练练SOHAPPY应交税费第4节大纲要求掌握应交税费和增值税的概念（★★）掌握一般纳税人、小规模纳税人、差额征税的账务处理（★★）掌握应交消费税和其他应交税费的概念和分类（★★）第四节应交税费概述（★★）应交消费税（★★）应交增值税（★★）其他应交税费（★★）考点1应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等。企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。（1）企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费”科目核算。（2）企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

敲黑板【例题·多选2019】下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（）。A．计算确认的代扣代缴个人所得税B．占用耕地建设厂房缴纳的耕地占用税C．计算确认的教育费附加D．签订购销合同购买印花税票缴纳的印花税练练SOHAPPY【解析】针对初级会计考试，牢记印花税和耕地占用税这两个税金不通过“应交税费”科目核算。【答案】AC【拓展·多选2018】下列关于“应交税费”科目表述正确的有（）。A．借方登记实际交纳的税费B．贷方登记应交纳的各种税费C．期末余额一般是在贷方，反映企业尚未交纳的税费D．不可能出现借方余额练练SOHAPPY【答案】AC考点2应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。考点2应交增值税增值税纳税人按经营规模大小及会计核算水平的健全程度划分一般纳税人小规模纳税人税率：13%、9%、6%和零税率计税方法一般计税方法先按当期销售额和适用税率计算销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支出的税款进行抵扣，间接算出当期的应纳税额应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×增值税税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）简易计税方法考点2应交增值税增值税纳税人按经营规模大小及会计核算水平的健全程度划分一般纳税人小规模纳税人计税方法简易计税方法计税方法简易计税方法是按照销售额与征收率的乘机面积计算应纳税额，不得抵扣进项税额应纳税额=销售额（不含税）×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）征收率：3%另有规定的除外考点2应交增值税（一）增值税概述应纳税额计算公式中的“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。考点2应交增值税（一）增值税概述下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额。（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算的进项税额。（4）解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。（5）道路、桥、闸通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理1．增值税核算应设置的会计科目在“应交税费”科目下设置的明细科目（即应交税费的二级明细科目），核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理应交税费应交增值税核算一般纳税人进项税额、销项税额等情况预交增值税核算一般纳税人按规定预交的增值税税额未交增值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税税额待认证进项税额核算一般纳税人未经税务机关认证而不得抵扣的进项税额考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理应交税费待抵扣进项税额核算一般纳税人已经税务机关认证但按照规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额待转销税额核算一般纳税人已经确认相关收入或利得但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认的销项税额转让金融商品应交增值税核算转让金融商品发生的增值税税额考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理应交税费代扣代交增值税核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税所有业务小旌笔记可以参考以下口诀记忆“应交税费”下设二级明细科目的名字：应交、未交、预交（注意这里没有“已交”），简易、转让、代扣代交，待抵扣、待认证、待转销。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理增值税一般纳税人还应在“应交税费——应交增值税”明细科目下设置的专栏进行核算（暂只列示初级考试涉及的专栏）。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理借方专栏核算内容贷方专栏核算内容进项税额购进货物等支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额销项税额销售货物等应收取的增值税税额销项税额抵减按规定因扣减销售额而减少的销项税额进项税额转出购进货物等发生非正常损失等原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额转出未交增值税月度终了转出当月应交未交的增值税税额转出多交增值税月度终了转出当月多交的增值税税额减免税款按规定准予减免的增值税税额

