小企业会计准则与小企业会计制度差异简述

小企业会计准则与小企业会计制度差异简述《小企业会计准则》将于2013年1月1日起开始执行，全面取代《小企业会计制度》。本文通过《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比分析，简要阐述《小企业会计准则》增强与企业所得税法协调、加强与企业会计准则的有序衔接这两大特征，以及由此产生的在确认、计量、记录等方面与《小企业会计制度》的差异，以增强对《小企业会计准则》的了解。◎高级项目经理

吕有安（一级注册税务师）

一、增强与企业所得税法的协调

我国大多数小企业的所有者同时又是经营者，他们对小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况较为清楚，对建制建帐及编制财务会计报告的内生性需求不高，但出于申请为增值税一般纳税人及所得税查帐征收的需要，必须编制财务会计报告。在这种情况下，税务部门就成为了小企业会计报告的主要使用者。基于这个定位，以满足税务部门需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异就成为了《小企业会计准则》的一大特征。《小企业会计准则》以税法为导向，多方导入税法规定，放弃了部分会计基本原则（谨慎性、实质重于形式等），从面大大增强了与税法的协调。主要表现为：

1、资产以成本计量，不计提减值准备

基本准则对历史成本的定义是：资产按照购置是支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。如果既不支付现金又不支付对价（盘盈、投资者投入等），则以市场价格或评估价格作为成本。历史成本因可靠性强，成为税法首选的计量属性。

在历史成本计量下，只要企业持有该项资产而不予处置，那么不管该项资产的市场价格如何变化，都不必进行后续的确认和计量，即成本不随资产的市场价格变化而变化，因此《小企业会计准则》删除了《小企业会计制度》中计提减值准备的相关规定。

2、资产实际损失的确认条件参照了企业所得税法中的相关规定

根据资产的定义，资产的实质是“未来经济利益”，如果该项资产已完全没有使用价值，不再含有未来的经济利益，那么实际上该项资产已经灭失，不再存在，因此会计上必须通过确认损失来对该项资产进行“终止确认”。

企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。损失作为在计算应纳税所得额时的税前扣除项目，企业所得税法对其设定了非常明确又非常严格的确认条件并规定了证据上和程序上的要求。《小企业会计准则》在坏帐损失和投资损失的确认条件方面直接导入税法的规定，两者完全相同，减少了所得税纳税调整事项。

3、固定资产原值确认及计提折旧时要求考虑税法的规定

自行建造固定资产的成本，《小企业会计准则》参照了税法上的规定，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成。不再使用制度中的“达到预定可使用状态前”这个标准。达到预定可使用状态与工程的竣工决算，不一定是同一时点，有可能存在已达到预定可使用状态并投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，对此，税法的规定是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

《小企业会计准则》第三十条要求小企业应当根据固定资产的性质和使和情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使存寿命和预计净残值，以减少所得税纳税调整事项。

4、长期待摊费用的规定企业所得税法相一致

《小企业会计准则》中长期待摊费用的构成、摊销时限及固定资产大修理支出的确认条件与企业所得税法相一致。开办费不再作为长期待摊费用的核算项目，应在发生时直接计入“管理费用—开办费”。

5、长期股权投资采用单一的成本法

《小企业会计准则》考虑到小企业投资的情况比较少，长期股权投资不再根据对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法，而是采用单一的成本法，既简化了核算，也减少了与税法的差异。

6、销售收入的确认条件与税法基本一致

《小企业会计准则》在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，采用“以收取货物或取得索取货款权利为确认标准，并根据结算方式确认收入实现时间”的税法确认方式，不再以“风险与报酬转移”为确认条件。二、加强与企业会计准则的有序衔接

适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》是基本准则框架下的两个子系统，共同构成了我国的企业会计标准体系。相当部分的小企业会发展壮大，成长为中大型企业，实现由执行《小企业会计准则》向执行《企业会计准则》的转换，因此《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间是一种合理分工与有序衔接相结合的关系。《小企业会计准则》对六大会计要素的定义与会计基本准则一致、许多会计事项的处理与《企业会计准则》中的具体准则规定基本一致，主要表现有：

1、无形资产的资本化确认条件与《企业会计准则》相同

《小企业会计制度》对无形资产的研究与开发支出，全部按费用化进行处理。《小企业会计准则》引用了《企业会计准则第6号——无形资产》中的确认条件，在满足资本化条件的情况下，应将研究与开发无形资产的支出确认为资产。

2、规范了职工薪酬的会计处理

《小企业会计准则》对职工薪酬的会计处理，参照了《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，与《小企业会计制度》相比，职工薪酬的构成增加了社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等内容，核算方式上，社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等不再全部计入管理费用，而是根据职工提供服务的受益对象进行分配。

3、外币折算的汇率采用与企业会计准则趋同

《小企业会计制度》规定，所有与外币有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折算。我市小企业的出口业务比较多，在实务中一般都采用业务发生当期期初的汇率。

《企业会计准则第19号——外币折算》第十条规定：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

《小企业会计准则》将“采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”明确为当期平均汇率。外币交易在初始确认时，可采用交易发生日的即期汇率折算，也可采用交易当期平均汇率折算，不再采用业务发生当期期初的汇率。交易当期平均汇率是指当期的月初汇率与月末汇率的平均值[（月初汇率+月末汇率）÷2]

4、规范了政府补助的会计处理

对于政府补助的会计处理，《小企业会计制度》没有明确规定。《小企业会计准则》对政府补助的会计处理，参照了《企业会计准则第16号-政府补助》的规定，小企业收到的用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的政府补助，直接计入“营业外收入”。收到的用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助或是与资产相关的政府补助，先计入“递延收益”科目，然后再分期计入“营业外收入”。三、在会计科目设置及会计记录方面的差异

《小企业会计准则》设置了66个会计科目，对《小企业会计制度》的部分科目进行了删除、增加、更换名称、合并与分拆处理，与常规业务联系比较密切的变化有：

1、删除了“待摊费用”、“预提费用”两个科目；

2、新增“累计摊销”科目，核算对无形资产计提的累计摊销；新增“研发支出”科目，核算研究与开发无形资产过程中发生的各项支出；新增“递延收益”科目，核算已经收到、应在以后各期计入损益的政府补助；

3“材料”科目改为“原材料”科目、“低值易耗品”科目改为“周转材料”科目、“主营业务税金及附加”科目改为