关于作业成本法应用的研究

关于作业成本法应用的研究Abouttheactivity-basedcostingmethodofapplication摘要本文对作业成本法进行了研究。论文的主要内容分为四章：第一章是作业成本法的基本理论，主要包括作业成本法的基本概念，作业成本法的核算要素，作业成本法核算主要步骤。第二章是作业成本法的应用分析，主要是从单位水平作业，批别水平作业，产品水平作业，能量（能力、维持）水平作业的四个层次分析应用作业成本法。第三章是作业成本法应用中存在的问题，主要从国内企业对作业成本法理解不够，作业成本法的实施缺乏有效可行的计划，企业的内外环境，缺乏有效的交流四个方面分析存在的问题。第四章是有效实施作业成本法的对策，主要包括加大宣传力度强化实务界的观点，选择试点企业及在试点企业有计划地实施，改善企业的内外部环境，借鉴国外与香港地区作业成本法应用的成功经验。关键字作业成本法作业应用对策AbstractIntherecenttwentyyears，basedonelectronictechnologyrevolution，advancedmanufacturingenterpriseswithhighautomationcameintobeing，whichbroughtgreatchangesinmanagementconceptionandtechniquecoststructureofproductshaschangedgreatly．whichmadetraditionalquantity-basedcostcalculationmanifestproduct’consumptionincorrectly,andprovidewronginformationofaccountingforstheenterprise．Activity-basedcosting(ABC)isawayofcalculatingcostonthebasisItandofactivitiesbasicallysolvesthedefectsoftraditionalcosting，providessoundfoundationforcostmanagement，trendofcostaccountingisthatcostcalculationTheshouldbechangedfromtraditionalquantity-basedonetomodemactivity-basedone．Therefore，greattheoreticalandpracticalsignificancehasbeenattachedtothestudyandspreadingofABCinourcountry.Inthispaper,activity-basedcostinghasbeenstudied.Amongthemaincontentisdividedintofourchapters:Thefirstchapteristhebasictheoryofactivity-basedcosting,including:definingtheconceptofactivity-basedcosting,theaccountingelementsandofactivity-basedcosting,themainstepsoftheaccounting.Thesecondchapteristheanalysisofapplication,including:Unitlevelactivity,Batchlevelactivity,Facilitylevelactivity,Productlevelactivity.ThethirdchapteristheproblemsofABC’sapplication,including:thepoorunderstandingofABC,lackofeffectiveandfeasibleplan,theenterpriseenvironmentofinsideandoutside,lackofeffectivecommunication.Thefourthchaptergivesthecountermeasuresoftheappropriatechapter’sproblems,including:strengtheningpractitioners’views,selectingthepilotenterprisesandmakingaplantoimplement,improvingtheinternalandexternalbusinessenvironment,referringtothesuccessfulexperienceoftheforeignandHongKong.Keyword目录前言 6第1章作业成本法的基本理论…………………6 