注册会计师考试

注册会计师考试税法第一页，共五百四十页。第一章 税法概论第一节 税法的概念一、什么是税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。【例题·判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（

）【答案】×【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。第二页，共五百四十页。二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（

）【答案】×【例题·多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（

）。A.缓期征税权B.税收行政法规制定权

C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】AC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。第三页，共五百四十页。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭

税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。第四页，共五百四十页。三、税法构成要素：应重点掌握

1.纳税人2.征税对象税目税率第五页，共五百四十页。【例题·单选题】（2005年考题）下列各项中，表述正确的是（

）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案】B【解析】税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。【例题·多选题】下列税种中，使用定额税率的有（

）A.土地使用税B.土地增值税

C.车船税D.资源税【答案】ACD【解析】选项B适用超率累进税率。第六页，共五百四十页。四、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法、对财产行为课税的税法、对自然资源课税的税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。五、税法的作用（了解）第七页，共五百四十页。第二节 税法的地位及与其他法律的关系（了解）一、税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分。二、税法与其他法律的关系涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。税法与《刑法》的关系两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。第八页，共五百四十页。第三节 我国税收的立法原则（了解）税收立法主要应遵循以下几个原则：一、从实际出发的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。第九页，共五百四十页。我国税法的制定与实施（熟第四节悉）一、税法制定与实施（一）税法制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。【例题·多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（

）。A.增值税B.企业所得税

C个人所得税

D.契税【答案】BC【例题·判断题】国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。（

）【答案】√（二）税法立法程序【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（

）。A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段

D.试行阶段【答案】ABC第十页，共五百四十页。二、税法实施原则1.层次高的法律优于层次低的法律；同一层次的法律中，特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体法从旧，程序法从新。第十一页，共五百四十页。第五节 我国现行税法体系（了解）我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、税收实体法体系：由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分六类。（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业税。（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得税。（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税、印花税、契税。（六）关税类。我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：（一）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。（二）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税务例》等有关规定执行。第十二页，共五百四十页。二、税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。【例题·判断题】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。

（

）【答案】√【例题·判断题】（2007年年考题）依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（

）【答案】×【解析】税收法律关系中征税主体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括各级税务机关、海关、财政机关，税务机关不是唯一行政执法主体。第十三页，共五百四十页。第六节 我国税收管理体制（熟悉）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权的划分（一）税收立法权划分的各类第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分。（二）我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。第十四页，共五百四十页。三、税收执法权的划分四、税务机构设置和税收征管范围划分第十五页，共五百四十页。第二章 增值税第十六页，共五百四十页。一、增值税的简介1.

产生:一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生，它是法国为适应经济发展和财政需要，对原来征收的营业税加以改进而成的。第十七页，共五百四十页。1917年，法国将各类商品分级从量定额征收的产品税改为工商业均按销售额征收2%的营业税。1925年，将对工商业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。

这种营业税对每个商品交易环节都按全额征税，存在着多环节重复征税的问题，同一种产品，

经过的经营环节不同，税负也不同，环节越多，税负就越重。第十八页，共五百四十页。这种多环节的营业税是阶梯式课税制，与现代社会化大生产是相矛盾的，不仅扭曲了商业竞争，而且容易造成小而全、大而全的企业，严重阻碍专业化协作生产经营方式的发展。1936年，为解决上述问题，法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。

单一生产税虽然克服了重复征税问题，但没能解决日益严重的逃税问题。第十九页，共五百四十页。1948年，法国为解决逃税压力，进行了商品征税制度的改

革。将一次课征制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节必须纳税，计税依据为企业经营所增加的价值额，即准予扣除前一阶段的已纳税款。但1948年并未使用“增值税”名字。直到1954年，法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，才正式定名为“增值税”第二十页，共五百四十页。采用增值税，同一件商品，不论生产经营环节增加或

