论煤矿企业的成本管理-本科论文

PAGEPAGEPAGE１前言成本管理，是企业生产经营活动的关键环节；是企业参与平等竞争的重要前捉；是反映企业工作质量和劳动成果的综合性指标。企业成本水平的高低，决定着企业参与竞争的成败，所以硏究成本、降低成本是企业生存和发展所在，是提高企业经济效益的根本途径。煤矿企业进入市场以后，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等问题也时有发生，给煤矿企业成本管理提出了新的课题，现阶段影响煤矿企业成本的因素是多方面的，本文试图研究山西煤矿企业成本管理存在的问题及对策。选题的目的是为了更好的加强山西煤矿企业的发展使其成本管理更加合理。目录一般部分1.企业一般概况 １2. 企业产品成本计划完成分析 １2.1全部产品生产成本计划完成情况分析 １2.2可比产品成本计划完成情况分析 ２3. 期间费用计划企业完成情况分析 ３3.1管理费用的分析 ４3.2营业费用的分析 ４3.3财务费用的分析 ４4.企业利润分析 ５4.1利润总额的分析 ５4.2主营业务利润分析 ５4.3投资净收益的分析 ５4.4其他业务利润分析 ５4.5营业外支出分析 ６5.企业会计报表体系 ６5.1企业会计报表体系 ６5.2资产负债表的分析 ６5.3损益表的分析 ７5.4现金流量表的编制 ９6.企业财务分析与评价 ９6.1企业偿债能力分析 ９6.2营运能力分析 １２6.3企业盈利能力分析 １３6.4财务综合分析 １４1.煤矿企业成本管理中存在的问题 ２４1.1成本管理观念滞后，导致成本管理目标不明确 ２４1.2机构设置不合理，不利于企业进行内部成本控制 ２５1.3成本管理与技术管理脱节，导致材料浪费较为严重 ２５1.4成本管理的创新能力差，成本管理手段、方法落后 ２６2.煤矿企业加强成本管理的应对策略 ２６2.1提高成本管理意识，增强成本效益观念 ２６2.2真正实现全员全过程的成本管理，建立全面成本管理体系 ２８2.3成本管理与技术管理结合，最终降低成本费用 ２８2.4加强创新，找准结合点，加强生产成本管理 ２９结束语 ３０参考文献 ３１致谢词 ３２一般部分1.企业一般概况山西奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司，主导产品为“奥伦”牌PVC、PVG阻燃输送带、橡胶叠层带和钢丝绳芯输送带，广泛适用于煤矿、冶金、化工、电力、建材、港口、码头等不同行业易燃场合和非易燃场合的连续化、自动化物料输送。公司现有员工507人，其中工程专业技术人员57人，直接从事输送带制造、检验、开发的有32人，其中中高级以上15人。

现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。

2005年开始改扩建，新厂区投资25600万元，设计年生产能力3亿元，07年8月份投产，预计09年达产。占地面积242061平方米（363.09亩），总绿化面积98284平方米，占40.6%。建筑面积46438平方米，其中生产厂房33606平方米。

现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前6名，达产后可望进入前3名。将继续增加生产能力，5年内规模上到5亿元，名列全国前茅。

所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现PLC自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。公司由小变大，由弱变强，2007年各种输送带销售量达到55万米，实现销售收入1.4亿元。企业产品成本计划完成分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面＂镜子＂，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费。2.1全部产品生产成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。2.2可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1产品量因素产品产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：1.计划降低额=∑[计划产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)]2.计划成本降低率=计划降低额÷∑（计划产量×上年实际成本）×100%3.产量变动对成本降低额的影响=∑[（实际产量×上年实际单位成本）-（计划产量×上年实际单位成本）]×计划成本降低率2.2.2产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：1.品种结构变动对成本降低额的影响=∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率2.品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响÷∑(实际产量×上年实际单位成本)2.2.3产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：1.产品单位成本变动对成本降低额的影响=∑[实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)]2.产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数÷∑(实际产量×上年计划单位成本)企业产品包括可比产品和不可比产品，由于不可比产品没有历史成本资料，产品成本的分析不能用实际总成本与上年成本比较，只能用实际总成本与计划总成本对比。