j1801 2201实务基础谦第二十章财务报告

（一）（二）试题分题数分数题11题12题11题1题11题11题1所有者权益（或股东权益，下同）合并所有者权益（或股东权益，下同）（一）（二）例如：AB60%，BA例如：AB60%，BC55%，BAAB70%，BABC20%，40%，60%的持股CA母公司虽然不拥有被投资方半数以上的但如果同时达到以下条件之③有权公司董事会等类似权力机构的多数成员①按 程序已被清理整顿的原子公司② 的原子公司 B.已的原子公C.调度受到限制的子公D.5667200101：『正确答案』（一）（二）（三）（四）（五）【随堂练习题】A、B、C同属一，2012年发生如下业务AB，6080BC，90C购入后将商品卖给 外的D，售价140万元（一）（二）（三）如果是非同一控制的背景，需将子公司的账表数据按日可辨认资产、 （四）债权的抵商品的抵固定资产的抵无形资产的抵一 投资的抵（一）母公司的长期股权投资与 者权益的抵［（1. ［（1.2.如果存在逆销形成的未实现 损益需剔除）×少数股东的持股比例（三）经典例题-20102011（1）2010①2010111100H入乙公司80%有表决权的。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，6001002080用年限为10年，采用直计提摊销，假定无残值。50%。③20106B含货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。40⑤2010年末乙公司持有的可 响）借：长期股权投 1贷：银行存 1借：无形资 贷：资本公 专题二：201020101100②借：投资与子者权益的抵销分录中确认商誉即可；借：投资收 贷：长期股权投 未实现损益都需要调整的，在参加中级考试时建议按中级的规定作答。 贷：投资收 借：长期股权投 贷：资本公 ＝1100-32＋76＋24＝1168（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 未分配利润——年末120（80＋95-40-15） 贷：长期股权投 1少数股东权 贷：提取盈余公 向股东分配利 未分配利润——年 经典例题-3【基础知识题】续上题，2011①20114A②2011300302020112020111100 贷：无形资 720（900×80%），3802010借：未分配利润——年 贷：长期股权投 2010借：长期股权投 贷：未分配利润——年 201020112011300-10＋［（200-150）÷5］＝300（万元）； 贷：投资收 借：长期股权投 贷：资本公 ＝1100-32＋76＋24-16＋240＋32＝1424（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 未分配利润——年末370（120＋300-20-30） 贷：长期股权投 1少数股东权 261（1 贷：提取盈余公 向股东分配利 未分配利润——年 （四）经典例题-20102011（1）2010①2010年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自同一H公司购入乙公司80%有表决权的。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，600100208010（均为股本溢价）66050%。③20106B200150401借：股 资本公 盈余公 专题二：2010（1）1（2）2010640借：资本公 贷：盈余公 未分配利 借：投资收 贷：长期股权投 首先将子公司的利润修正为剔除了逆销形成的未实现损益的标准：借：长期股权投资84（105×80%） 贷：资本公 ⑤追溯后的长期股权投资余额＝640-32＋84＋24＝716（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 35（20＋15）未分配利润——年末130（80＋105-40-15） 少数股东权 经典例题-5【基础知识题】续上题，2011①20114A②2011300302020112020116402010借：未分配利润——年 贷：长期股权投 2010 借：长期股权投 贷：未分配利润——年 2010借：长期股权投 贷：资本公 2011借：投资收 贷：长期股权投 2011 贷：投资收 借：长期股权投 贷：资本公 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 少数股东权益245（1借：投资收益248（310×80%）少数股东损益二 债权的抵（一 债权的形（二 应收账款和应付账款的抵 500004000010%要求：做出2008年年末编制合并报表时有 债权、的抵销分录 债权、额作如下抵销： 40000贷：应收账 40 5000（50000×10%）贷：未分配利润——年 当年乙公司针 应收账款是反冲坏账准备1000元（5040000×10%），借：资产减值损 1贷：应收账 1备注：课后参考例题20-1、20-2、20-3（三）债券给B公司，价102万元，面值100万元，票面年利率6%，期限3年，年，201010，A用直提取折旧，折旧费用列支于用。