减少，只要其最后售价相同，其整体各负相等，这样税收收入就不受生产经营环节变化的影响而保持稳定，并有利于专业化协作生产经营，适应社会化大生产的要求。另外，增值税一般实行“凭发票注明税款扣税法”，不仅简化了征收管理手续，而且形成了各个生产经营环节之间的勾稽关系，有效地防止了偷税。第二十一页，共五百四十页。由于增值税上述税收负担的合理性和征收管理上的先进性，在法国取得成功后，各国政府相继仿效，在不到半个世纪的时间里，发展成为一个国际性税种，现在已有超过100个国家和地区实行了增值税。第二十二页，共五百四十页。我国1979年就引入了增值税，1984年10月1日在全国范围内实行，1994年税制改革后，成为我国税制中最为重要的税种之一，占我国税收总收入的50%左右，对我国财政收入及经济发展影响极大。从税收管理看，属于中央地方共享税，中央

75%，地方25%第二十三页，共五百四十页。2.定义：增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值额——企业在生产经营中新创造的价值理论增值额——..C

+

V

+

M

=

W法定增值额——法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）第二十四页，共五百四十页。3.类型——根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税第二十五页，共五百四十页。实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购流动资产扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型1

045550消费型100453619第二十六页，共五百四十页。4.增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；

2）可实行发票扣税法缺点：1）存在重复征税不利于固定资产投资大的企业不利于企业更新设备第二十七页，共五百四十页。4.增值税类型比较（续）收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管理水平。2）不能采取发票抵扣方式。第二十八页，共五百四十页。4.增值税类型比较（续）消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；

2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。第二十九页，共五百四十页。二、增值税的特点中性税收；能够避免重复计税；能够促进专业化协作；有利于商品流通，稳定财政收入；鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；减少税收扭曲；税负可转嫁。第三十页，共五百四十页。三、增值税纳税人销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。一般纳税人：生产性企业年销售额100万以上；商业企业年销售额180万以上；

具有健全的会计核算体系。小规模纳税人：生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否第三十一页，共五百四十页。四、增值税征税范围销售货物——有形动产；包括热力、电力、气体加工、修理、修配劳务；进口货物特殊项目：货物期货（实物交割环节）、银行销售金银、典当业死当物品销售、寄售

业代委托人销售寄售物品、集邮商品的生产、调拨、邮政部门以外的其他单位和个人销售等第三十二页，共五百四十页。5.

特殊行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。第三十三页，共五百四十页。视同销售行为：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个

机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第三十四页，共五百四十页。五、增值税税率351．基本税率：17%；2.

低税率：13%；3.

零税率：0%；4.

征收率：商业型4%生产型6%第三十五页，共五百四十页。六、一般纳税人增值税应纳税款计算应纳增值税额=销项税额-进项税额第三十六页，共五百四十页。（一）销项税额相关问题销项税额=销售额*增值税税率税率：17%和13%销售额：一般销售■■特殊销售销售时间第三十七页，共五百四十页。一般销售（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。销项税额=不含税销售额×税率销售额：指不含税价款和价外费用。（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率第三十八页，共五百四十页。特殊销售37折扣方式销售以旧换新方式还本方式销售以物易物方式销售包装物押金旧货、旧机动车销售视同销售第三十九页，共五百四十页。销售时间即纳税义务发生时间74第四十页，共五百四十页。免税项目44第四十一页，共五百四十页。（二）进项税额相关问题应纳增值税额

= 销项税额

- 进项税额进项税额问题包括：准允抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额进项税额抵扣的时间第四十二页，共五百四十页。准允抵扣的进项税额增值税专用发票海关完税凭证