实际总成本是以实际产量乘以实际单位成本计算的，而计划总成本是以计划产量乘计划单位成本计算的，总成本的升降除受单位成本变动的影响外，还受产量的影响。成本表如表1：山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位：元商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C由表1可知：奥伦胶带有限责任公司缺少上年产品成本资料，以及计划成本资料，所以不能对产品成本进行对比分析。期间费用计划企业完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。奥伦期间费用变化情况如表：如表2：期间费用变化情况表单位：元项目本年实际上年同期比上年增减额（万元）比上年增减变化率（%）营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08合计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1管理费用的分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。3.2营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.3财务费用的分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4.企业利润分析4.1利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。4.2主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况，2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元，而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为128.03%（9657546.37÷7543182.88×100%）。4.3投资净收益的分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.4其他业务利润分析如表3：其他业务利润分析表单位：元项目收入成本利润2006年0002007年1085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59由表3可知，奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为0，而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.5营业外支出分析如表4：2007年奥伦公司营业外收支明细表单位：元项目20062007增加金额（元）增长率（%）一、营业外收入278659.00276700.00-1959.00-0.70处置固定资产净收益0700.00700.00二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100.00处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67由表4可知，2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13，即-233.67，主要原因是营业外收入减少了1959元，营业外支出增加了291429.13元，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额减少。5.企业会计报表体系企业会计报表体系是会计主体对外提供的反映某一特定的日期对财务状况与某一会计期间经营成果、现金流量的书面形式；是企业会计核算的最终成果；是企业对外提供财务会计信息的主要形式。5.1企业会计报表体系企业会计报表包括:资产负债表、资产负债表附注、利润表、利润表附注、现金流量表及现金流量表附注。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。由表5可知：1、该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度为98.40%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。2、流动资产减少了18946439.21（111036056.18-129982495.39）元，增加幅度为14.58%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。3、固定资产增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率为385.29%，主要是由于累计折旧的变化引起的，使固定资产价值的增加。4、本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。流动负债增加的原因主要是因其他应付款、应付账款、预付账款、应付工资的增加造成的。5、所有者权益增加了457545807.48（3113609495.16-2656063687.68）元，其主要原因是盈余公积的增加和未分配利润的增加引起的。