大学课程《税收学教程》（第四版）PPT教学课件：第五章　税制要素与税制结构

第五章

税制要素与税制结构目

录4税制的构成要素123税收的分类税制结构我国税制的建立和发展第一节 税制的构成要素一、纳税人

纳税人又称纳税主体,是指享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位或个人。纳税人可分为自然人和法人两类。(一)扣缴义务人

扣缴义务人是税法规定的、在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位。(二)负税人负税人是指税款的实际负担者。

负税人是与纳税人不同的概念,同时又有密切的联系。纳税人是直接向国家缴纳税款的单位和个人,而负税人是最终负担税款的单位和个人。第一节 税制的构成要素二、课税对象

课税对象又称课税客体,是指税法中规定的征收目的物,是征税的依据,即确定对什么征税。课税对象规定了征税的范围,是一种税区别于另一种税的主要标志。与课税对象相关的几个重要概念：(一)税源(二)税目(三)计税依据

(四)税基第一节 税制的构成要素三、税率税率是税额与课税对象数额的比例。在课税对象既定的条件下,税额和税负的多少取决于税率的高低。税率是税收制度的中心环节和基本构成要素。(一)比例税率统一比例税率差别比例税率幅度比例税率(二)累进税率依额累进：可分为全额累进税率与超额累进税率两种。依率累进：可分为全率累进税率和超率累进税率两种。(三)定额税率第一节 税制的构成要素四、纳税环节纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费整个过程中应当缴纳税款的环节。

广义的纳税环节是指全部课税对象在再生产环节的分布,如资源税分布在生产环节、流转税分布在流通环节、所得税分布在分配环节。

狭义的纳税环节是指在流通过程中,流转税应缴纳税额的环节,即商品从生产到消费的流通过程中的生产、销售、批发、零售等环节。第一节 税制的构成要素五、纳税期限按期纳税，纳税间隔期为1日、3日、5日、10日、15日和1个月,共6种期限。按次缴纳，以纳税行为发生的次数作为纳税期限。按年计征、分期预缴，即按规定的期限预缴税款,年终汇算清缴,多退少补。第一节 税制的构成要素六、税负调整(一)起征点和免征额

起征点是税法规定的课税对象达到一定数额时开始征税,未达到这个数额就不征税。但是,一旦达到这个数额,则全部课税对象都要征税。

免征额是税法规定的课税对象中免予征税的数额,意味着所有纳税人都先从其课税对象中减去一部分,这部分不课税,其余部分才按规定的税率纳税。(二)附加和加成

附加也称地方附加,是在中央财政按基本税率征收的正税外加征一定比例的税额归地方财政收入,以满足地方机动财力的需要,往往规定了特定的用途。加成是在按基本税率计算税额的基础上加征一定成数的税额。(三)减税和免税第一节 税制的构成要素七、违章处理纳税人违反税法的行为主要表现为:偷税、抗税、欠税和违反税收管理制度。

针对纳税人违反税法的行为,可以根据情节轻重的不同,分别采取以下三种形式进行处理:(一)加收滞纳金

(二)处以罚金(三)依法追究刑事责任第二节 税收的分类一、直接税与间接税以税负是否转嫁为标准,可以把税收分为直接税与间接税。

直接税是指纳税人不能把税收负担转嫁给他人的税种。一般认为,以个人收入、企业利润、自有自用财产等为课税对象的税种为直接税,如个人所得税、企业所得税、遗产税等。这类税收的纳税人也是税收的实际负担人。

间接税是指纳税人能够将税收负担转嫁给他人的税种。一般认为,以商品流转额或增值额等为课税对象的税种为间接税,如消费税、增值税、关税等。这类税收的纳税人与税收的实际负担人分离,纳税人不是税收的实际负担人。第二节 税收的分类二、商品和劳务税、所得税、资源税、财产税、行为目的税(一)商品和劳务税商品和劳务税是以商品和劳务为课税对象的税种。(二)所得税所得税又称收益税,是以收益额为课税对象的税种。(三)资源税资源税是指以国家各种自然资源及其级差收入为课税对象课征的一类税。(四)财产税财产税是以纳税人所有的或属于其支配的财产和行为为课税对象课征的一类税。(五)行为目的税征收行为目的税主要是为了对某些特定现象和特定行为发挥特定的调节作用。第二节 税收的分类三、从价税和从量税以计税依据为标准,可以把税收分为从价税和从量税。(一)从价税

以课税对象的价格和金额为计税依据课征的税称为从价税,即从价计征的各种税,如我国现行的增值税、关税等。从价税的应纳税额随课税对象价格的变化而变化。(二)从量税

以课税对象的计量单位为标准课征的税称为从量税,即从量计征的各种税,如我国现行的城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、环境保护税等。第二节 税收的分类四、价内税与价外税以税收与价格的关系为标准,可以把税收分为价内税与价外税。(一)价内税

凡是税金构成价格的内涵,作为课税对象价格的组成因素的税种,称为价内税。我国现行的消费税属于价内税。(二)价外税凡是税金不包含在课税对象价格中的税,称为价外税，如我国现行的增值税。第二节 税收的分类五、中央税、地方税、共享税