已交税金当月已缴纳的应交增值税税额

小旌笔记“借方专栏”通俗地说就是“发生额”在借方的“明细科目”，“借方专栏”的发生额会减少“应交税费——应交增值税”的金额；“贷方专栏”与其正好相反。【例题·多选2018】下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。A．待抵扣进项税额B．预交增值税 C．简易计税D．待转销项税额练练SOHAPPY【解析】利用上述口诀进行选择，要注意区分“应交税费”下设二级明细科目和“应交税费——应交增值税”下设专栏的不同。【答案】ABCD考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理2．取得资产、接受劳务或服务的账务处理（与增值税进项税额相关）取得资产、接受劳务或服务涉及的与增值税进项税额相关的会计科目及其关系。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理经济业务会计科目考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理2．取得资产、接受劳务或服务的账务处理（与增值税进项税额相关）取得资产、接受劳务或服务涉及的增值税的账务处理。经济业务账务处理进项税额可以抵扣购进货物等按取得的增值税专用发票上注明的价款和增值税税额：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）[当月已认证可抵扣]应交税费——待认证进项税额（当月未认证可抵扣）贷：银行存款等考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理经济业务账务处理进项税额可以抵扣购进农产品（除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外）按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算的进项税额：借：原材料等（买价-买价×扣除率）应交税费——应交增值税（进项税额）[买价×扣除率]贷：银行存款等（买价）【解释】根据相关规定，对农业生产者销售的自产农产品免征增值税，为保证增值税抵扣链条的完整性和税负的公平性等，这里采取了简化的处理方法，即由收购者按从个人手中收购农产品时自行开具的收购发票，或按从单位收购农产品时取得的销售发票上注明的买价直接乘以规定的扣除率计算可以抵扣的增值税税额考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理经济业务账务处理进项税额不得抵扣已确认进项税额的购进货物改变用途用于职工福利等借：应付职工薪酬等贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）已确认进项税额的购进货物发生非正常损失借：待处理财产损溢等贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理经济业务账务处理货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证（1）月末暂估入库，不需要将增值税的进项税额暂估入账：借：原材料/库存商品等（按相关合同上的不含税价格暂估入账）贷：应付账款——暂估应付账款（不含增值税进项税额）2）下月初，红字冲销，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，正常进行账务处理考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理例1甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算。2020年8月20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为20万元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。借：在途物资

18.2应交税费——应交增值税（进项税额）

1.8贷：银行存款

20可以抵扣的进项税额=购买价款×扣除率=20×9%=1.8万元。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理例2承【例1】，2020年9月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：（1）20日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为5万元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为0.65万元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

5.65贷：原材料

5应交税费——应交增值税（进项税额转出）

0.65考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理（2）26日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为10万元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为1.3万元。借：应付职工薪酬——非货币性福利

11.3贷：原材料

10应交税费——应交增值税（进项税额转出）

1.3【例题1·判断2020】已验收入库但至月末尚未收到增值税扣税凭证的赊购货物，应按合同协议价格计算增值税进项税额暂估入账。 （）练练SOHAPPY【解析】企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。【答案】×例题2·判断2018】企业为增值税一般纳税人，取得的准予从销项税额抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额应记入“应交税费——待认证进项税额”。 （）练练SOHAPPY【答案】√考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理3．销售等业务的账务处理（与增值税销项税额相关）销售业务等涉及的与增值税销项税额相关的会计科目及其关系。经济业务会计科目考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理3．销售等业务的账务处理（与增值税销项税额相关）（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等增值税应税行为涉及的账务处理。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理情形账务处理“根据会计准则相关规定的收入或利得确认时点”早于“根据现行增值税制度确认的增值税纳税义务发生时点”（1）会计上确认收入或利得时：借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——待转销项税额（2）待实际发生纳税义务时：借：应交税费——待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理情形账务处理“根据会计准则相关规定的收入或利得确认时点”与“根据现行增值税制度确认的增值税纳税义务发生时点”相同借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]【提示】发生销售退回的，根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理情形账务处理“根据现行增值税制度确认的增值税纳税义务发生时点”早于“根据会计准则相关规定的收入或利得确认时点”（1）发生纳税义务时：借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]（2）会计上确认收入或利得时：借：应收账款等贷：主营业务收入等（按扣除增值税后的金额）考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理3．销售等业务的账务处理（与增值税销项税额相关）（2）视同销售的账务处理。企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理（即形式上不是销售，但按销售处理），计算应交增值税。考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理视同销售的常见情形账务处理将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]借：主营业务成本等贷：库存商品等【提示】如果是购买的货物则不视同销售，而是与其相关的进项税额不得抵扣，应作进项税额转出考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理视同销售的常见情形账务处理将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：长期股权投资贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]借：主营业务成本等贷：库存商品/原材料等考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理视同销售的常见情形账务处理将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（1）宣告发放股利时：借：利润分配贷：应付股利（2）实际支付股利时：借：应付股利贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）[一般计税方法]应交税费——简易计税[简易计税方法]（3）结转成本时：借：主营业务成本等贷：库存商品/原材料等考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理视同销售的常见情形账务处理将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠借：营业外支出贷：库存商品/原材料（成本价）等应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）[一般计税方法]应交税费——简易计税（售价×征收率）[简易计税方法]【提示】“对外捐赠”会计上不视同销售，因此不确认收入；但税法上要视同销售，确认增值税销项税额考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理例甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年7月19日，甲公司以其生产的电风扇对外捐赠，该批电风扇的实际成本为9万元，售价为10万元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.3万元。借：营业外支出