如表5：资产负债表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月31日单位：元资产年末数年初数负债及所有者权益年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金3531301.291072488.55应付账款49835615.0333271795.09应收票据860000.002088818.00预收账款5093489.472228911.09应收账款70167131.0138095589.06应付工资1947707.002564617.81其他应收款19251085.1175633028.94应付福利费1147707.002264611.81存货17226538.4713092570.84应交税费2545357.42124487.25待摊费用应交税金2466088.17122368.78流动资产合计11103605639其他应付款276527940.84119503957.24固定资产原价229751387.742144014.36流动负债合计335950109.76157693828.47减：累计折旧11139268.939106010.49负债合计335950109.76157693828.47固定资产净值248612118.8112108003.87实收资本23391100.0023391100.00固定资产净额248612118.8112108003.87资本公积60300.0060300.00固定资产合计248612118.8151229817.71法人资本21370000.0021370000.00无形资产51000.0084000.00国有法人资本21370000.0021370000.00无形资产及其他资产合计248663118.8151313817.71个人资本20210100.0020210100.00盈余公积155044.49140386.43未分配利润142620.7410698.20所有者权益合计23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益合359699174.99181296313.105.3损益表的分析利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。如表6：利润表单位：山西奥伦胶带有限责任公司2007年度金额单位：元项目行次本年金额上年金额一、营业收入1141,530,548.03111,709,761.38减：营业成本2118,806,502.3199,308,215.06营业税金及附加3817,092.72665,033.41营业费用44,298,654.163,932,482.07管理费用514,482,020.107,580,876.22财务费用62,739,670.75317,061.00资产减值损失7加：公允价值变动净收益9-投资净收益10二、营业利润11386,607.99-93,906.38加：营业外收入12276,700.00278,659.00减：营业外支出13444,530.98153,101.85其中：非流动资产处置净损失147,512.4218,556.68三、利润总额15218,777.0131,650.77减：所得税1672,196.41789,648.75四、净利润17146,580.60-757,997.98五、每股收益：18基本每股收益19稀释每股收益20由表6可知：1、净利润的分析：2007年实现净利润146580.60元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2、利润总额的分析：利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加和营业外支出的增加。3、营业利润的分析：营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和期间费用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。4、主营业务利润的分析：主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）元和主营业务成本减少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于销售单价的提高和销量的增加。5.4现金流量表的编制 现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，一种是T型帐户法，以T形帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6.企业财务分析与评价财务分析是以财务报告资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业的经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据。通过财务分析，可以了解企业偿债能力、营运能力、盈利能力和现金流量状况，合理评价经营者的经营业绩，以奖优罚劣，促进管理水平的提高，投资者通过财务分析，可以了解企业获利能力、偿债能力，从而进一步预测投资后的收益水平和风险程度，以作出正确的投资决策。6.1企业偿债能力分析所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。

企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。