特殊凭证第四十三页，共五百四十页。进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品，可按采购额13%来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税第四十四页，共五百四十页。进项税额抵扣的时间46（2、3、4）第四十六页，共五百四十页。（三）应纳税额计算的特殊情况进项税额不足抵扣购进货物领用用于不得抵扣项目兼营免税项目或非应税项目不得抵扣的处理销货退回或折让向供货方取得返利收入47一般纳税人注销时的进项税额47第四十七页，共五百四十页。七、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额*征收率含税销售额的换算第四十八页，共五百四十页。八、进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税款计算应纳税款= 组成计税价格×适用税率组成计税价格= 关税完税价格+关税+消费税第四十九页，共五百四十页。九、纳税期限74纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。第五十页，共五百四十页。十、增值税的案例第五十一页，共五百四十页。案例1．以旧换新某商店(小规模纳税人)2007年2月采取“以旧换新”方式销售彩电,开出普通发票38张,收到货款80000元,并注明已扣除旧货折价30000元,则该商店当月应纳的增值税为()。元 元

元

元标准答案:A计算过程=(80000+30000)÷(1+4%)×4%=4230.77(元)第五十二页，共五百四十页。案例２．以物易物行为甲企业销售给乙企业一批货物,乙企业因资金紧张,无法支付货币资金,经双方友好协商,乙企业用自产的产品抵顶欠款,则下列表述正确的是(

)。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理,不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都作销售处理,但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理,可开增值税专用发票,分别核算销售额和购进额,并计算销项税额和进项税额第五十三页，共五百四十页。标准答案:D第五十四页，共五百四十页。案例３．应纳税额的基本计算某商业企业为增值税一般纳税人,2006年3月份外购货

物100万元,增值税专用发票注明的税款为17万元,当月销售货物50万元；4月份外购货物50万元,增值税专用发票注明税款为8.5万元,当月销售货物150万元,销售货物均适用基本税率,则该企业2006年4月份应纳增值税为( )。万元 万元C.17万元万元第五十五页，共五百四十页。标准答案:A第五十六页，共五百四十页。案例４．使用过的固定资产征免税王某系个体经营者,2008年将其使用过的1辆摩托车卖给朋友,共计收入1000元,原值共计为10000元,将自已使用过的卡车一辆卖给某单位,售价12000元,原值为8500元。则王某应纳增值税为(

)。A.0

元元

D.360元第五十七页，共五百四十页。标准答案:Ｂ计算过程=12000÷(1+４%)×４%÷２=230.77(元)第五十八页，共五百四十页。案例5．商业小规模纳税人某百货公司2005年销售额为150万元,2006年4月销售给

消费者日用品一批,收取全部货款为62400元,当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为30000元,则该百货)。

B.2496元公司4月份应纳增值税为(A.2400元元

元第五十九页，共五百四十页。标准答案:A计算过程=62400÷(1+4%)×4%=2400(元)第六十页，共五百四十页。案例6．兼营免税项目某工业企业系增值税一般纳税人,2007年3月份同时生产

免税甲产品和应税乙产品,本期共负担外购燃料柴油50吨,已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款

87300元,税额为14841元,当月实现产品销售收入总额为250000元,其中甲产品收入100000元,已知乙产品适用13%税率,该企业当月应纳增值税额为( )。A.17659元

元C.4659元

元第六十一页，共五百四十页。标准答案:D应纳增值税=(250000-100000)×13%-14841×150000÷250000=10595.4(元)第六十二页，共五百四十页。案例7．兼营不同税率某生产喷雾器的农机厂为增值税一般纳税人,2006年3月生产销售喷雾器,取得不含税销售收入50万元,为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购入零配件防伪税控增值税专用发票上注明的税款为3.4万元。则该厂3月份应纳增值税为(

)。万元万元万元万元第六十三页，共五百四十页。标准答案:C计算过程=50×13%+10÷(1+17%)×17%-3.4=4.55(万元)第六十四页，共五百四十页。案例8．出租出借包装物对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,其增值税正确的计税方法是(