10.3贷：库存商品——电风扇

9应交税费——应交增值税（销项税额）

1.3【例题1·多选2018】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。A．已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目B．将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目C．已单独确认进项税额的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目D．企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目练练SOHAPPY【解析】选项A，应视同销售确认增值税销项税额；选项D，不视同销售，也不作进项税额转出，可以类比生产产品领用材料进行会计处理，直接按产品成本计入“管理费用”科目。【答案】BC【例题2·单选2018】某增值税一般纳税人企业销售商品，商品已发出但不符合销售收入确认条件，增值税专用发票已开出，该企业确认应交增值税时贷记的会计科目是（）。A．应交税费——应交增值税（销项税额） B．应交税费——待转销项税额C．应交税费——待认证进项税额 D．应交税费——待抵扣进项税额练练SOHAPPY【解析】本题考查的知识点是：“税法上确认增值税纳税义务发生时点”与“会计上确认收入时点”不同时的账务处理。本题中，“商品已发出但不符合销售收入确认条件”即会计上还不能确认收入，“增值税专用发票已开出”即税法上已经产生增值税纳税义务，既然增值税纳税义务已经产生，就应将其直接计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的贷方。【答案】A考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理4．月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。经济业务账务处理结转当月应交未交的增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税结转当月多交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理5．交纳增值税经济业务账务处理交纳当月应交的增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前期间未交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理例2020年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为32.64万元，增值税进项税额合计为30.04万元。甲公司当月应交增值税计算结果如下：当月应交增值税=32.64−30.04=2.6万元。（1）6月30日，假设甲公司用银行存款交纳当月增值税税款2万元，应编制如下会计分录：借：应交税费——应交增值税（已交税金）

2贷：银行存款

2考点2应交增值税（二）一般纳税人的账务处理（2）7月9日，甲公司交纳6月份剩余未交的增值税税款0.6万元（2.6−2）时，应编制如下会计分录：借：应交税费——未交增值税

0.6贷：银行存款

0.6【例题·单选2018】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。A．应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B．应交税费——未交增值税C．应交税费——应交增值税（转出多交增值税）D．应交税费——应交增值税（已交税金）练练SOHAPPY【答案】B小旌笔记针对初级考试中涉及的科目，增值税一般纳税人下设“应交税费——应交增值税”与“应交税费——未交增值税”的关系。考点2应交增值税（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目（“应交增值税”也无需再设专栏进行明细核算）。（1）小规模纳税人购进货物等，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。考点2应交增值税（三）小规模纳税人的账务处理【提示】增值税一般纳税人自小规模纳税人处购进货物、应税劳务或应税服务时，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，可以抵扣。考点2应交增值税（三）小规模纳税人的账务处理（2）小规模纳