短期偿债能力是指企业对短期债务的偿还能力。企业短期偿债能力的大小主要取决于企业营运资金的多少，流动资产变现速度，流动资产结构状况和流动负债多少等因素影响。衡量企业短期偿债的能力指标有：1、流动比率流动比率是指企业流动资产与流动负债之比，它是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标。其计算公式为：流动比率=流动资产÷流动负债。一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。本报告期末,流动比率=流动资产÷流动负债×100%=129982495.39÷157693828.47×100%=82.43%年初,流动比率=流动资产÷流动负债×100%=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%分析:该公司2007年度末和年初的流动比率均没有达到一般公认标准,反映了该公司短期偿债能力不理想,应采取措施。2、速动比率速动比率是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。本报告期末,速动比率=速动资产÷流动负债×100%=（1072488.55+2088818+38095589.06）÷157693828.47×100%=26.16%年初,速动比率=速动资产÷流动负债×100%=(3531301.59+860000+70167131.01)÷335950109.76×100%=22.19%分析:该公司2007年度末的速动比率比年初的速动比率有所下降,但均没有达到一般公认标准,说明该公司实际短期偿债能力不理想,应采取措施予以纠正。3、现金比率

所谓现金比率就是指企业的现金与流动负债的比例。本报告期末,现金比率=年经营现金净流量÷流动负债×100%=3531301.59÷335950109.76×100%=1.05%×100%=1072488.55÷157693828.47×100%=0.68%分析:该公司2007年度末的现金比率比年初的现金比率上升,表明该公司的短期偿债能力增强。

6.1.2长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业对长期债务的偿还能力。评价、衡量企业长期偿债的能力指标有：1、资产负债率资产负债率是企业负债总额与资产总额之比。×100%=335950109.76÷359699174.99×100%=93.40%年初,资产负债率=负债总额÷资产总额×100%=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%分析:该公司2007年度末的资产负债率大于年初的资产负债率,说明企业的债务负担重，企业资金实力不强，不仅对债权人不利，而且企业有濒临倒闭的危险。2、产权比率产权比率是指企业负债总额与所有着权益总额的比率，是从所有者权益对长期债券的保障程度来评价企业长期偿债能力的。其计算公式为：产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%负债比率越小，说明所有者对债权的保障程度越高，反之则越低。本报告期末,产权比率=负债总额÷所有者权益总额×100%=335950109.76÷23749065.23×100%=1414.58%年初,产权比率=负债总额÷所有者权益总额×100%=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%分析:该公司2007年度末的产权比率比年初的有所增加,但两者比率都较高,说明该公司的长期偿债能力较弱,对债权人的保障程度降低。3、利息保障倍数利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。本报告期末，利息保障倍数=息税前利润总额÷利息支出上年同期,利息保障倍数=息税前利润总额÷利息支出=(31650.77+358315)÷358315=1.09分析:该公司2007年度末的利息保障倍数和上年同期的利息保障倍数均大于1,说明公司只能维持正常的偿债能力。6.2营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要采用比较的方法。本报告期末,劳动生产率=营业收入÷平均职工人数=141530548.03÷507=279152.95元/人上年同期,劳动生产率=营业收入÷平均职工人数=111709761.38÷507=220334.83元/人分析:该公司2007年度末的劳动生产率比上年同期增加了65684.56元/人，主要原因是营业收入的增加所致。6.2.2生产资料营运能力分析1、流动资产周转情况分析流动资产周转率是指企业营业收入与流动资产平均占有额之间的比率关系，反映流动资产在一定时期内的周转速度和营运能力。本报告期末,流动资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均流动资产总额=141530548.03÷(111036056.18+129982495.39)÷2=1.17年初,流动资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均流动资产总额=111709761.38÷(111036056.18+129982495.39)÷2=0.93分析:该公司2007年度末的流动资产周转率比年初增加了0.24天,流动资产占用增加.2、固定资产周转情况分析该指标反映营业收入与固定资产平均额之间的比率关系，显示企业一定时期内的营运能力。