)。单独记账核算的,一律不并入销售额征税,对逾期收取的包装物押金,均并入销售额征税酒类包装物押金,一律并入销售额计税,其他货物押金,单独记账核算的,不并入销售额征税无论会计如何核算,均应并入销售额计算缴纳增值税对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,均应并入当期销售额征税,其他货物押金,单独记账且未逾期者,不计算缴纳增值税第六十五页，共五百四十页。标准答案:D第六十六页，共五百四十页。案例9．13％的低税率有范围按现行增值税制度规定，适用13％低税率货物‘农机’的具体征收范围是指（ ）。A．农机零配件

C．复式播种机B．农用汽车

D．机动渔船第六十七页，共五百四十页。标准答案：C第六十八页，共五百四十页。案例10．混合销售行为下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（ ）。饭店提供餐饮服务并销售酒水电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务装潢公司为客户包工包料装修房屋零售商店销售家俱并实行有偿送货上门第六十九页，共五百四十页。标准答案：D第七十页，共五百四十页。案例11．视同销售货物行为）。下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C．某企业将自产的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费第七十一页，共五百四十页。标准答案：AC第七十二页，共五百四十页。案例12.计算应纳增值税某摩托车厂为增值税一般纳税人,2006年3月份的业务情况如下:销售给特约经销商某型号摩托车50辆,出厂价(不含税,下同)每辆

15000元,另收取包装费和售后服务费每辆1000元。该经销商当月只付清

了其中30辆的购车款及价外费用,其余20辆承诺为厂家代销(尚未提供代销清单)。厂家在收到上述货款后为经销商开具了50辆摩托车的增值税专用发票。销售给某使用单位同型号摩托车10辆,每辆出厂价16800元,并请运输单位向使用单位开具了6000元的运费发票转交给了使用单位。将同型号摩托车5辆以出厂价销售给本厂售后服务部使用。将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车每辆定价6000元（原值42000元）,销售给本厂职工。购进一批生产原材料,已支付货款和运费,税款应为150000元,尚未取得的增值税专用发票.购进一批零部件,取得伪税控增值税专用发票上注明的税款为30000元。(7)购买办公用品等30000元,未取得增值税专用发票。第七十三页，共五百四十页。(1)视同销售平均出厂价=(50×15000+10×16800)÷60=15300销项税额=15000×50×17%+1000×50+(1+17%)×17%+10×16800×17%+5×15300×17%=176329.96(元)进项税额=30000应纳增值税=176329.96-30000=146329.96(元)第七十四页，共五百四十页。十一、出口退税免税并退税

免税不退税不免税不退税第七十五页，共五百四十页。第三章 消费税第七十六页，共五百四十页。消费税的主要内容一、消费税简介二、消费税特点三、消费税立法精神四、纳税义务人五、征税范围六、税目与税率七、应纳税额的计算八、纳税地点九、消费税案例第七十七页，共五百四十页。一、消费税简介消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收

的一种税。消费税是一种古老的税种。其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税（我国建国就有盐税）、酒税等产品税，这就是消费税的雏形。发展至今，目前已有120多个国家或地区征收消费税，而且还有上升的趋势。第七十八页，共五百四十页。二、消费税特点1、消费税具有独特的调节功能。首先，它通过苛征范围的选择、差别税率的安排和征税环节的确定，选择某些消费品课以高税，使高收入者承担更多的税金，可以充分发挥调节收入的作用。其次，消费税通过对奢侈品和多消费有害的消费品征税，可以“寓禁于征”，达到抑制超前消费，限制不良消费的目的。第七十九页，共五百四十页。2、消费税通常实行在生产环节征收，与多环节征收的税种相比，征税费用低，征收效率高。3、消费税的征税对象与增值税的征税对象重叠，可以弥补增值税因税率单一而对部分产品征税不足的缺陷，确保财政收入与税负公平。第八十页，共五百四十页。4、消费税实行价内征收，避免与增值税混淆。从国际上看，消费税的征收方法有价内征收和价外征收两种，我国采用了价内征收。5、消费税额是增值税税基的一部分。因为消费税是价内税，其税额应含于价格之中。注意这一点，有助于理解价内税和价外税。第八十一页，共五百四十页。三、消费税立法精神1、体现消费政策，调整产业结构。是一种选择性税种，将烟酒及酒精、鞭炮列入征税范围是为了抑制对人体健康不利或者过度消费对人体有害的消费品的生产；将高尔夫球、摩托车、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石列入

