管理费用账户中的差异化服务费用核算

管理费用账户中的差异化服务费用核算

差旅费是所有公司都发生的费用。在国家的相关金融法规和会计准则中，差旅费通常规定了成本水平，但不详细规定的计算范围。新《企业会计准则》中对于差旅费的规定只是在管理费用账户的核算内容中有简单的规定:核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)。对于一个企业来说,往往开设有许多个部门,在经营中也会经过多个过程,每一个部门和每一个过程都有可能会发生差旅费,因此差旅费的会计核算应该给出更详细的规定,一般企业习惯于把销售部门的差旅费放在销售费用账户中核算,把生产部门的差旅费放在制造费用账户中进行核算。供应过程基本上是每一个企业都具有的一个经营过程,笔者调查过几个不同类型的企业,在供应过程中差旅费的发生金额有大有小,但汇总起来也是一笔不菲的开支,在日常的核算中企业往往都是把这笔费用放在管理费用账户中进行核算,这样做是否合理呢?笔者认为值得商榷。一、信息质量和决策制定的合理性《企业会计准则》中提到会计信息质量要求的第一个要求即可靠性要求会计核算的结果应当与企业实际的财务状况和经营成果相一致,对于经济业务的记录和报告,应当做到不偏不倚,以客观的事实为依据,不受会计人员主观意志的左右,避免错误并减少偏差。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要,因此,必须做到内容真实、数字准确和资料可靠。而把因为采购产生的差旅费计入期间费用中是不合理的。《企业会计准则》中提到会计信息质量要求的第二个要求即相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用,是否具有价值,关键是看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策或者提高决策水平。而差旅费的发生,特别是大额差旅费对于供应过程中单位采购成本的大小是有一定影响的,这当然会对企业领导人在供应方面的决策产生影响。针对这些规定,笔者认为把供应过程中的差旅费放在管理费用账户中是不客观的,其一是因为管理费用账户是核算企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用,而供应部门不应该属于行政管理部门;其二是因为供应过程的差旅费是企业为了采购商品而发生的,如果在不同时间采购相同价格和数量的商品发生了差别很大的差旅费,我们是不是还认为这些不同批次的商品的单位成本是相同的呢?很明显是违反客观事实的。二、企业的税收征管成本虽然供应过程中差旅费的金额相对于其他费用项目确实比较小,甚至有些批次的货物基本不会发生差旅费,所以很多单位就按重要性要求没有计入采购成本,但依据可靠性要求和相关性要求,这样做是不合理的,毕竟这笔差旅费也是为了采购这批货物而发生的,因此,笔者认为:如果采购的是固定资产的话,可以把差旅费直接计入固定资产的成本;如果采购的是存货,可以把未超过开支范围的差旅费先并入运杂费中,再按一定的标准分摊计入采购成本,这样做既不会增加相关人员的工作量,也更符合客观实际。例1:甲公司为一家制造企业。20×9年4月,向乙公司一次购入一套A设备。甲公司为该套设备支付货款1000000元,增值税进项税额170000元,包装费5000元,甲公司在采购过程中发生差旅费3500元,全部以银行存款支付,假定不考虑其他相关税费,作出本过程中的会计处理。解:固定资产成本=1000000+170000+5000+3500=1178500(元)借:固定资产1178500贷:银行存款1178500例2:企业从某公司购入A材料1000千克,每千克310元,货款计310000元,增值税为52700元;购入B材料2000千克,每千克210元,货款计420000元,增值税为71400元;两种材料的运输费用6000元,采购人员的差旅费600元,款项共计860700元,企业以银行存款支付,材料已经验收入库。(采购A、B两种材料共同发生的运杂费按采购材料的重量比例进行分配)核算A、B二种材料的成本。解:共同采购费用分配率=6600÷(1000+2000)=2.2(元/千克)A材料应负担的共同采购费用=1000×2.2=2200(元)B材料应负担的共同采购费用=2000×2.2=4400(元)A材料的采购成本=310000+2200=312200(元)B材料的采购成本=420000+4400=424400(元)借:物资采购——A材料312200——B材料424400应交税费——应交增值税(进项税额)124100贷:银行存款860700借:原材料——A材料312200——B材料424400贷:物资采购——A材料312200——B材料424400由以上例题可见,供应过程中的差旅费完全可以放在采购物资的成本中进行核算,