本报告期末,固定资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均固定资产总额=141530548.03÷(248612118.81+12108003.87)÷2=1.09年初,固定资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均固定资产总额=110124547.63÷(13012985.64+12108003.87)÷2=8.77分析:该公司2007年度末的固定资产使用效率不高，提供的生产成果没有06年多，企业的运营能力减弱。3、总资产周转情况分析总资产周转率是反映总资产周转情况的主要指标，是企业一定时期内的营业收入对总资产的比率。一般情况下，总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。本报告期末,总资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均资产总额=141530548.03÷(359699174.99+181296313.10)÷2=0.52年初,总资产周转率(周转次数)=营业收入÷平均资产总额=110124547.63÷(71639060.57+181296313.10)÷2=0.87分析:该公司2007年度末的总资产周转率比年初有所减慢。6.3企业盈利能力分析6.3.1企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力。1、销售利润率销售利润率是企业经营利润与营业收入的对比关系，可用来衡量包括管理和销售活动在内的整个经营活动所形成的获利能力有多大。本报告期末,销售利润率=营业利润÷营业收入×100%=386607.99÷141530548.03×100%=0.27%上年同期,销售利润率=营业利润÷营业收入×100%=-93906.38÷111709761.38×100%=-0.08%分析:该公司2007年度末的销售利润率比上年同期有所加快。2、成本利润率成本利润率越大，说明企业获利能力越强。本报告期末,成本利润率=利润总额÷成本费用总额×100%=218777.01÷141143940×100%=0.16%上年同期，成本利润率=利润总额÷成本费用总额×100%=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%分析:该公司2007年第三季度末的成本利润率比上年同期有所增长，说明公司的获利能力有所增强。3.资本保值增值率资本保值增值率是期末所有者权益总额与期初所有者权益总额之比。本报告期末,资本保值增值率=期末所有者权益总额÷期初所有者权益总额×100%=24300182.61÷23844820.93×100%=101.91%分析:该公司2007年第三季度末的资本保值增值率大于100%,说明企业的资本保全状况好，所有者权益增长较快，债权人的债务越来越有保障6.4财务综合分析净资产收益率0.59%总资产收益率0.052%X权益乘数1÷(1-0.91)11.43=资产总额÷股东权益

=1÷（1-资产负债率）

=1÷（1-负债总额÷资产总额）x100％营业净利率0.10%X总资产周转率0.52净利润146580.6÷主营业务收入141530548.03主营业务收入141530548.03÷资产平均总额270497744主营业务收入141530548.03-全部成本141143940+投资净收益-资产减值损失-167830.98-所得税72196.41流动资产120509275.7+长期资产38090064.76营业税费817092.72主营业务成本118806502.31营业费用4298654.16管理费用14482020.10财务费用2739670.752007年杜邦分析图由2007年杜邦分析图可知：净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数2007年：营业净利率=净利润÷营业收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%总资产周转率=营业收入÷资产总额=141530548.03÷270497744=0.52权益乘数=1÷（1-资产负债率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%营业净利率上升的影响③-②=0.27%-0.46%=-0.19%总资产周转率下降的影响④-③=0.59%-0.27%=0.32%权益乘数上升的影响2007年与2006年比较：2006年净资产收益率=-0.47%×0.87×5.25=-2.15%2007年净资产收益率=0.10%×0.52×11.43=0.59%2007年净资产收益率较2006年升高了2.74%，主要原因是权益乘数增加；资产周转率下降，主要原因是固定资产和存货周转率下降；权益乘数增加，原因是负债增加。专题部分论煤矿企业的成本管理【摘要】随着市场经济的发展，煤矿企业竞争日趋激烈，成本管理越来越重要，降低成本又是煤矿企业追求经济效益最大化的出路之一。煤矿企业进入市场以后，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等问题也时有发生，给煤矿企业的成本管理提出了新的课题。成本管理直接关系到企业的生存、效益与发展，至关重要，为了适应激烈的市场竞争环境的客观需要,本文深入分析了目前煤矿企业成本管理中存在的突出问题，并有针对性地提出了相应的解决策略，以期为煤矿企业降低成本费用、提高经济效益提供一定的理论借鉴意义。【关键词】煤矿企业；管理目标；成本管理；技术管理；生产成本山西一直存在煤矿数量多，资源散，管理乱的问题，乡镇煤矿因设备简陋、安全投入不足，工资成本低廉，掠夺式开采，生产成本上占有很大优势，大量小煤窑的冲击把国有大中型煤矿拖入亏损的境地。随着煤矿企业的竞争日趋激烈，加强煤矿企业成本管理，实施低成本战略，已成为煤矿企业在激烈的市场竞争中生存和发展的必要前提。