1.1作业成本法的基本概念 91.1.1作业成本法的定义 91.1.2作业成本法的适用范围 91.2作业成本法的核算要素 91.2.1资源和资源账户对象 91.2.2作业 101.2.3成本动因和分配路径 111.3作业成本法核算主要步骤 111.3.1确定产品的主要作业及作业中心 121.3.2将成本归集到每一个作业中心的成本库中 121.3.3将作业成本按照成本动因分配到产品中 13第2章作业成本法的应用分析 142.2作业成本法的应用分析 162.2.1单位水平作业层次 162.2.2批别作业层次 162.2.3产品作业层次 172.2.4能量作业层次 18第3章作业成本法应用中存在的问题 203.1国内企业对作业成本法理解不够 203.2作业成本法的实施缺乏有效可行的计划 203.3企业的内外环境 213.3.1生产制造技术落后 213.3.2信息化水平比较低 213.3.3专业化软件缺乏 213.4缺乏有效的交流 22第4章有效实施作业成本法的对策 234.1加大宣传力度强化实务界的观点 234.2选择试点企业及在试点企业有计划地实施 234.2.1选择试点企业 234.2.2在试点企业有计划的实施作业成本法 234.3改善企业的内外部环境 244.3.1技术基础 244.3.2经济基础 244.3.3成立咨询组织 244.3.4开发与作业成本法相关的软件 254.4借鉴国外与香港地区作业成本法应用的成功经验 25结论 26参考文献 27致谢 29前言20世纪70年代以来由于以计算机为主导的生产自动化、智能程度日益提高,各国制造企业的生产环境发生了巨大变化,迫使企业改变传统落后的生产方式,规模经济向市场应变能力转化,由此涌现出各种先进的制造技术和制造模式作业。为适应新的制造环境下成本计算的要求,一种新的成本计算和管理方法—作业成本法和作业成本管理便应运而生,它的推广和应用为企业带来了巨大的变革。本文研究的意义在于两个方面：(1)理论意义。作业成本法（Activity-basedCosting）简称ABC，是一种全新的成本计算方法，能提供更准确的成本信息而对传统成本计算方法所作的改进，本文研究在一定程度上丰富作业成本法的理论方法。(2)现实意义。作业成本法改变了传统会计月底才能计算出产品生产成本的模式，使每个中心在产品出产前都能计算出该中心的生产消耗成本，使产品生产成本费用的分担更加准确、合理，改变了传统会计成本核算分摊不合理的弊端。此外，有效作业和整个作业链的投入、产出比例，使成本利用趋向于最优化的高效率状态。本文的研究有助于推行作业成本管理，使企业更加清晰认识到成本问题，不仅增加了企业的活力和创新意识，并且使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。目前研究的现状表现为两个方面：(1)国内概况综述。我国对作业管理的研究从1993年开始兴起，主要以介绍国外学者的研究成果为主。厦门大学余绪缨教授先后在《会计研究》、《当代财经》等杂志上发表文章介绍ABC、ABCM，在国内掀起了研究作业成本法的浪潮。1994年，胡玉明在《贵州财经学院学报》发表“初论作业成本计算法”，对作业成本法、作业管理进行了初步的介绍。西安交大的王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在《会计研究》一系列相关论文，并对作业成本法的应用作了深入的探讨，是国内第一部把作业成本法理论和实践结合起来的著作。同时，有些学者对作业成本法在我国的应用条件提出了疑问。吴革(1999)认为我国目前的技术装备水平较低，ABC会计在我国的实际应用尚早。针对这种情况，刘明辉(1999)认为：“我国的有些学者对作业成本计算的研究思维仅局限于成本计算的精确性，显然没有跳出就会计论会计的桎梏，作业成本计算法最大的贡献在于强调成本动因，只要企业想进行成本动因分析，优化作业链—价值链，不管是何种企业，甚至是企业的某些费用都可以采用作业成本计算法与作业管理”，从而为作业成本管理在我国的应用指明了方向。近年来，有些学者从完善作业成本管理的角度出发，探讨了作业成本管理与战略成本管理的关系。作业成本管理和战略成本管理结合起来研究，用战略成本管理的思想来丰富作业成本法。我国企业逐步推行作业成本法，使企业对产品成本进行更好的控制，提高管理效率。(2)国外概况综述。作业成本会计的思想起源于20世纪30年代末、四十年代初。1941年，美国会计学家埃里克·科勒(EricKohler)教授在《会计论坛》(Accountingforum)发表论文首次提出了作业的概念。20世纪80年代初期，生产自动化的普及以及适时制的产生与发展，使传统的以产品数量为基础的成本计算制度不能为决策提供正确的成本信息，作业成本法成为广大学者的研究热点。