以税收的管理和使用权限为标准,可以把税收分为中央税、地方税、中央与地方共享税。(一)中央税

中央税又称国税,是由一国的国家政府或中央一级政府征收管理和使用的税，属于中央级政府的财政收入。(二)地方税地方税是由一国的地方政府征收管理和使用的税，属于地方政府的财政收入。(三)中央与地方共享税

中央与地方共享税是指中央和地方共享税收收入的税种。在财政收入以税收为主的制度下,中央财政与地方财政必然会实行按税种划分收入的管理体制。第二节 税收的分类六、劳务税、实物税和货币税以税收的形态为标准,税收可分为劳务税、实物税与货币税。(一)劳务税劳务税是指纳税人以提供劳务代替缴纳税款的税。(二)实物税实物税是纳税人以实物形式缴纳的税。(三)货币税货币税是纳税人以货币形式缴纳的税。第三节 税制结构一、单一税制结构和复合税制结构

根据税种的多寡,可以将税制结构分为单一税制结构和复合税制结构两种不同的类型。(一)单一税制结构单一税制主张一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。(二)复合税制结构

复合税制主张一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成,通过多种税的互相配合和相辅相成,组成一个完整的税收体系。第三节 税制结构二、税制结构的设计(一)税种的配置问题

由各个税种构成的相互协调、相互补充的税收体系总是要以某一种或几种税居于主导地位。这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择对于税种的合理配置具有关键意义。(二)税源的选择问题

可以作为税源的一般是工资、地租和利润。如果以这三者作为税源,并将课税的额度限制在这个范围内,则一般不会损害税本。至于财产,尤其是在财产中占重要地位的生产性资本,则属于税本的范畴,一般是不能作为课税对象的,否则就会损害资本的形成和积累,最终导致国民经济萎缩、政府收入来源枯竭。当然,一些非生产性的财产是可以作为课税对象的。第三节 税制结构(三)税率的安排问题1.税率水平的确定关于一个国家的税率总水平应如何确定,美国经济学家拉弗提出了“拉弗曲线”原理。其基本观点是:在一定限度内,税收收入将随税率的提高而增加,因为税源不会因税收的增加而等比例地减少。当税率超过这个限度,继续提高税率则税收收入不但不能增加,反而会下降。2.税率形式的确定税率的形式主要有两种:比例税率和累进税率。比例税率更有利于经济效率的实现,而累进税率更有助于收入的公平分配。所以,对于比例税率和累进税率的选择本质上是对于效率和公平的选择。第三节 税制结构三、我国税制结构目标模式的选择(一)主体税种的选择流转税和所得税并重的目标模式符合中国经济改革和发展的客观实际。流转税和所得税并重的目标模式是中国税制结构模式发展的必然进程。(二)税种合理配置流转税内部结构的目标模式所得税内部结构的目标模式(三)辅助税制的设计辅助税包括资源税、财产税、行为目的税等税系。第四节 我国税制的建立和发展一、建立全国统一的新税制

1950年1月,政务院颁布了《全国税政实施要则》，规定了14个税种,作为整理与统一全国税政的纲领性文件,奠定了我国统一的新的税收制度体系。

1950年1月,政务院公布了《全国各级税务机关暂行组织规程》，规定城市税务工作在一个城市中由一个税务机关统一管理,结束了国民党统治时期各种税捐机关林立的状况,为统一全国税政奠定了组织基础。1950年到1951年,政务院和财政部先后颁布了11个税法和1个决定。第四节 我国税制的建立和发展二、计划经济时期的税制变化(一)1953年修正税制试行商品流通税,即从原来征收货物税的品目中划出一部分改征商品流通税。修订货物税和营业税。取消特种消费行为税,取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。(二)1958年的税制改革

工商税制改革的具体内容:实行工商统一税,取代原有的货物税、商品流通税、营业税和印花税;设立工商所得税,将原有工商业税中的所得税改为一个独立的税种执行。统一全国农业税制度。(三)1973年的工商税制改革合并税种。简化税目和税率。第四节 我国税制的建立和发展三、经济体制改革时期的税制改革(一)20世纪80年代的税制改革

在商品课税方面,陆续开征了产品税、增值税、营业税,一些地方的工商税收取代了原有的工商税,并修订了关税。

在所得税方面,陆续开征了国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税,健全了所得税体系。

在财产和资源课税方面,陆续开征或恢复了城市房地产税、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。

在行为税方面,开征了烧油特别税、筵席税、建筑税(后改征固定资产投资方向调节税)、国有企业奖金税。

在地方税方面,开征或恢复了城市维护建设税、房产税、车船使用税、耕地占用税、城镇土地使用税、印花税。

在涉外税收方面,陆续开征了中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税。第四节 我国税制的建立和发展(二)1994年的税制改革1.所得税税制的改革(1)企业所得税改革

从1994年1月1日起统一内资企业所得税;取消国有企业调节税,停止向国有企业征收国家能源交通重点建设基金和国家预算调节基金。(2)个人所得税改革把原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税