征税范围是为了调节特殊消费；将一次性筷

子、实木地板、汽油、轮胎列入征税范围是

为了节约一次性资源，限制过量消费。第八十二页，共五百四十页。2、正确引导消费，限制超前消费。对人们日常生活中的基本消费品和企业正常的生产消费物品不征消费税，只对目前属于奢侈品或超前消费物品以及其他非基本生产用品征收消费税，加重调节，增加购买者的负担，适当抑制高水平或超前消费。第八十三页，共五百四十页。3、稳定财政收入，保持原有负担。消费税是在原有流转税的基础上进行较大改革的背景下出台的，实行新的规范化的增值税后，由于不可能像原来那样设置多档次、相差悬殊的税率，许多原高税率产品改征增值税后，基本税率17%，税负下降过多，对财政收入的影响较大。第八十四页，共五百四十页。4、调节支付能力，缓解分配不公。仅仅依靠个人所得税不可能完全实现税收的公平分配目标，也不可能有效缓解社会分配不公的问题。而通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担，使高收入者的高消费者受到一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消费者不负担消费税，支付能力不受影响。所以，开征消费税有利于配合个人所得税及其他相关税种进行调节，缓解目前存在的社会分配不公的矛盾。第八十五页，共五百四十页。据《中国税务报》2006年5月17日的报道，加拿大财政部长吉姆.弗莱赫特公布新财年预算报告，提出加拿大将取消珠宝业10%的消费税，以促进珠宝销售的增长，这对珠宝商是一个好消息。最初把珠宝作为一种奢侈品而对其开征消费税的，现在已不符合

实际，因为现在珠宝价格档次众多，许多加拿大家庭都购买珠宝。废除珠宝消费税正是承认这一事实，并保证加拿大珠宝业能与其

他零售业和制造业公平竞争。第八十六页，共五百四十页。四、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人第八十七页，共五百四十页。五、征税范围有害的特殊消费品。奢侈品与非生活必需品。高能耗和高档消费品。不可再生性资源制成的消费品：能为政府提供稳定财政收入的消费品。第八十八页，共五百四十页。六、税目与税率香烟：一类45%加定额、二类30%加定额、雪茄烟25%、烟丝30%酒和酒精：粮食、薯类白酒：20%加定额，啤酒220元、250元/吨、黄酒240元/吨（从量）、其他酒10%、洒精5%。化妆品：30%贵重首饰和珠宝玉石：5%或10%鞭炮、烟火：15%高尔夫球及球具：10%高档手表

：20%游艇：10%木制一次性快子:5%10实木地板:5%11.成品油：0.1元/升、0.2元/升12.汽车轮胎：3%13摩托车：3%、10%14.小汽车：3%、5%、9%、12%、15%、20%第八十九页，共五百四十页。七、应纳税额的计算第九十页，共五百四十页。（一）消费税应纳税额的一般计算从价计征从量计征复合计征:从价计征的销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。从量计征的销售数量为纳税人的实际销售数量或移送使用数量。第九十一页，共五百四十页。（二）自产应税消费品销售自产用于境内销售的，按销售额或销售数量计税。

思考：如果是用外购的已税应税消费品生产的，前一环节的已纳消费税如何处理？自产货物出口，免税第九十二页，共五百四十页。（三）自产应税消费品自用自产自用用于连续生产应税消费品,不纳税思考：为什么不计税？自产自用用于其他方面的,包括管理部门、馈赠、广告、样品、在建工程等，于移送使用时纳税。思考：如何计税？第九十三页，共五百四十页。自产自用应税消费品如何计税？用于连续生产的自产自用应税消费品不征税。用于其它方面：对应税消费品的移送使用量视同销售纳税。第九十四页，共五百四十页。自产自用视同销售计税价格按纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计税,价格不同按平均价.