最早使用ABC这一术语并给予明确解释的是美国哈佛大学的青年学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰，他们合作在《哈佛商业评论》全面分析了作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题，开创了作业成本法研究的先河。在这以后随着科学技术的发展与广泛应用，作业成本法的研究同益高涨。在这以后的一段时期内，由于有些使用ABC的公司又放弃了ABC，使有些学者对作业成本法的适用性提出怀疑，作业成本管理的研究趋于冷静。近年来，由于越来越多的公司成功运用作业成本法，作业成本管理的研究又入了一个新的发展期。罗宾·库珀和罗伯特卡普兰在1997年出版了专著：《成本与效益：使用整合的成本系统驱动赢利能力和业绩》，和1999年出版了《成本管理系统设计》，这两本书全面阐述了传统成本会计的局限性以及作业成本计算和作业成本管理的基本理论和方法，并对ABC的应用领域进行了分析。进入21世纪，许多学者开始探讨作业成本管理的战略应用问题。ErikM．VanRaaij等在2003年利用案例分析了作业成本管理在顾客赢利性分析中的作用，发表了《作业成本管理在产品开发与设计中的应用》的文章，对作业成本管理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析，认为利用作业成本法能为产品的开发与设计提供准确的信息“。现在，ABC得到西方学术界的推崇和企业界应用。本文的主要内容包括:作业成本法的基本理论；作业成本法的案例分析；作业成本法应用中存在的问题；对作业成本法提出相应建议与对策。本文主要采用以下方法进行研究：本文以近年来国内外最新的作业成本理论为依据,采用实证分析和规范分析相结合；对比论证；列事实，摆依据，理论和实际相结合；引用分析等方法。主要通过图书查询，网上浏览，收集资料结合管理学，经济学等相关知识来撰写论文。作业成本法的基本理论1.1作业成本法的基本概念1.1.1作业成本法的定义作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法(Activity—BasedCosting，ABC)，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。1.1.2作业成本法的适用范围自动化程度高，间接制造费用在产品成本结构中比重比较大；规模大，产品种类繁多；产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认；生产准备成本较高，各次投产数量相差较大；有先进的计算机技术；作业类型相对稳定。在考虑某一机构或部门是否能够运用作业成本法核算成本时，应当正确看待以上应用条件。只要该机构基本上具有以上特征，就能够首先从理论上研究运用作业成本法进行成本核算的可行性。在具体的实践过程中，还要进一步探讨其实用性。1.2作业成本法的核算要素1.2.1资源和资源账户对象从广义讲，资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，但是，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为企业为了产出作业或产品而消耗的每一笔费用。资源可以直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。资源账户是从资源类别的角度描述资源。账户在传统成本中已经存在，制造费用、直接材料、直接人工就是账户。在作业成本法中，资源账户不仅是一个分类的概念，而且还作为分配的主体，是一个分配对象。在传统成本中，制造费用汇总后按工时分配，实际制造费用账户作为一个主体在参与分配。资源账户参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。作业成本法中，可以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性。一个资源账户可以看成是一系列资源的集合，资源账户的分配需要先对资源账户进行汇总后再进行分配。既可以对资源账户下的资源进行单独分配，也可以通过资源账户对资源分配。一般先进行资源分配，再进行资源账户分配。1.2.2作业作业概念也是建立在一定的假设基础之上的。首先，作业具有明确的“边界”，以明确作业消耗的资源与作业产出，能够明确成本责任；其次，作业必须是可量化的基准，对于一般的生产作业，作业比较容易量化，对于知识性的作业，如研究工作，则难以量化，如果要把作业纳入作业成本核算体系，则必须对作业进行计量，为作业制订量化的标准；再次，作业具有单一的分配动因，作业的分配目标对于作业的消耗只能按照单一的成本动因线性分配，而作业中的某些成本项目可能与该成本动因并不线性相关；最后，作业必须与一定的组织机构对应，必须具有唯一对作业整体负责的一个组织单位。