行政单位会计教学

2023/9/2行政单位会计1第二章行政单位会计第一节概述第二节收入第三节支出第四节净资产第五节资产和负债第六节会计报表2023/9/2行政单位会计2第一节概述一、行政单位会计的概念二、行政单位会计组织系统三、行政单位会计的一般原则四、行政单位会计科目2023/9/2行政单位会计3一、行政单位会计的概念（一）行政单位会计的概念行政单位会计是核算、反映和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。（二）行政单位会计的具体适用组织行政机关、国家权力机关、审判机关和检察机关、政党组织。2023/9/2行政单位会计4（三）会计要素与等式会计要素

资产、负债、净资产、收入、支出会计等式结帐前：资产=负债+净资产+（收入－支出）结帐后：资产=负债+净资产收入与支出的关系：收入－支出＝结余2023/9/2行政单位会计5根据行政隶属和经费申报关系，行政单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位（一）主管会计单位主管会计单位是指向同级财政部门申报经费、并发生预算管理关系，有下级会计单位的行政单位。二、行政单位会计组织系统2023/9/2行政单位会计6（二）二级会计单位二级会计单位是指向主管会计单位或上级会计单位申报经费，并发生预算管理关系，有下级会计单位的行政单位。（三）基层会计单位基层会计单位指向上级会计单位申报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的行政单位。2023/9/2行政单位会计7（一）客观性原则（二）适应性原则（三）可比性原则（四）一致性原则（五）及时性原则（六）明晰性原则（七）收付实现制原则（八）专款专用原则（九）实际成本原则（十）重要性原则三、行政单位会计的一般原则2023/9/2行政单位会计8资产类科目：现金，银行存款，有价证券，暂付款，库存材料，固定资产，零余额账户用款额度，财政应返还额度负债类科目：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款，应付工资（离退休费），应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入四、行政单位会计科目2023/9/2行政单位会计9净资产类科目：固定基金，结余收入类科目：拨入经费，预算外资金收入，其他收入支出类科目:经费支出，拨出经费，结转自筹基建2023/9/2行政单位会计10第二节收入一、拨入经费二、预算外资金收入三、其他收入2023/9/2行政单位会计11收入概述行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。

2023/9/2行政单位会计12一、拨入经费（一）拨入经费的概念与管理要求拨入经费的概念：拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

拨入经费的管理要求：

1.按部门预算和用款计划申请取得拨入经费

2.按规定用途申请取得拨入经费

3.按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费

4.按预算级次申请取得拨入经费

5.将拨入经费与预算外资金收入、其他收入同时纳入预算、实行统一管理、统筹安排使用2023/9/2行政单位会计13（二）拨入经费的确认拨入经费的取得方式包括三种，不同取得方式下所入经费的确认存在差异1.财政直接支付方式下拨入经费的确认2.财政授权支付方式下拨入经费的确认3.财政实拨资金方式下拨入经费的确认2023/9/2行政单位会计14帐户设置“拨入经费”，属于收入类帐户二级科目：“拨入经费——基本支出

——项目支出二级科目下按《政府收支分类科目》中的支出功能分类科目设置明细科目（三）拨入经费的核算2023/9/2行政单位会计15支出功能分类科目(类级)201一般公共服务202外交203国防204公共安全205教育206科学技术207文化体育与传媒208社会保障和就业209社会保险基金支出210医疗卫生211环境保护212城乡社区事务213农林水事务214交通运输215工业商业金融等事务229其他支出230转移性支出

2023/9/2行政单位会计16201一般公共服务(类)01人大事务(款)下设11项:行政运行、一般行政管理事务、机关服务、人大会议、人大立法、人大监督、代表培训、代表工作、人大信访工作、事业运行、其他人大事务支出2023/9/2行政单位会计17财政部门或上级主管部门拨来经费时：借：经费支出零余额账户用款额度银行存款贷：拨入经费多余经费退回上级单位时记：借：拨入经费贷：银行存款年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费贷：结余主要分录2023/9/2行政单位会计18例1：市统计局购买办公用品一批共计50000元，实行财政直接支付。借：经费支出50000