两类销售不能计算平均价范围内:一是价格明显偏低无正当理由的;二是无销售价的按纳税人上月或最近月份同类消费品的销售价格计税无同类消费品销售价格按组成计税价格计税组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率第九十五页，共五百四十页。委托加工计税价格的确定按受托方当月同类货物的销售确定,如果售价高低不同,按销售数量加权平均;

计算平均价两类不得考虑:一是价格明显偏低无正当理由的;二是无销售价格的按照受托方上月或最近月份同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品价格的按组成计税价格组成计税价格=(材料成本＋加工费)/(1-消费税税率)第九十六页，共五百四十页。（四）委托加工应税消费品代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。应税消费品销售额的确定顺序：A

按照受托方的同类消费品的销售价格计算；B

如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。C

组成计税价格的计算组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本。第九十七页，共五百四十页。收回委托加工的应税消费品委托加工应税消费品收回后，直接销售的，不再纳税。收回后，用于连续生产应税消费品的，委托加工环节已纳消费税按生产领用数量抵扣。第九十八页，共五百四十页。（五）进口应税消费品应纳税额进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报关地海关申报缴纳。组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。从价征收：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）应纳税额=组成计税价格 消费税率从量定额：应纳税额=应税消费品数量单位税额第九十九页，共五百四十页。（六）出口退税出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注：受商贸企业委托，代理出口不予退税。出口免税不退税：有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。第一百页，共五百四十页。出口退税退税率的确定：退税率与征税率一致。不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。第一百零一页，共五百四十页。八、纳税地点纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。第一百零二页，共五百四十页。第四章 营业税第一百零三页，共五百四十页。一、营业税简介营业税是欧洲各国普遍实行的一种税,起源于欧洲许可金制度。它有较长的历史.正式命名出现在法国,始于1791年。中世纪，欧洲政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。18世纪末，资本主义商品经济已有了飞速的发展，成为社会经济的统治形式。资本主义商品流通是一个十分复杂的运动过程，物质内容丰富，流通环节众多，面对这种错综复杂的商品流通状况，许可金不论营业商户营业规模的大小均无区别，负担不均，1791年法国开始改许可金为营业税，以其营业额的大小征收，对工业制造业和商业销售收入进行一定比例的课征。第一百零四页，共五百四十页。我国早就有之。据古书记载，我国早在2000多年前，周代就有对商贾的课税，这是营业税的雏形。中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等等，皆属营业税性，惟未名营业税。营业税在我国的出现，最早见于1928年国民政府颁布的《营业税办法大纲》。营业税的主要优点是税源广泛，征税对象无处不在，而且由于实行比例税率，使财政收入能够随经济发展而同步增长，征管也简便，费用很小，所以世界各国相继仿行，逐渐成为各国普遍征收的税种。第一百零五页，共五百四十页。二、特点按行业来设计税目、税率：税赋较低且均衡。计算简便。第一百零六页，共五百四十页。三、纳税人定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税——凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。第一百零七页，共五百四十页。四、税目和税率交通运输业：陆水空运输、管道运输搬运装卸

3%建筑业：建筑、安装、修缮、装饰其他工程作业：

3%金融保险业：银行、保险、投资证券公司典当行

5%邮电通讯业：邮政、电信

3%文化体育业：

3%第一百零八页，共五百四十页。6．娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球高尔夫、

保龄球、游艺场等

5%、20%服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告5%转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权专利技术、著作权和商誉

5%销售不动产：建筑物、土地附着物

5%第一百零九页，共五百四十页。2001年1月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、高尔夫球、跑马、游戏、游艺、电子游戏厅等一律20%税率。2004年7月1日起，保龄球、台球5%第一百一十页，共五百四十页。五、计税依据——营业额的确定交通运输业建筑业