作业层次分类法把作业分为以下四类单位水平作业、批别水平作业、产品水平作业和能量（能力、维持）水平作业，其中:(1)单位水平作业(UnitLevelActivity)，单位水平作业是每生产一个单位执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。属于这一类作业的主要有：直接人工成本、直接材料成本、机器能量和折旧等成本项目。(2)批别水平作业(BatchLevelActivity)，批别水平作业是每生产一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的成本动因上。属于这一类作业的主要有：整备过程的成本、批检验成本、材料处理和运送成本等成本项目。(3)产品水平作业(ProductLevelActivity)，产品水平作业是为了维持某特定生产线存在而执行的作业。这里，成本动因通过各种生产线与资源的消耗相联系。属于这一类作业的主要有：顾客关系、购买和零部件管理、产品分类等成本项目。(4)能量（能力、维持）水平作业(FacilityLevelActivity)，能量（能力、维持）水平作业是为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。这类作业与个别产品严重脱离，因而，其成本的分配具有主观性。属于这一类作业的主要有：工厂管理。照明和热动力、财产占用等成本项目。1.2.3成本动因和分配路径成本动因是指驱动或产生成本，费用的各种因素，也就是说，成本动因就是具体的成本驱动因子，就是分配的原因，最新的作业成本核算和作业管理标准规定了三种成本动因。资源动因:表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把资源的成本分配到作业成本对象或者其他资源。作业动因:表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。成本对象动因:表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。根据成本动因确定的可能的分配关系如图2-2所示。分配路径:作业成本法中定义了很多的资源作业成本对象等可以参与成本归集与分配的对象，也定义了很多成本动因。分配路径就是把这些独立的分配对象和成本动因关联起来，成本从人工工资流至生产批号就是分配路径，如图1-1资源作业资源作业成本对象图1-1作业成本法计算分配原理示意图1.3作业成本法核算主要步骤确定产品的生产作业、将成本归集到作业中（确定作业中心）、选择每项作业的成本动因、将作业成本按照成本动因分配到产品中。作业成本计算基本程序如图资源资源资源资源资源作业中心Ⅰ作业中心Ⅱ作业中心Ⅲ产品C产品B产品A1.确定主要作业中心2将资源分配至各个作业中心3.将成本分配至各产品图1-2作业成本法计算的基本程序1.3.1确定产品的主要作业及作业中心作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。企业的作业可能多达数百种，通常应该对企业的重点作业进行分析。一个作业中心即是生产程序的一部分，例如：检验中心就是一个作业也中心，按照作业中心披露成本的信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。在确定作业和作业中心时要特别主意具体有以下特征的作业：（1）资源昂贵，金额巨大。（2）产品之间使用程度差异很大（3）需求的形态与众不同。分析各作业中直接材料所消耗成本以及各生产制造作业成本过程中主要是直接人工，与制造成本法相似。各项制造成本先后被归集到各项作业中。对于固定资产消耗造成的间接成本(折旧费用)，不再单独作为一个作业中心，而是分摊到各个具体作业的成本中。原因有两点：第一，由于本企业自动化程度很高，不能以生产工时来分配折旧费(是间接费用之一)，而应该用产品消耗固定资产的作业数量作为标准(如厂房、机器占用时间等)；但是，固定资产使用年限本身就需要估计，因而对所谓“固定资产类作业”的成本比较难以把握。第二，其他的作业活动多数都使用了某一类具体的固定资产，因而这些作业成本已经包含了相应的折旧费。所以，无需对固定资产折旧单独认定为一种作业。1.3.2将成本归集到每一个作业中心的成本库中作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。而每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作业，因此，这一步骤的成本动因是要确定每一个作业中心的资源耗用量。