贷：拨入经费—基本支出—一般公共服务—统计信息事务—行政运行项500002023/9/2行政单位会计19例2：市人大收到代理银行转来的财政授权支付到通知书，收到一笔财政授权支付用款额度80000元，规定用于人民代表大会会议费用。借：零余额账户用款额度80000

贷：拨入经费－项目支出－一般公共服务－人大事务－人大会议项800002023/9/2行政单位会计20例3，某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费60000元。借：银行存款60000

贷：拨入经费－基本支出60000

例4，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款50000元。借：银行存款50000

贷：拨入经费—项目支出500002023/9/2行政单位会计21例5，某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关。借：拨入经费－基本支出10000

贷：银行存款10000例6，某行政单位年终“拨入经费——基本支出”账户贷方余额为500000元，将其转入“结余”账户。

借：拨入经费－基本支出500000

贷：结余－基本结余

5000002023/9/2行政单位会计22二、预算外资金收入（一）预算外资金收入的概念预算外资金收入的概念预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金，和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。2023/9/2行政单位会计23（二）预算外资金收入的核算帐户设置“预算外资金收入”，属收入类帐户。二级科目：“预算外资金收入——基本支出

——项目支出在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类”的“项”级科目设置。2023/9/2行政单位会计24(1)全额上缴①取得预算外资金时：借：银行存款贷：应缴财政专户款②上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款③收到财政按计划拔还时：借：银行存款贷：预算外资金收入主要帐务处理如下：2023/9/2行政单位会计25(2)比例上缴①收到收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款(应缴部分)

预算外资金收入(留用部分)②将应缴部分上缴时：借；应缴财政专户款(应缴部分)

贷：银行存款2023/9/2行政单位会计26年终，将预算外资金收入转入“结余”账户。借：预算外资金收入贷：结余(3)年终转账时的财务处理：2023/9/2行政单位会计27例1：市交通局收到从财政专户拨来的用于公路运输管理的预算外资金30万元。借：银行存款300,000

贷：预算外资金收入—基本支出—交通运输—公路水路运输—公路运输管理项

300,0002023/9/2行政单位会计28例2：某单位实行按20%比例上缴预算外资金财政专户的办法，发生下列有关经济业务。（1）收到经常性预算外资金50000元，存入银行。（2）在规定日期上缴上述财政专户款10000元。（1）借：银行存款50000贷：预算外资金收入－－基本支出40000应缴财政专户款10000（2）借：应缴财政专户款10000贷：银行存款100002023/9/2行政单位会计29三、其他收入（一）其他收入的概念与内容其他收入概念

其他收入是指行政单位按规定取得的除拨入经费和预算外资金收入外的各种其他来源形成的收入。其他收入内容1.行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入2.有偿服务收入3.有价证券及银行存款的利息收入。4.固定资产和废品变价收入5.出租固定资产收入2023/9/2行政单位会计30（二）其他收入的核算帐户设置“其他收入”，属收入类帐户。该账户可按收入的主要类别设明细账。2023/9/2行政单位会计31取得其他收入时：借：银行存款现金贷：其他收入年终结转余额时：借：其他收入贷：结余主要帐务处理如下：2023/9/2行政单位会计32例1，某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元。借：银行存款5000

贷：其他收入——利息收入5000例2，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。借：现金100

贷：其他收入——变价收入1002023/9/2行政单位会计33例4，年终，将“其他收入”科目贷方余额50000元转入“结余”科目。借：其他收入50000

贷：结余500002023/9/2行政单位会计34第三节支出一、经费支出二、拨出经费三、结转自筹基建2023/9/2行政单位会计35支出概述行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。