金融业

邮电业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产转让不动产第一百一十一页，共五百四十页。交通运输业运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外运输企业费用后的余额。运输企业从事联运业务，以实际收取的营业额为计税依据。

程租：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租金的业务

期租：是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费。

湿租：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费。第一百一十二页，共五百四十页。以下两项按服务业纳税

光租：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

干租：是指航空运输公司将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。第一百一十三页，共五百四十页。建筑业建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包人或转包人价款后的余额从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，安装工程作为工程产值的，营业额包括设备的价款。第一百一十四页，共五百四十页。纳税人自建自用的房屋不纳税如纳税人（不含个人）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按规定按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。销售价格明显低于正常价格且无正常的理由，税务局有权按下列顺序重新定价征税，如：自建房屋、赠与、关联企业内部转移价格按当月同类不动产的销售价格确定按最近时同类不动产的销售价格确定按组成计税价格确定组成计税价=营业成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）注：成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税机关确定。第一百一十五页，共五百四十页。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均

属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额

中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。第一百一十六页，共五百四十页。邮电通信业邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。第一百一十七页，共五百四十页。其它行业营业额娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税代理业：向委托方收取的全部报酬旅游企业:组织旅客到境外旅游以全部旅游费减去付给其他旅游团费用后的余额。旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广告商费用融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减出租实际成本。第一百一十八页，共五百四十页。转让不动产、土地单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地

使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动

产或土地使用权作价后的余额为营业额。第一百一十九页，共五百四十页。金融保险业应税减除项目1、外汇转贷业务。对金融企业直接向将境外借入的外汇资金，再贷给境内企业，可以扣除其支付的借款利息后的余额为营业额。2、金融商品转让业务。金融企业从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。第一百二十页，共五百四十页。3、融资租赁业务。经中国人民银行、原对外贸易部（现为商务部）、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。4、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气

费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为营业额。第一百二十一页，共五百四十页。5、中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税

纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。第一百二十二页，共五百四十页。服务业减除项目1、公用电话。私人住宅、小卖店以及其他单位（即公用电话兼办人），利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费（不包括本身应负担的费用）的余额为营业额。2、运输代理业务。运输代理的营业额为向客户收取的全部价款和价外费用扣除其支付给实际运输单位开具的交通运输业专用发票上列明的运费后的余额。3、代办进出口业务。代办进出口业务的营业额为向客户收取的全部价款和价外费用扣除其支付的代垫费用后的余额。第一百二十三页，共五百四十页。4、物业管理企业。物业管理企业代收代缴的费用（如水、电、燃气、房屋租金等），如果是统一收取，统一支付给收费单位的，应以当期企业向业主收取的实际费用扣除实际支付给收费单位费用（不包括企业自身应负担的相关费用）后的余额为营业额。5、旅游业务。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费用

后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在

境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团

企业的旅费后的余额为营业额。第一百二十四页，共五百四十页。6、广告代理业务。广告代理业务的营业额为向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者（包括媒体、载体）广告发布费和其他广告经营者的广告代理费后的余额。7、劳务公司。对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。第一百二十五页，共五百四十页。8、外事服务单位。外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人才资源服务的，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额。9、餐饮中介服务性单位。服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用第一百二十六页，共五百四十页。六、特殊行为营业税的确定应纳营业税税额

= 营业额×适用税率兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。混合销售：视主营性质，分行业处理。第一百二十七页，共五百四十页。七、纳税地点提供劳务，向劳务发生地主管税务机关申报纳税。从事运输业务，向机构所在地申报纳税。纳税人转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报。转让其它无形资产，应向机构所在地申报。销售不动产，向不动产所在地主管税务机关申报。跨省承包工程，在机构所在地纳税。第一百二十八页，共五百四十页。八、纳税期限纳税期限：5/10/15/30天，特殊期限：

银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限

其他金融机构及其他行业以一个月为一个纳税期限。第一百二十九页，共五百四十页。九、扣缴义务人125演出：售票人为代缴义务人。境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。

