2012年会计职称考试《财务管理》：预算编制

2012年会计职称考试《财务管理》：预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算

（一）年度预算目标

预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。通过预算目标，高层管理者可将战略和计划传达给整个组织；每个部门也可以明确在实现战略与计划中需要履行的预算方针与目标责任。

企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：

1.建立预算目标的指标体系

2.测算并确定预算目标的指标值

（二）目标利润预算方法

预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。目标利润的测算，应在考虑企业出资人盈利要求及战略安排、企业发展对利润的需求等基础上，充分评判主客观条件，进而根据预算年度生产经营、财务活动进行确定。

为了能够确定一个既积极又可靠的利润目标，企业除全面考虑其经济上的合理性、技术上的可行性和生产经营上的可能性外，还应综合考虑生产经营的分项指标，根据总体指标和分项指标的关系进行综合平衡，制定正确的利润规划。

企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：

1.量本利分析法

量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法：

目标利润＝预计产品产销数量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用

2.比例预算法

比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。由于销售利润与产品销售收入的多少、产品成本的水平、企业资金总量等有着密切的关系，所以可以分别采用以下比例预算法测定企业的目标利润：

（1）销售收入利润率法

它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）的基础上，确定目标利润。

具体计算公式如下：

目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率

（2）成本利润率法

它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。

（3）投资资本回报率法

它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率

按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。

（4）利润增长百分比法

它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润＝上期利润总额×（1+利润增长百分比）

3.上加法

它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。

企业留存收益=盈余公积金+未分配利润

或：=本年新增留存收益+股利分配额

二、主要预算的编制

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

（一）销售预算

销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

（二）生产预算

生产预算是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

【例】单项选择题

◎某企业预计前两个季度的销量为1000件和1200件，期末产成品存货数量一般按下季销量的10%安排，则第一季度的预算产量为（）件。

A.1020

B.980

C.1100

D.1000

正确答案：A

答案解析：本题考核生产预算的编制。第一季度初产成品存货＝1000×10%＝100（件），第一季度末产成品存货＝1200×10%＝120（件），第一季度产量＝1000＋120－100＝1020（件）。

（三）材料采购预算

材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。

【例】单项选择题

◎某企业2009年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（）元。

A.78000

B.87360

C.92640

D.99360

正确答案：B

答案解析：本题考核材料采购预算的编制。该企业第一季度材料采购的金额＝（1500×5＋7800×10%－1000）×12＝87360（元）。

（四）直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

（五）制造费用预算

制造费用预算是指反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。

（六）单位生产成本预算

单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。

（七）销售及管理费用预算

销售及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。

（八）专门决策预算

专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。

（九）现金预算

现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算。

【例】单项选择题

◎某企业编制“现金流量预算”，预计6月初短期借款为100万元，月利率为1%，该企业不存在长期负债，预计6月现金余缺为－50万元。现金不足时，通过银行借款解决（利率不变），借款额为1万元的整数倍，6月末现金余额要求不低于10万元。假设企业每月支付一次利息，借款在期初，还款在期末，则6月份应向银行借款的最低金额为（）万元。

A.77

B.76

C.62

D.75

正确答案：C

答案解析：本题考核现金预算的编制。

假设借入X万元，则6月份支付的利息＝（100＋X）×1%，则

X－50－（100＋X）×1%≥10

X≥61.62（万元）

X为1万元的整数倍

可得，X最小值为62，即应向银行借款的最低金额为62万元。

（十）预计利润表

预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。

（十一）预计资产负债表

预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整。

【例题·单选题】DL公司2009年实际投资资本平均总额2500万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加500万元营运资金，企业预期投资资本回报率为20%，则该公司2010年的目标利润为（）万元。

A.600

B.1000

C.700

D.800

【参考答案】A

【答案解析】目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率＝（2500＋500）×20%＝600（万元）。

【例题·单选题】下列不涉及现金收支的预算是（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.制造费用预算

D.直接人工预算

【参考答案】B

【答案解析】生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金收支。

【例题·多选题】已知A公司销售当季度收回货款55%，下季度收回货款40%，下下季度收回货款5%，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售的应收账款10万元，第四季度销售的应收账款18万元，则下列说法正确的有（）。

A.上年第四季度的销售额为40万元

B.上年第三季度的销售额为200万元

C.上年第三季度销售的应收账款10万元在预计年度第一季度可以全部收回

D.第一季度收回的期初应收账款为28万元

【参考答案】ABC

【答案解析】（1）本季度销售有1－55%＝45%在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度的销售额的45%为18万元，上年第四季度的销售额为18÷45%＝40（万元），其中的40%在预算年度第一季