2023/9/2行政单位会计36（一）经费支出的概念经费支出是指行政单位为开展业务活动而发生的各项资金的支出，是行政单位会计的主要核算对象。经费支出是行政单位对包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等各种收入来源综合安排使用的结果，它是行政单位在预算执行过程中各项资金的实际消耗数。一、经费支出2023/9/2行政单位会计371.按照部门预算管理的要求进行的分类（1）基本支出基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。（2）项目支出项目支出是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。分类的目的（二）经费支出的分类2023/9/2行政单位会计38按“支出经济分类科目”分设类、款两级工资福利支出(类)下分设8款:基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出

2.按《政府收支分类科目》进行的分类2023/9/2行政单位会计392007年《政府收支分类科目》支出经济分类设12类、款两级，（注意款级）（1）工资福利支出类。下分设8款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出2023/9/2行政单位会计40（2）商品和服务支出类。下设30款

办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、降温费、其他商品和服务支出2023/9/2行政单位会计41（3）对个人和家庭的补助类。下设14款

离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出（4）对企事业单位的补贴类。下设4款企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支出2023/9/2行政单位会计42（5）转移性支出类。下设2款

不同级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出（6）赠与类。下设2款对国内的赠与、对国外的赠与2023/9/2行政单位会计43（7）债务利息支出类。下设6款国库券付息、向国家银行借款付息、其他国内借款付息、向国外政府借款付息、向国际组织借款付息、其他国外借款付息（8）债务还本支出类。下设2款

国内债务还本、国外债务还本2023/9/2行政单位会计44（9）基本建设支出类。下设9款

房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出（10）其他资本性支出类。下设9款房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出2023/9/2行政单位会计45（11）贷款转贷及产权参股类。下设6款

国内贷款、国外贷款、国内转贷、国外转贷、产权参股、其他贷款转贷及产权参股支出（12）其他支出类。下设5款预备费、预留、补充全国社会保障基金、未划分的项目支出、其他支出2023/9/2行政单位会计46行政单位的经费支出应当将部门预算管理的要求和《政府收支分类科目》的要求相结合进行分类具体结合分类3.将部门预算管理和《政府收支分类科目》的要求相结合的分类2023/9/2行政单位会计47（1）建立健全经费支出的内部管理制度（2）严格按照部门预算规定的用途和数额使用（3）保证单位基本支出的需要（4）严格项目支出的管理（5）实行综合预算管理办法（6）对经费支出的薄弱环节实施重点管理（7）注意勤俭节约，讲究支出效果（三）经费支出的管理要求2023/9/2行政单位会计48（四）经费支出的核算帐户设置“经费支出”，属于支出类帐户二级科目：“经费支出——基本支出

——项目支出本科目的明细账设置，在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置。

2023/9/2行政单位会计49行政单位发生经费支出时记：借：经费支出——基本支出

——项目支出贷：拨入经费零余额账户用款额度现金银行存款库存材料年终结转余额时记：借：结余贷：经费支出主要分录：2023/9/2行政单位会计50例1：市水利局本级购买传真机10台共计20000元，实行财政直接支付。借：经费支出—基本支出

—办公设备购置款

20000

贷：拨入经费—基本支出

—行政运行项

200002023/9/2行政单位会计51例2：发改委本级购买复印纸一批共计5000元，实行财政授权支付。(国库统一收付)借：零余额账户用款额度5000贷：拨入经费—基本支出—行政运行项5000借：经费支出—基本支出—办公费款5000贷：零余额账户用款额度50002023/9/2行政单位会计52例3，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费5000元。借：经费支出—基本支出（修缮费）5000贷：银行存款5000例4，职工刘伟报销差旅费400元(原借350元)，补付现金50元。借：经费支出—基本支出（差旅费）400贷：暂付款——刘伟350现金502023/9/2行政单位会计53例5，某行政单位使用专项拨款30000元，购置办公设备，设备已到货。借；经费支出—项目支出—基本建设支出

—办公设备购置30000

贷：银行存款30000借：固定资产30000贷：固定基金300002023/9/2行政单位会计54例6，某行政单位领用专项工程用材料．价值40000元。借：经费支出—项目支出40000