这一步骤的归集工作，反映了作业的成本计算法的基本规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源的耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。资源是本步骤的分配基础，如检验部门是一个作业中心，检验小时就是资源动因，这时，许多与检验有关的成本就将会归集在消耗在该项资源的作业中心。把相关的一系列作业消耗资源费用归集到作业中心，就构成了这个作业中心的作业成本库。作业成本库就是作业中心的货币表现形式。1.3.3将作业成本按照成本动因分配到产品中这个过程以作业动因为标准进行分配。如整备作业的作业动因是整备小时或整备次数；整备的次数假设每次整备作业所消耗的资源都相同；整备小时则假定资源的消耗随产品所需要的整备时数的变动而变动。抽样检验作业的成本动因是生产的批次。这一步骤反映：产出量的多少决定着作业的耗用量。第2章作业成本法的应用分析2.1分析选用资料甲企业同时生产A、B和C三种产品。其中，A产品是老产品，已经有多年的生产历史，比较稳定，每批大量生产10000件以备顾客订货的需要，年产A产品120000件；B产品是应顾客的要求改进的产品．每批生产100件，年产B产品60000件；C产品是一种新的、复杂的产品，每批生产10件。年产C产品12000件。有关三种产品的生产成本资料如表2—1所示。表2-1甲企业产品生产成本表成本项目A产品B产品C产品合计直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造费用2000006000001800001980000合计204000010800003120003432000根据表2—1，按传统成本计算方法，某企业A、B和C三种产品的单位成本计算结果如表2—2所示。表2-2甲企业产品单位成本表成本项目A产品(120000件)B产品(60000件)C产品(12000件)直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造费用10.0010.0015.00合计17.0018.0026.00在传统成本计算法下，制造费用以直接人工成本为基础，它是直接人工成本的500％。根据作业成本计算法，依据不同的成本库，归集制造费用如表2—3所示。

表2-3依据成本归集的制造费用单位元制造费用项目数额间接人工：整备工作320000材料处理280000检验人员200000采购人员210000产品分类人员100000工厂管理人员160000小计1270000其他制造费用：热和照明80000房屋占用190000材料处理设备折旧80000机器能量140000供应商(检验)70000供应商(购买)60000供应商(产品分类)40000供麻商(全面管理)50000小计710000合计1980000进一步假设有关的成本动因资料如下：(1)A、B、C产品的单位机器小时比例为：l：1．5：3．5；(2)每批次需要一次标准的整备工作；(3)每批的标准检验单位为：A产品每批50件、B产品每批5件、C产品每批2件。(4)A、B、C产品每批材料移动次数分别为：25、50和100；(5)A、B、C产品每件购货订单数分别为：200、400和1400；(6)A、B、C产品每件产品分类次数分别为：50、75和200。根据上述资料，按照单位水平作业、批别水平作业、产品水平作业和能量水平作业四个作业层次分配制造费用如下：

2.2作业成本法的应用分析2.2.1单位水平作业层次(1)直接材料成本与直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。(2)机器能量成本按一定比率分配到产品生产线。计算过程如表2—4所示。表2-4机器能量成本分配表产品名称数量使用比例合计(元)分配率分配额(元)产品A12000011200000.5666700产品B600001.5900000.5650000产品C120003.542000O.5623300合计--2520000.5614000022.2.2批别作业层次(1)检验成本按检验次数分配。计算过程如表2—5所示。表2-5检验成本分配表产品名称批量每批检验数合计(元)分配率分配额(元)产品A125060045．OO27000产品B6005300045．OO135000产品C12002240045．00108000合计--600045．OO270000注：表示检验成本=检验人员工资200000元+供应商(检验)70000元。(2)材料处理成本以材料移动次数为基础分配。计算过程如表3—6所示。表2-6材料处理成本分配表产品名称批量每批移动次数合计(元)分配率分配额(元)产品A12253002.4720产品B60050300002.471856产品C12001001200002.4287424合计--1503002.4360000注：表示检验成本=材料处理人员工资280000+折旧80000元，表中分配率和分配额根据四舍五入列示。