分保险业务,初保人为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。第一百三十页，共五百四十页。十、税收优惠一、高新技术企业及技术进步减免二、民政福利减免三、促进就业减免四、劳改劳教减免五、军队相关减免六、文教卫减免七、其它行政事业减免八、促进农业和农村减免九、促进金融保险减免十、促进邮电通信减免十一、促进居民住房改善减免十二、其他目的免税第一百三十一页，共五百四十页。第五章 城市维护建设税法（含教育费附加）第一节 纳税义务人城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业

和外国企业不是城建税的纳税义务人。第一百三十二页，共五百四十页。第二节

税

率市区7%县城、镇5%不在市、县、城、镇1%特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。第一百三十三页，共五百四十页。第三节 计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）城建税出口不退，进口不征。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。第一百三十四页，共五百四十页。第四节 应纳税额的计算应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（

）。万元

万元万元

万元【答案】A【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。第一百三十五页，共五百四十页。第五节 税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的，城建税也可同时退库。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（五）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还第一百三十六页，共五百四十页。第六节 征收管理与纳税申报城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。第一百三十七页，共五百四十页。附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率城建税的重点内容计税依据（掌握一般规定和特殊规定）税额计算（重点掌握税率）纳税地点第一百三十八页，共五百四十页。第六章 关税关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。其中，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。第一百三十九页，共五百四十页。第一节 征税对象及纳税人（了解）关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税，由海关负责征收。海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题·多选题】（2002年）下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.出口货物的代理人【答案】AC第一百四十页，共五百四十页。第二节 进出口税则（了解）关税税率（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。

2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。第一百四十一页，共五百四十页。（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用:进出口货物，应当按照纳税人义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。参照教材（P170，共8条内容）第一百四十二页，共五百四十页。【例题·单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（

）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税

B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税

C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。第一百四十三页，共五百四十页。第三节 原产地规定（了解）原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。第一百四十四页，共五百四十页。第四节 关税完税价格（掌握）关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。第一百四十五页，共五百四十页。实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目——下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④⑤⑥不需要计入完税价格的项目——下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。第一百四十六页，共五百四十页。下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；第一百四十七页，共五百四十页。（二）其他方法。（4）与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。进口关税及其他国内税收。第一百四十八页，共五百四十页。【例题·单选题】依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有（

）。A.为进口货物而支付的包装劳务费B.为进口货物而支付的商标权费用C.为进口货物而发生的境外考察费D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用【答案】C第一百四十九页，共五百四十页。（三）进口货物海关估价方法1.相同或类似货物成交价格方法。倒扣价格方法。计算价格方法。其他合理方法。注意不得使用的价格有：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的

价值或者费用计算的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；

最低限价或武断虚构的价格。第一百五十页，共五百四十页。二、特殊进口货物完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原件进口时的价格估定。内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口进的价格估定。出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。第一百五十一页，共五百四十页。（二）保税区【例题·单选题】（2005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（

）。进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。第一百五十二页，共五百四十页。（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格（四）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。【例题·单选题】某企业2006年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（

）万元。A.4【答案】B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金＝

（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（万元）第一百五十三页，共五百四十页。（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。第一百五十四页，共五百四十页。（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]——（类似于按照净值在征收关税）【例题·单选题】（2000年）1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（

）。A.12万元

B.15万元

C.18万元

D.30万元【答案】C【解析】300×（1-2/5）×10%＝18（万元）第一百五十五页，共五百四十页。（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。【例题·单选题】（2007年）下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（

）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格

C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格【答案】A【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项B应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。第一百五十六页，共五百四十页。三、出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。第一百五十七页，共五百四十页。（2）出口货物海关估价方法【例题·判断题】（2007年）出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。

（

）【答案】√【例题·判断题】（2004年）在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。（

）【答案】√第一百五十八页，共五百四十页。四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算。1.以一般陆、空、海运方式进口货物：①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。第一百五十九页，共五百四十页。【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万