贷：库存材料400002023/9/2行政单位会计55例7，年终，某行政单位将”经费支出”年末借方余额4000000元转入“结余”科目。借：结余4000000

贷：经费支出40000002023/9/2行政单位会计56二、拨出经费（一）拨出经费的概念拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。只在传统的财政实拨资金方式下存在；在财政国库单一账户制度下不存在拨出经费2023/9/2行政单位会计57（二）拨出经费的核算帐户设置“拨出经费”科目。该科目属支出类科目．二级科目：“拨出经费——拨出基本支出经费

——拨出项目支出经费按所属拨款单位设置明细账2023/9/2行政单位会计58拨出经费时记：借：拨出经费——拨出基本支出经费

——拨出项目支出经费贷：银行存款收回拨出经费时记：借：银行存款贷：拨出经费年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结余

”账户借：结余贷：拨出经费主要分录：2023/9/2行政单位会计59“拨出经费”与“拨入经费”上级行政“拨出经费”下级行政“拨入经费”资金流向2023/9/2行政单位会计60例1，某主管部门通过银行拨给所属A单位本月经常性经费30000元。借：拨出经费—拨出基本支出经费30000

贷：银行存款30000

例2，某主管部门通过银行拨给所属B单位专项资金70000元，用于维修办公楼。借：拨出经费—拨出项目支出经费70000

贷：银行存款

700002023/9/2行政单位会计61例3，某主管部门收回拔给下属单位的正常经费10000元，款已存入银行。借：银行存款10000

贷：拨出经费—拨出基本支出经费10000例4，某主管部门收回所属B单位缴回的多余专项工程款8000元。借：银行存款8000

贷：拨出经费—拨出项目支出经费80002023/9/2行政单位会计62例5，年终，将“拨出经费——基本支出”科目余额200000元转入“结余”科目。借：结余—基本结余200000

贷：拨出经费

—拨出基本支出经费2000002023/9/2行政单位会计63三、结转自筹基建（一）结转自筹基建的概念结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。2023/9/2行政单位会计64（二）结转自筹基建的核算科目设置“结转自筹基建”科目。该科目属支出类科目。2023/9/2行政单位会计65例1，某行政单位将自筹的基本建设资金3000000元转存建设银行。借：结转自筹基建3000000

贷：银行存款3000000例2，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金200000元已收回。借：银行存款200000

贷：结转自筹基建2000002023/9/2行政单位会计66例3，年终，结转“结转自筹基建”借方余额2800000元。借：结余—基本结余2800000

贷：结转自筹基建28000002023/9/2行政单位会计67第四节净资产一、结余二、固定基金2023/9/2行政单位会计68净资产概述

行政单位的净资产是行政单位资产减去负债后的差额。包括：固定基金、结余2023/9/2行政单位会计69一、结余（一）结余的概念结余是行政单位的各项收入减去各项支出后的余额。各项收入包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入各项支出包括：经费支出、拨出经费和结转自筹基建结余每年年终结算一次，平时不结算。2023/9/2行政单位会计70在财政国库单一账户制度下，可能会存在零余额账户用款额度结余。包括：财政零余额账户用款额度单位零余额账户用款额度零余额账户用款额度结余与实际结余是两个不同的概念。按照部门预算管理的要求，行政单位的结余区分为：基本支出结余项目支出结余2023/9/2行政单位会计71（二）结余的核算科目设置：“结余”属净资产类帐户二级科目：“结余——基本支出结余”

——项目支出结余”

注意：基本支出结余、项目支出结余需分别进行核算。2023/9/2行政单位会计72转收入：借：拨入经费预算外资金收入其他收入贷：结余转支出：借：结余贷；经费支出拨出经费结转自筹基建主要账务处理2023/9/2行政单位会计73例1，年终，结转“拔入经费——基本支出”年末贷方余额600000元。借：拨入经费—基本支出600000

贷：结余—基本支出结余600000

例2，年终，结转“拨入经费——项目支出”年末贷方余额70000元。借：拨入经费—项目支出70000

贷：结余—项目支出结余700002023/9/2行政单位会计74例3，年终，结转“预算外资金收入”年末贷方余额200000元。借：预算外资金收入200000

贷：结余—基本支出结余2000002023/9/2行政单位会计75例4，年终．结转“经费支出——基本支出”年末借方余额570000元。借：结余—基本支出结余570000