20102012【解析过程】2010 借：银行存款 借：持有至到期投资贷：应付债券 贷：银行存款借：在建工程 借：持有至到期投资贷：应付债券 贷：投资收益1.2010①借：应付债 2011AB借：财务费用 借：持有至到期投资贷：应付债券 贷：投资收益借：2.2011 112.46［102×（1＋5%）2］ ②借：投资收 贷 2012 借：财务费用 借：持有至到期投资贷：应付债券 贷：投资收益借：应付债券 借：银行存款贷：银行存款 贷：持有至到期投资借：3.2012①借：投资收 贷：财务费 ②借：未分配利润——年 贷：固定资 ③借：固定资 贷：未分配利润——年 ④借：固定资 贷： 如果筹用于非工程项目则根据当年投资提的利息收益和债券计提的利息费用作如下处理：如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总认可的部分如果筹用于工程项目，则分别以下两种情况来处理根据当年投资提的利息收益和方当年所提的利息费用作如下处根据以前年度债券提的利息费用及资本化部分结合投资提 债权和只需作如下抵销贷 债三、存 的抵（一）存 的界 的都将资产视为存货时才可作存货 （二）A借：银行存款 100应交税费 应交税费借：主营业务成本 贷：银行存 借：银行存款 借：库存商品贷：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：银行存 借：主营业务成本 借：银行存款贷：库存商品 贷：主营业务收入应交税 借：主营业务成 贷：库存商 存货跌价准备在存 中的处然后站在总角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。经典例题-8【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2010100607020102011262011万元而总认为当年应提准备4万元对乙公司多提的跌价准备作如下反冲： 贷：资产减值损 （三）应用毛利率存货的虚增价值部分300005000030%，45000要求：根据上述资料，做出当年有关存 的抵销分录 商品来自于上年购入的是30000元，则针对此部分应适用五，抵销分录如下：借：未分配利润——年 6（30贷：营业成 6然后认定出当年新购入 存货中有15000元完成了对外销售其余全部留存，则应匹配三，抵销分录如下：借：营业收 50贷：营业成 50 10500（35000×30%） 10500【例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×12年S公司向15000000，S2×122×11（20%），12000000P2×12180000001260000012400000（100000001500000012600 要求：根据上述资料，做出P公司编制合并财务报表时应进行的抵销处理 2000000贷：营业成 2000②抵销本期（2×12年） 15000000贷：营业成 15000 2480000贷：存 2480四、固定资 的抵经典例题-10【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司。200411售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，率为17%，5（1）2004～20072008200820092009（1）2004～2007①20044贷：4②200544借：固定资 贷：4③2006借：未分配利润——年初借：固定资 8借：固定资 贷：4④2007借：未分配利润——年初借：固定资 贷：未分配利润——年 借：固定资 贷： 2008①借：未分配利润——年初贷：固定资 ②借：固定资 贷：未分配利润——年初③借：固定资 贷： 2008借：未分配利润——年 贷： 贷：未分配利润——年初①借：未分配利润——年 贷：营业外收 ②借：营业外收 贷：未分配利润——年 ③借：营业外收 贷： （一）固定资 当年的抵销分如果售出自己的存货售出，买方当作固定资产时： 如果售出方售出的是固定资产，则此修正如下： 贷：固定资产 收益借：固定资产 收益造成的当期折旧的多计额贷：用 收益造成的当期折旧的多计额（二）固定资 以后年度的抵销 借：固定资产 收益在以前年度造成的折旧多计额 收益在以前年度造成的折旧多额借：固定资产 收益造成的当期折旧的多计额贷：用 收益造成的当期折旧的多计额（三） 借：固定资产 收益在以前年度造成的折旧多计额 贷：用 收益造成的当期折旧的多计额 贷：用（ （四） 借：固定资产 收益在以前年度造成的折旧多计额贷未分配利润——年 收益在以前年度造成的折旧多计额（五）①借：未分配利润——年初 的利润贷：营业外收入或营业外支出 的利润 收益在以前年度造成的折旧多额 贷：用（ 【例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30000P27000000部固定资产实现的销售利润为3000000元。P公司该产品作为管理固定资产使用，按30000000元入账，对该固定资产按15年的使用采用限平均法计提折旧预计净残值为0该固定资产时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该 形成的固定资产2×12年按12个2×13（2）3贷：固定资产——3000200③借：固定资产——累计折 200贷： 200【例20-6】沿用【 净收益500000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合3322贷 200000贷： 200【例20-7】沿用【例20-5】，假设P公司该 资产在2×26年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理。3贷：固定资产——322贷 【例20-8】沿用【例20-5】，假设P公司该形成的固定3贷：固定资产——300033000【例20-9】沿用【例20-5】，假设P公司于2×25年年末（第年）2000003322贷 五、无形资 的抵（一）无形资 的抵销分经典例题－11A200118向A公司转让无形资产一项转让价格820万元该无形资产账面800万元，累计摊销100万元。