(3)整备成本以每批整备次数为基础分配。计算过程如表2-7所示。表2-7整备成本分配表产品名称每批整备次数分配率分配额(元)产品A12176.62120产品B600176.6105960产品C1200176.6211920合计1812176.63200002.2.3产品作业层次(1)购买成本以购货订单为基础分配。计算过程如表2—8所示。表2-8购买成本分配表产品名称购货订单数量(件)分配率分配额(元)产品A20013527000产品B40013554000产品C1400135189000合计2000135270000注：表示购买成本=购买人员工资210000元+供应商(购买)60000元(2)产品分类成本以分类次数为基础分配。计算过程如表2一9所示。表2-9分类成本分配表产品名称分类次数分配率分配额(元)产品A50430.7721540产品B75430.7732310产品C200430.7786150合计325430.77140000注：表示分类成本=分类人员工资100000元+供应商(产品分类)40000元，表中分配率和分配额根据四舍五入列示。2.2.4能量作业层次能量作业层次以主要成本(直接材料成本+直接人工成本)为基础分配。计算过程如表3—10所示。

表2-10主要成本分配表产品名称单位主要成（元）数量(件)成本(元)分配率分配额(元)产品A7．OO1200008400000.33277686产品B8600004800000.33158678产品C11．0O120001320000.3343636合计--14520000.33480000注：表示能量成本管理人员工资照明和热动力费用房屋用费供应商(全面管理)合计160000元80000元190000元50000元48000元综合上述计算结果，根据作业成本计算法，各种产品的总成本和单位成本汇总如表2—11所示。表2-11某企业产品生产成本表单位：元项目产品A产品B产品C单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本单位作业层次：------直接材料56000006360000896000直接人工22400002120000336000机器能量0.5666700O．83500001.9423300小计7.569067008.8353000012.94155300批作业层次：------检验0.23270002.251350009108材料处理0.017201.27185624287424整备0.0221201.7710596017.66211920小计0.2629.845.2231281650.66607344产品作业层次：------购买0.23270000.95415．75189产品分类0.1821.540.54323lO7.1886150小计0．4l485401.448631022.93275150能量作业层次：------全面管理2.312776862.641586283.6343636合计10.5426276618161082006表2—2与表2一11计算结果显示了传统成本计算法与作业成本计算法的区别。作业成本计算法除了提供更为详细的成本信息外，其所确定的成本也与传统成率计算法大不相同。本例中，A产品和C产品的差别尤其明显。A产品是一种稳定大批量生产的产品，其单位成本几乎是传统成本计算法的一半；而C产品是一种技术较高、小批量生产的产品，其单位成本大约是传统成本计算法的3．5倍。事实上，以直接人工成本为基础的传统成本计算法导致A产品补贴了C产品。导致这种结果的主要原因在于传统成本计算法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。相比之下，传统成本计算法相关性较弱，而作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此为基础分配制造费用，因而，它能较客观、合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。第3章作业成本法应用中存在的问题3.1国内企业对作业成本法理解不够作业成本法的实施是个牵涉到很多方面的问题，而且作业成本的核算相对传统的成本核算而已是一个比较复杂的问题。企业员工不一定定能够深刻理解这种做法的原理和目的，反应在实际的操作过程中就是不能够严格的按照正确的行为现范来操作，所以对企业员工的培训，使他们加深对们业成本法的理解也是影响到作业成本法实施的一个重要问题。作业成本法的应用不是仅靠会计人员即能完成的工作，它尤其需要企业领导的高度重视和积极参与，从企业竞争战略高度去看待成本问题，解决成本问题，这是成功应用这一先进管理思想的先决条件。取得企业高层管理者的高度认同能够利用其高度的凝聚力、整合力和组织协调能力帮助解决作业成本核算系统实施过程中存在的问题。