第五专题 电子商务的税收法律问题

第五专题电子商务的国际税收法律问题

选题的意义与任务：电子商务这种新型的商业交易方式的迅速发展，对传统的也是现行的国际税收法律制度构成了最严重的冲击和全方位的挑战。如何应对电子商务引发的国际税收法律问题，成为21世纪以来国际税法学界和各国财税当局以及有关国际组织共同关注研究的热点和重点课题。随着人们对电子商务交易方式及其衍生的税收法律问题的研究认识的逐步深入，酝酿形成了解决问题的各种对策方案。不同对策方案的发展趋向，将对国际税收体制的未来发展产生不同程度和范围的影响，同时也关系今后国际税收权益分配格局的变化。通过本专题的讨论研究，有助于我们清楚认识现行国际税法的某些基本原则和概念制度适用于电子商务交易环境面临的诸多问题，解决问题的矛盾症结与瓶颈所在，在了解有关应对方案的发展动态的同时，把握现行国际税收法律未来可能的变化趋向。一、电子商务的概念、类型与特点（一）电子商务的概念1.广义的电子商务一切以电子技术手段进行的与商业有关的活动，既包括电报、电传和传真等传统的电子通讯工具，也包括EDI和Internet等现代计算机网利用络通讯技术以及将来可能出现的电子通讯技术。2.狭义的电子商务通过EDI，尤其是建立在利用Internet这样的计算机网络通讯技术平台基础上实现的商事交易活动。

（二）电子商务的类型1.根据履行交付义务方式的不同，大体可区分为直接的电子商务交易和间接的电子商务交易两类。直接的电子商务交易，亦称“在线交易”（on-linetransactions），是指包括履行货物的交付或服务的提供义务在内的全部交易环节，都是通过计算机互联网络完成的电子商务交易。间接的电子商务，也称“离线交易”（off-linetransactions），是指交易的谈判、签约、单证制作签发和款项支付等环节是通过计算机互联网络实现的，但卖方销售的仍然是实体性或称物理性（physical）的商品或劳务，仍然要通过运输、邮寄等传统的交付方式完成交付2.根据交易业务的主要内容的不同，可区分为提供基础性的

电子通讯方面的服务（telecommunicationsservices）和其他的以提供电子数据内容为主要目的的电子商务服务(otherelectronicservices)。3.从交易主体角度来区分，可以分为企业对企业之间的电子商务（即所谓的BtoB电子商务）和企业对私人消费者客户的电子商务（亦称为BtoC电子商务）以及私人客户之间的电子商务（CtoC电子商务）。（三）电子商务交易的特点

1．交易主体的虚拟化和隐匿性。

2．交易活动的无址化和无国界性。3.交易内容的无纸化和无形性4.交易过程的非中介化和瞬时性二、电子商务对传统的所得税法制度的冲击

（一）电子商务对居民税收管辖权的冲击

各国所得税法上传统的居民身份确认标准在适用于电子商务交易情形面临着问题★传统的住所、居所标准在电子方式居住情形面临的问题★电子邮件和网上视频会议对实际管理控制中心标准适用构成的冲击（二）电子商务对所得来源地税收管辖权的挑战

1.电子商务所得的来源地认定问题★传统的所得来源地识别标志难以适用于判断电子商务交易所得的来源地2.电子商务交易的非中介性使传统的属地税收管辖权课税连接点失去存在的价值和意义★非居民在来源地国的“实际存在”（Physicalpresence)在电子商务交易方式下失去存在的价值和意义。★网址难以满足构成常设机构所要求的地域上的固定性和持久性要件。（三）电子商务交易所得的定性分类问题电子商务交易方式模糊了各类所得的区别界限（四）电子商务对税收征管制度的挑战1.电子商务交易具有的交易主体的隐匿性和虚拟化特点，使得税务机关难以识别作为交易主体的纳税人真实身份和地位，从而无法确定其相应的纳税义务范围和应适用的课税方式。2.电子商务交易方式的无纸化和交易内容的数据化特点，使税务机关难以追踪纳税人的交易痕迹，无法有效地监控税源。3.电子商务交易的非中介化和瞬时性的特点，使得各国所得税法上传统设定的征税环节和征税方式失去作用意义。

三、电子商务对中国的流转税法律制度的冲击中国现行流转税制是由增值税、营业税和消费税三种间接税种制度构成。电子商务对现行流转税制的挑战主要表现在1.

数据化产品的无形性造成对在线销售交易的税收属性难以确定。在线交易究竟是销售货物、提供服务或是转让无形财产？

2.

远程在线销售的瞬时性和履行的非地域化使得传统的属地课税连接点适用困难。数据化产品的起运地、所在地，以及服务履行地如何认定3.远程在线交易的非中介化使得传统的课税方式和环节设置失去其存在价值和作用意义。固定营业机构所在地、场所和营业代理人等中介性的机构和课税环节消失，使传统的课税方式和税款征收环节无法适用于对电子商务的流转额课税。四、应对电子商务税收法律问题的原则和方案

（一）应对电子商务税收法律问题的基本原则OECD1998年10月渥太华部长会议通过发布了《电子商务：税收框架条件》（ElectronicCommerce：TaxationFrameworkConditions）这一报告文件，提出对电子商务的征税，应当遵循以下诸项基本的原则：1.中性原则：在各种形式的电子商务之间以及电子商务与传统商业交易之间，应实现课税的中性和公平。2.效率原则：纳税人的依从成本和税务当局的征收管理成本应尽可能降低。3.确定与简化原则：有关税收规则应清楚并易于理解，以便纳税人在交易前能预知税收结果，包括知晓在何时、何地以及以何方式计算纳税。

4.有效及公平原则：即征税应能在适当的时间内收到适当数额的税收，逃税与避税的可能性应最小化，抵制措施应与所涉及的风险相适应。

5.灵活适应原则：课税制度应具有足够的适应弹性，以保证其能与技术和商业交易方式的发展相适应。（二）解决有关电子商务国际税收法律问题的对策方案1.激进的改革方案阿瑟·科德尔（ArthurJ·Cordell