该无形资产剩余摊销期5年，假定无残值，按直计提摊（1）2001贷 （2）2002贷：（3）2003贷： （4）2004贷：（5）2005（清理）贷 用（二） 借：无形资产 收益造成的当期摊销的多计额贷：用 收益造成的当期摊销的多计额（三）无形资 以后年度的抵销 借：无形资产 收益在以前年度造成的摊销多计额 收益在以前年度造成的摊销多额借：无形资产 收益造成的当期摊销的多计额贷：用 收益造成的当期摊销的多计额（四）到期时（清理 贷：用（ （五）①借：未分配利润——年初 的利润贷：营业外收入或营业外支出 的利润 收益在以前年度造成的摊销多额③借：营业外收入或营业外支出 收益造成的当期摊销的多计额贷：用（ （一）企业认定的资产口径低于税务口径时（二）企业认定的资产口径高于税务口径时经典例题-12【基础知识题】甲公司拥有乙公司60%的表决权，能够控售给乙公司，不含的为6000000元，成本为3600000元。所得税税率均为25%。税定，企业取得的存货以成本作为计税基础。636002400进行上述抵销后，因上 产生的存货项目账面价值为3600借：递延所得税资 [（6000000－3600000）×25%]600贷：所得税费 600一企业当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量二、企业当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利三、企业以现金结算债权与所产生的现金流量的抵销处理四、企业当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：商品、接受劳务支付的现金甲公司向乙公司销售一批商品上注明的销售价款为1000万元的现金”项目应抵销的金额为（）万元。C.1D.1【正确答案】＝1五企业处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的注：本题报表请参见相关内容，在此将不再展示【例20-10】2012年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S非同－控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。P20121月1日建立的备查簿（见表20-2）中记录了日（2012年1月1日）S公司201211，S350000000000001500000000PS2012123120-320-201220-520-620-7存在以下或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。1.P201235000000S30000000S5000000035000000S2012 合并工作底稿（见表20-8）中编制如下抵销分录：5667200401：（1）借：营业收 35000贷：营业成 350002.S2012P200000（假 5667200402：（2）借：投资收 200贷：财务费 200S201210000000P8000000P5667200403：（3）000（4）22000影响：2000000×25%＝500000（元）。借：递延所得税资 500贷：所得税费 500S20123000000P售成本为2700000元，因 固定资产实现的销售利润为300000元P公司该产品作为管理用固定资产使用，按3000000元入账。假设P公对该固定资产按3年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产时间为2012年1月1章为简化抵销处理，假定P公司该2012125667200404：与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及中包含的未实现内32700300（300－100000）25%＝50000（元），其中，100000P借：递延所得税资 50贷：所得税费 50该固定资产折旧年限为3年 为3000000元预计净残值为0元年计提的折旧额为1000000元，而按抵销其中包含的未实 销售损元。应当按100000元分别抵销用和累计折旧借：固定资产——累计折 100贷： 100P公司将其账面价值为1300000元的某项固定资产以1200000元的价 给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该 100000S1200000S公司对该固定资产按5年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产时间为2012年7月1章为简化抵销处理：假定S 形成的固定资产2012年按6个月计提折旧。5667200405：该固定资产的处置损失与固定资产中包含的未实现 借：固定资产——100贷：营业外支 100000－10000）×25%＝22500（元）。其中，10000S借：所得税费 22贷：递延所得税负 22该固定资产折旧年限为5年，为1200000元，预计净残值为0。 销售损益应当按10000元分别抵销用和累计折旧借： 10贷：固定资产——累计折 10S20121000000010006000000P480000012000003000000S持有的可供金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为750元。