使系统得以顺利的实施。实务界的客观需要是促成作业成本法产生的现实基础。会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟。在成本计算方法上，从事理论研究的会计专业人员推崇变动成本法，认为这种成本计算系统更有助于产品决策。因为就短期而言，企业现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定成本就是一种与短期经营决策无关的成本。而从事会计实务的专业人员却认为产品成本信息的重要作用之一是供产品定价决策时参考，特别对于那些无现成市场价格可借鉴的产品更是如此。虽然产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度，但企业只有在掌握自己的产品成本水平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产品组合。会计业务人员认为在新的制造环境下，变动成本的比重越来越小，而把固定费用按期间归集处理，并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。因此，他们更倾向于将固定成本分配到各产品中，以全部成本作为产品的长期制造成本，以提高决策的科学性。实务界对完全成本法的重视是作业成本法产生的现实土壤。3.2作业成本法的实施缺乏有效可行的计划作业成本核算体系实施的过程中，需要企业的组织机构设置比较科学，能够在作业成本核算法应用的过程中分工细致、责任明确的计划。只有这样，才能够在作业成本核算的过程中严格按照操作规范实施，出现问题时能够迅速的发现并及时修正。由于我国生产制造技术落后，信息化水平比较低，作业成本法的应用研究比较晚，企业在具体使用过程中很难有效实施作业成本法。（1）在传统的计算成本已经得心应手时，企业在实施新的成本计算方法一方面对实施过程中的问题，另一方面还要考虑新的成本计算方法对财务的风险。因此，企业很难无顾忌的实施作业成本法的。（2）在实施作业成本法不易编制具体的实施计划。（3）要实施作业成本核算，仅仅有先进的财务系统还不够，更重要的是要有高素质的会计队伍，以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性适用性，否则，如果各个作业中心提供了失真数据，或者人浮于事、作风散漫，作业成本核算系统就会弄巧成拙，不仅不能带来预期的收益，还会给企业带来很大的负担，造成企业跟着系统跑的现象。3.3企业的内外环境3.3.1生产制造技术落后我国的生产制造技术和国外先进技术相比还存在着比较大配差距，很多企业仍然使用比较原始的生产制造技术，现代化程度不高，企业工作中心多，相对的作业中心也多，这样，作业成本法的核算工作量就比较大。3.3.2信息化水平比较低信息化水平对作业成本法的实施也起着比较关键的作用。我国企业普遍信息化起步晚，进展缓慢。在国有大型企业计划纤济遗留下来的管理思想依然阻碍着企业信息化的进程，而在小的企业中，信息化的高成本迫使很多企业放弃信息化的发展。3.3.3专业化软件缺乏与信息化发展的一样，国内的软件发展同国外相比也存在这比较大的差距。国内的软件企业规模还不是很大，在对先进的管理思想的应用实施方面远远落后与国外大型软件开发企业。国内还没有出现比较专业化的作业成本核算软件也是阻碍作业成本法应用的一个重要原因。会计电算化现状。大约从70年代起，计算机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展。但是，与国外相比，目前还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面。因此，作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。3.4缺乏有效的交流目前，我国的技术、经济发展水平及企业的生产自动化程度同发达国家相比还存在相当大的差距，在实践中还没有产生出强烈要求改变现行成本会计制度；其次，作业成本法不可避免地要增大成本计算的工作量，在我国现在的情况下，采用作业成本法是有相当难度的。而在国外企业很多成功实施作业成本法核算企业的成本，为企业提供更加详细的成本信息，提高了企业的经济效益。因此，有效的交流不仅能引进更加先进的管理思想，操作系统，为更好的运用作业成本法提供思想基础和物质基础。第4章有效实施作业成本法的对策4.1加大宣传力度强化实务界的观点清楚介绍以下方面：传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响；作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同，为推行作业成本法的应用营造良好的内外部环境；作业成本法的适用范围，消除“作业成本法虽好，但高不可及”的误解；最后，对ABC的实施法进行介绍。