应收票据的核算

1、问：如何掌握应收票据的核算？答：应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。（一）取得应收票据的会计处理借：应收票据贷：主营业务收人应交税金一一应交增值税（销项税额）也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：（1） 销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金一一应交增值税（销项税额）（2） 收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款（二）应收票据持有期间的会计处理商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：借：银行存款贷：应收票据对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期未计提利息：这里的中期可以是月末季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公同，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。（二）票据转让的会计处理借：物资采购（原材料）应交税金一一应交增值税（进项税额）贷：应收票据（应收票据的账面余额）（四）票据贴现的会计处理借：银行存款（收到的贴现净额）财务费用贷：应收票据（贴现时应收票据的账面余额，即面值加上至上期末止已经计提的利息）2、问：“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包合的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：借：应收账款贷：应收票据（到期值）答：应收及预付款项应当按照以下原则核算：（一） 应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。（二） 带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。（三） 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。所以，你的理解不完全正确，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。例题：某应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。解析：5月1日收到票据时：TOC\o"1-5"\h\z借：应收票据 10000贷：应收账款等 100006月30日，计提利息=10000x12%x2/12=200元借：应收票据 200贷：财务费用 2006月30日，应收票据账面余额二10200元11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000X12%x4/12=400元 不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。借：应收账款10200TOC\o"1-5"\h\z贷：应收票据 10200待到实际收到本息时借：银行存款 10600贷：应收账款10200财务费用 4003、 问：贴现的含义是什么？答：“贴现”指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息。然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。所以，票据贴现实质是企业融通资金的种形式。简单地说，票据贴现就是企业以票据做抵押向银行借款，银行光按到期值的一定比例扣除一定的利息的一种融资行为。4、 问：贴现期如何确定？答：根据现行制度规定，贴现期的计算一定要用天数计算，其计算原则是从贴现日至到期日按实际天数计算贴现期，同时遵循算头不算尾或者算尾不算头的原则。例如，3月5日出票的四个月到期的应收票据，到期日为7月5日，4月5日贴现，贴现期不能按3个月计算，而要按贴现的实际天数（25+30+5=60天）计算。5、问：请具体讲解票据贴现的原理、贴现期的计算以及账务处理？答：带息应收票据在贴现时.只要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，然后按其差额，直接借记或贷记“财务费用”科目即可。财务费用中.贴现利息与尚未计提的利息不需单独列示。（1）带息应收票据贴现：例题：2003年7月2日，甲企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日己计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（A）元A.—300 B.—100C.—1300D.900解析：①计入财务费用的金额=贴现时票据的账面余额一贴现实际所得额；②贴现实际所得额二票据到期值一贴现息。票据到期值=1000000（面值）+1000（至2003年6月30日已经计提的利息）+1200（尚未计提的利息）=1002200贴现实际所得额=1002200（票据到期值）—900（贴现息）=1001300计入财务费用的余额=（1000000+1000）（贴现时票据的账面余额）一1001300=-300账务处理：借：银行存款1001300贷：应收票据1001000财务费用 300（2）不带息应收票据贴现：按实际收到的金额（即减去贴现息后的金额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。例题：A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。要求：计算贴现所得额并做出相关会计处理。解析：①票据到期值=票据面值（因为是不带息票据）贴现息=60000x10%x90/360=1500元采用算头不算尾原则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天.6月份6天）；贴现期为90天贴现实际所得额=60000-1500=58500②有关账务处理如下：借：银行存款58500 （实际所得额）财务费用1500 （贴现息）贷：应收票据60000 （贴现时票据的账面余额）6、问：应收账款总价法和净价法在核算时应分别注意什么问题？答：现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10,1/20.N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额.视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。我国的会计实务中采用总价法。例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算：（ ）答案：对解析:在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计人“财务费用”。净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）。A.结转到期不能收回的应收票据B、计提应收账款坏账准备C、收回应收账款 D.收回已转销的坏账解析：这类题目通过分录来分析会更直观。选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值借：应收账款贷：应收票据选项B：计提应收账款坏账准备借：管理费用贷：坏账准备应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值。选项C：收回应收账款，分录：借：银行存款贷：应收账款选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账回价值，借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响：第二笔分录会减少应收账款的账面价值。7、 问：企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？答：不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（C）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。A、“应收账款”账户 B、“其他应收款”账户C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。8、 问：其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？答：主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金.如租入包装物支付的押金，（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。例题1.下列应收、 暂付款项内，不通过“其他应收款”科目核算的是（D）A、应收保险公司的赔款B、应收出租包装物的租金C、应向职工收取的各种垫付款项D、应向购货方收取的代垫运杂费解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（CD）A、代购货单位垫付的运杂费 B、收到的包装物押金C、应收的各种赔款 D、应向职工收取的各种垫付款解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项：（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金.如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。代购货单位垫付的远杂费应记人“应收账款”科目。收到的包装物押金应记人“其他应付款”科目。应收票据的核算郭建华应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。一、应收票据取得的核算取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，均应按其面值入账。其账务处理为：因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：应收账款因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：主营业务收入【不含增值税的收入】应交税金一一应交增值税（销项税额）二、 到期收回应收票据的核算应收票据到期值的计算不带息应收票据到期值二票据面值带息应收票据到期值二票据面值+票据面值X票面利率X票据期限下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期限的计算问题。应收票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日“算头不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合计：60天“算尾不算头”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合计：60天所以到达期日为9月16日。二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。到期收回应收票据的会计处理若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】财务费用【票据面值X票面得率X票据期限】三、 应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤:第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值X贴现率4-360X贴现日数其中：贴现日数二票据期限一已持有票据期限第三步：计算贴现收入贴现收入=到期值一贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款【贴现收入】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】贷：应收票据【票据面值】财务费用【贴现收入大于票据面值的差额】例如：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下：票据到期值=600000