20121231，S397500000000001575000010000003000000SP2012PS公司可辨认资产、负债在日（2012年1月1日）的公允价值的资料（见表20-2），S1000000（7000000－6000000），5667200406：借： 50贷：固定资产——累计折 50注：根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题》（财税 销售损益后，重新确定的2012年净利润为：10000000－（3、4）（10000000－8000000）－（6）（3000700000）＋（8）100000＋（9）（1300000－1200000）－（11）10－（12）50000＝10000000－2000000－300000＋100000＋100000－10－50000＝7840000（元P2012S78400006272000（7840000×80%）借：长期股权投资——S公 6272贷：投资收益——S公 62724800000借：投资收益——S公 4800贷：长期股权投资——S公 4800600000（750000×80%）。借：长期股权投资——S公 600贷：资本公积——其他资本公积——S公 600经过上述调整，PS20121232072000（30000000000397500003000000＋（78400006000000公积1000000元）＋甲办公楼日公允价值高于账面价值的差额1000元＝36750000＋840000＋1000000=38590000（元（16）011072771820本例誉1200000元=P公司日（2012年1月1日）支付的合并成本000000元-（日S公司的所有者权益总额35000000元+S公司固定资产1000000）×80%250000S2012在编制合并财务报表时，应将应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将5667200407：（17）借：应付账 5000贷：应收账 5000（18）（19）P20121000000（为S公司2012年向P公司商品35000000元时开具的票面金额为40005667200408： 10001000 应收票据40004000借：应付债 2000贷：持有至到期投 2000PS201220-75667200409：6101对所有者（或股东）610.2012，PS200000S201248000005667200410：（24）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金55000

11.P2012S35000000S26000000SP4000S2012P100000005667200411：借：商品、接受劳务支付的现 36000贷：销售商品、提供劳务收到的现 3600012.S201211日向P30000005667200412： 3000000300013.P公司向S公 固定资产的价款1200000元全部收到5667200413： 1200000 120000014.PSSP5667200414： 600000贷：可供金融资产公允价值变动净600S公司实际持有货币3000000元。在编制合并现金流量表时，应在合并工5667200415：0003000企业在报告期内或子公司，在编制合并会计报表时应遵循同一控制下企业合并增加的子公司应当从日开始编制合并资产司的控制权企业通过多步分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权等情同一控制下企业合并增加的子公司应当将该子公司日至报告期同一控制下企业合并增加的子公司应当将该子公司日至报告期四、企业通过多次分步实现非同一控制下企业合并的会计处（一）在个别财务报表中应当以日之前所持被方的股权投资的账面价值与日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；日之前持有的被方的股权涉及其他综合收益的应当在处置该项（二）对于日之前持有的被方的股权应当按照该股权在日的公允合并财务报表中的合并成本＝日之前所持被方的股权于日的公允价值＋日新购入股权所支付对价的公允价值日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被方可辨认净资产公允日之前持有的被方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益应当转为日所属当期投资收益。月1日甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本为1300万元，完成对乙5667200501：甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1300＝1500（万元20060借：长期股权投 贷：投资收 合并成本＝10%26050%1万元＝1560（万元属于母公司的商誉＝15601320（2200×60%）＝240（万元）21份，作为可供金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因乙公司公允价值增值而确认可供金融资产（公允价值变动）35万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的，初始成本为1300万元，完成对乙5667200502：当初10%股权由可供金融资产转为长期股权投资，分录如下： 贷：可供金融资 23525借：长期股权投 贷：投资收 （2万元＝1560（万元属于母公司的商誉＝15601320（2200×60%）＝240（万元） 贷：投资收 借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润2商 贷：长期股权投 1少数股东权 400，2009①现金股利30万元80③可供金融资产增值20万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的初始成本为1040万元22