煤矿企业进入市场以后，国家给予政策性的亏损补贴相继削减，加之客观因素不断增加，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等问题也时有发生，给煤矿企业成本管理提出了新的课题，现阶段影响煤矿企业成本的因素是多方面的，因此煤矿企业成本管理是十分重要。1.煤矿企业成本管理中存在的问题近几年，随着一些小煤矿的关闭，山西煤炭市场开始好转，煤矿企业经济效益也得到显著提高，但是成本管理现状却不容乐观，主要表现为以下几方面：1.1成本管理观念滞后，导致成本管理目标不明确煤矿企业的成本管理在传统的成本管理观念中只关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析很少考虑，成本管理的目标被归结为降低成本。节约成了降低成本的手段，却没有很好将成本管理与竞争优势联系起来,使企业丧失了良好发展战略竞争力的形成。多年来，煤矿企业不能正确处理投入与产出的关系，认为多投入就会多产出，二者是正比例关系。煤炭生产是地下作业，并且辅助生产环节多，在一定时期内，投入与产出往往不成比例，不像制造业那样成本随产出的增减而增减变化。如当水平地质条件复杂多变影响生产时，投人多产出小，甚至只有投入没有产出。当原煤生产稳定正常，产量增加时，投入却不增加，甚至减少，这就要求在煤矿成本管理中，不断研究煤矿生产过程中的投入产出规律，合理控制成本的发展和变化。因此，煤矿企业成本管理很难抓出成效。当前部分煤矿企业成本管理的目的仍为降低成本，强调的是控制，降低消耗、节约费用成了降低成本的基本手段。但从现代成本管理的角度看，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降，因而这种成本管理是一种消极的成本管理而不是积极的成本管理。尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的。1.2机构设置不合理，不利于企业进行内部成本控制长期以来，我国许多煤矿企业仅把成本管理视为仅仅是财务、供应、计划、调度部门的事，而没有把成本单独作为一个部门分立出来。煤矿企业的成本管理没有形成“人人关注成本，人人节支降耗”的全员成本意识。许多煤矿企业仅把成本作为财务的一个分支，而未单独分立出来。西山煤电集团在这方面做的非常好，它把成本作为一个的单独的部门分立出来了。山西许多煤矿企业对没能将成本管理放在关系到企业整体经济效益的高度对待，仅将此看作具体部门的一项管理业务工作。因此，成本管理很难抓出成效，而且不利于企业进行内部成本控制。山西的一些煤矿企业仍热衷于开展各种“运动”，什么事都“一把手”负责，“党政工团齐抓共管”等等。这些做法都是内部控制机构不科学、不合理的具体表现。其实，任何一个部门职能都是具体的、有限的，不能无限制扩大；任何一个工作岗位都是矿井安全生产经营整体的支撑点，是各工种之间的联系点；任何一项管理活动都是一种常态，切忌忽冷忽热、忽紧忽松。因此，建立科学合理的内部成本控制架构，从制度上防范舞弊行为，形成人人在岗做事、事事有人尽责、处处充满压力和活力的良好工作局面。一个科学合理的内部成本控制机构对煤矿企业的发展是十分重要的，尤其在机构设置上。1.3成本管理与技术管理脱节，导致材料浪费较为严重技术因素是影响煤矿成本的主要因素，技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，加强管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，煤矿企业管理者为了降低产品成本，就需要不断提高技术水平。煤矿企业长期受“生产型”管理模式的影响，导致成本管理与技术管理脱节。多年来技术设计既不受目标成本的限制，也很少有设计成本的分析对比，造成的材料浪费相当惊人。当然，山西煤矿的技术设计受到地质条件、设备能力等限制。煤矿企业的生产过程，就是技术设计方案的实施过程，同时也是成本费用的支出过程。技术管理目的在科学合理的组织生产、管理生产，尽量采用先进技术、先进设备和先进工艺，力争以最小的投入，生产出市场需要的高效益产品。煤矿企业生产是在时刻与大自然斗争的环境下进行的。煤又是有限资源，不能因为储量大而忽视其价值，这样不仅对招商引资不利，而且过低的煤价还会使煤矿企业忽视成本管理，随着科学技术的发展，技术越来越先进，所以加强其技术管理也是非常重要的。但山西许多煤矿企业在加强技术管理的同时却忽略了成本管理，导致材料浪费严重。1.4成本管理的创新能力差，成本管理手段、方法落后山西有一部分煤矿企业的成本管理主要靠行政命令，而网络优化的现代化管理方法很少运用，没有充分发挥科技进步在降低成本中的作用。在管理体制上只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用；在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，没有与经济责任制度密切结合。从以上几方面可知煤矿企业在成本管理的创新能力方面较差，有待于进一步加强。山西的多数煤矿企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理；只注意物质产品成本，忽视非物质产品成本。在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本会计系统，无法满足煤矿企业实行全面成本管理的需要。传统成本会计系统局限于提供产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果。由于产品成本信息的严重扭曲，从而误导煤矿企业经营战略的制定。2.