4.2选择试点企业及在试点企业有计划地实施4.2.1选择试点企业试点的形式有两种：一种是自愿实施。提高企业经济效益和经营管理水平是企业自身的行为，因此企业可根据自身情况自主地实施ABC。另一种形式是组织实施。这主要是针对国有业。在组织实施中对试点企业的选择要考虑不同行业不同地区以及不同规模不同效益的企业。4.2.2在试点企业有计划的实施作业成本法首先，说服企业组织从事变革。要有效地实施ABC，应得到组织各阶层人士的支持，应向企业管理者展示该组织成本系统的部分已失灵，这失灵部分是如何形成不准确的和误导性信息的，以及这些信息如何误导管理者做出与企业目标相悖的决策；其次，编制ABC实施计划。包括ABC实施的范围，试点的车间或部门，ABC系统的复杂和详细程度，成本核算的准确程度，实施ABC的组织保障等，最后形成正式的计划。在企业在实施作业成本法的初期，最好是先在一个主要的具有代表性的部门实施，在实施中总结经验，并通过整个过程加深企业员工对作业成本法的认知度，最后逐步的扩展到整个企业应用。对于集团企业更应该如此先在核心企业中实施，然后扩展到集团内的其他企业；再次，对管理人员进行培训。虽然并不要求管理人员成为ABC专家，但他们必须理解ABC的要求，ABC的效益及其关键的概念及ABC所提供信息的重要性；第四，收集信息，包括确认组织所从事的作业、成本要素、作业动因、资源动因、成本动因等；第五，辨认作业，从而进行作业计算与作业分析；第六，选择重要的增值作业进行作业成本计算。一些公司依据作业是否必要或作业是否有效地执行，按对产品或劳务的产出所作贡献的大小将作业进行排队，这就是所谓的价值排队，对排在前面的作业，企业可根据需要进行作业成本计算；最后，对实施的企业核算进行分析评价。找出传统的成本核算方法与作业成本法核算存在的区别，发现作业法的优点及为企业成本核算所带来的益处。4.3改善企业的内外部环境4.3.1技术基础随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投入，以提高企业的装备水平，增加市场竞争力。但这些企业只占企业总数的极小部分。企业中要想有效地实施作业成本法，必须建立实时制和弹性制造系统，这是作业成本法实施必须具备的技术环境。4.3.2经济基础从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。要有效地实施作业成本法必须具备其经济基础。4.3.3成立咨询组织作业成本法的应用要结合企业的实际情况，每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要成立咨询组织，依靠专业人士的知识来解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。4.3.4开发与作业成本法相关的软件实施作业成本法需要处理作业成本数据与原有财务软件的衔接问题。开发作业成本法软件不仅有助于解决此类问题，而且还有助于作业成本法的推广应用。4.4借鉴国外与香港地区作业成本法应用的成功经验在国外及香港地区成功应用作业成本法的企业都普遍认为作业管理是现代成本控制的核心和灵魂，它关注作业的经营管理责任，强调整个系统业绩的最大化，它使企业管理深入到作业水平，通过对作业水平的分析，执行必要的有效作业，减少无价值作业，降低业务或部门成本，全面提高企业生产经营整体的经济效益，有助于企业树立成本效益思想，摆脱管理落后的束缚、提高企业核心竞争能力。内地企业必须借鉴其先进的成本核算经验，从而有让更多的企业知道作业成本法，让更多的企业应用作业成本法，提高其成本管理水平，从总体上提升企业的价值。结论作业成本法作为一种先进的成本管理方法，经过半个世纪的发展，在理论上已经趋于成熟，而且随着信息技术和制造技术的提升，作业成本法在先进的制造企业得到了很好的应用。特别是在国外，作业成本法的应用特别广泛，企业也从作业成本法的应用中收到了预期的成效。但是，作业成本法在国内的实际应用的企业还比较少。虽然与国外企业相比，我国企业在应用先进的管理方法上确实存在着许多问题。但是，只要我们结合自身实际情况，采取灵活变通的方法，作业成本法这种先进的成本计算方法的实施也会变的更为容易，这些管理方法也必然会对我国企业的发展带来强大的动力。本文在对作业成本法的理论和案例进行分析后，针对国内作业成本核算软件缺乏的问题，本文提出了作业成本核算与现有财务系统的整合并对此展开论述，从功能设计到核算数据上对现有财务系统和整合作业成本法的财务系统进行对比分析，希望能够对企业开发基于作业成本的财务系统提供一点思路上的参考。最后本文对作业成本法在国内企业应用过程中存在的问题做了分析，针对这些问题，本文对企业在实施作业成本法的过程中应该注意的方面提出了