煤矿企业加强成本管理的应对策略随着社会主义市场经济的逐步完善，深化成本管理改革日益成为煤矿企业一个突出而又迫切的问题。我们要搞好煤矿企业的成本管理，依靠传统老路子显然已不适应新形势的要求，企业只有在成本管理上有所创新，才能为企业经济效益的经久不衰注入不竭的生机和活力。笔者认为我们应该从以下几方面对煤矿企业存在问题进行分析：2.1提高成本管理意识，增强成本效益观念对煤矿企业来说，影响成本的因素很多，成本容量很大，进行成本控制，方方面面抓起是应该的，但是要处理好“抓西瓜”与“捡芝麻”的关系，更应该重点加强成本管理。在煤矿企业中传统的成本管理只是片面降低成本乃至力求避免某些费用的发生，强调节约和节省。当前在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，成本管理应树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。煤矿企业刚刚从传统束缚中解脱，正步入以市场需求为导向，通过向市场提供能源，使企业获取利润的轨道。煤矿企业生产经营活动的目的，就是要尽量少的投入获得尽可能多的煤的产量。通过企业的投入与产出的关系及投入品的价格可求出企业的最低成本数。与此相适应，成本管理也应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。煤矿企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为指导思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待投入(成本)的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的效益。需要强调的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”的概念上是有区别的。尽可能少的成本付出，不仅仅是节省或减少成本支出，它是运用成本效益观念来指导生产与经营。如在对市场需求进行调查分析时，认识到洗煤工艺在原来功能基础上新增某一功能，会使产品市场占有率大幅提高，那么，尽管为实现商品煤的新增功能会相应增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高煤矿产品市场竞争力，最终为企业带来更大经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备使用效率，从而提高企业的综合效益；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。另外，随着市场经济的发展，煤矿企业的成本管理更应朝着资源配置的优化和资本产出的高效管理方向发展。煤矿企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益，尤其是在科学技术发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，在知识经济时代，煤矿企业更多靠技术的投入，产生更大的收益，也即现代成本管理中所谓的相对降低成本。特别是在当前煤炭市场饱和、煤炭价格平缓的情况下，低成本、高质量的煤炭产品才在市场中有较强的竞争力，走低成本之路成本煤矿企业的必然选择，因此，成本是参与市场竞争、提高经济效益的核心，抓住了成本就等于抓住了市场。成本管理手段只有不断进步,才能满足成本管理日益提高的要求,才能更利于企业管理的发展。2.2真正实现全员全过程的成本管理，建立全面成本管理体系我们要变过去部分煤矿企业、少数人员抓成本的作法为全方位的成本管理，真正做到千斤重担众人挑，人人肩上有指标，跟踪考核，并与个人经济利益挂钩，实施全员抓成本管理。对山西煤产品形成过程中的消耗和支出，逐一落实到采、掘、机、运、通过各环节落实到物资采购、煤炭销售、货款回收等生产经营运作全过程，通过经济核算、经营调度等信息沟通，进行全过程的成本控制，发现偏差，及时分析原因，制定对策，落实整改，确保完成成本目标计划。成本管理机构应协调有关管理部门，科学合理地制定企业及各基层单位的各项成本控制目标，期初下达，作为成本考核的标准。因此煤矿企业成本机构设置是什么重要。煤矿企业的全面成本管理体系中要体现成本管理中的“三全性”，即全员、全面、全过程。从生产管理组织流程每一个环节，每一个工艺、每一个部门、甚至生产现场每一个岗位操作工，都能参与到成本管理中。我们主要是强调成本管理的科学性与发挥全员参与改善的主动性相结合，通过成本管理的科学性与全员参与改善的主动性，来达到经营层的要求同基层部门的追求的一致性。因此，全面成本管理体系就是：以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、包含业管理全过程的、全面的成本管理体系，并汇集全员智慧，发挥全员主动性，让各部门全体员工自主改善不断降低成本，使经营层与各部门员工具有降低成本的一致性，谋求在最低成本状态下，进行生产管理与组织运做。2.3成本管理与技术管理结合，最终降低成本费用我们要使煤矿企业的成本管理更加科学就必须做到成本管理与技术管理的结合，应先从技术设计做起。技术设计完成后，应经有关成本部门核算成本，如发现设计成本高于目标成本，必须改进技术设计，确保目标成本的实现和最大可能的降低。技术设计方案中应有降低成本的可靠措施。为此，在新工作巷道掘进的技术设计中应该明确所需材料从哪个回采工作面巷道中回收。在现实生产中不少企业都采用了这种先进的管理方法。其次，技术设计与成本计划在实施过程中应不断修改完善。保证合理的技术方案尽快落实，降低成本费用。显而易见，抓好成本管理与技术管理是十分重要的。最后，认真总结成本管理与技术管理工作中的经验教训。首先