贷：经费支出—基本支出570000例5，年终，结转”经费支出——项目支出”年末借方余额68000元转入“结余”科目。借：结余——项目支出结余68000

贷；经费支出—项目支出680002023/9/2行政单位会计76（一）固定基金的概念固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，“固定基金”的数额和“固定资产”的数额始终是相等的。二、固定基金2023/9/2行政单位会计77（二）固定基金的核算科目设置：“固定基金”属净资产类帐户主要账务处理增加固定基金时借：固定资产贷：固定基金减少固定基金时借：固定基金贷：固定资产2023/9/2行政单位会计78例1，某行政单位新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。借：固定资产5000000

贷：固定基金5000000例2，某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。借：固定资产5000

贷：固定基金50002023/9/2行政单位会计79例3，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为15000元．售价为12000元。注销：借：固定基金15000

贷：固定资产15000售价收入：借：银行存款12000

贷：其他收入120002023/9/2行政单位会计80例4，某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入500元，发生清理费用1000元，固定资产原价20000元。注销原价借：固定基金20000

贷：固定资产20000取得的变价收入借：银行存款500

贷：其他收入500支付清理费用借：经费支出1000

贷：银行存款10002023/9/2行政单位会计81第五节资产和负债一、资产二、负债2023/9/2行政单位会计82资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括：现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料、有价证券和固定资产。

一、资产2023/9/2行政单位会计831.现金的概念现金的概念现金是指行政单位存放在财务部门的库存现金。（一）现金2023/9/2行政单位会计84科目设置“现金”，属于资产类账户主要账务处理收到现金时

借：现金贷：零余额账户用款额度银行存款其他收入支出现金时：

借：经费支出贷：现金2.现金的核算2023/9/2行政单位会计851.银行存款账户的开立

行政单位的银行存款是指行政单位存放在开户银行和其他金融机构的款项。银行存款账户为实存资金账户2.银行结算方式（1）预算拨款凭证（2）支票结算方式（3）汇兑结算方式（二）银行存款2023/9/2行政单位会计86科目设置“银行存款”，属于资产类账户主要账务处理收到银行存款时

借：银行存款贷：拨入经费预算外资金收入提取和支用银行存款时：

借：经费支出现金贷：银行存款3.银行存款的核算2023/9/2行政单位会计87例1，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出1000

贷：银行存款1000例2，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。借：银行存款100000贷：拨入经费100000上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。借：拨出经费50000

贷：银行存款500002023/9/2行政单位会计881.零余额账户用款额度的概念单位零余额账户用款额度P86财政零余额账户用款额度P86行政单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账户中的用款额度，即财政授权支付的用款额度；不包括财政零余额账户中的用款额度，即财政直接支付用款额度。（三）零余额账户用款额度2023/9/2行政单位会计89科目设置“零余额账户用款额度”，属于资产类账户行政单位不需要为财政零余额账户设置特别的总账科目2.零余额账户用款额度的核算2023/9/2行政单位会计90收到用款额度时

借：零余额账户用款额度贷：拨入经费开具支付令从单位零余额账户支出款项时：

借：经费支出库存材料贷：零余额账户用款额度从单位零余额账户中提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度主要账务处理2023/9/2行政单位会计911.财政应返还额度的概念尚未使用的财政直接支付用款额度尚未使用的财政授权支付用款额度尚未收到的财政授权支付用款额度年终尚未使用或尚未收到的预算额度，构成行政单位的财政应返还额度。（四）财政应返还额度2023/9/2行政单位会计92科目设置“财政应返还额度”，属于资产类账户主要账务处理年终计算出尚未使用的财政直接支付用款额度借：财政应返还额度贷：拨入经费年终计算出尚未使用的财政授权支付用款额度

借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度2.财政应返还额度的核算2023/9/2行政单位会计93年终计算出尚未收到的财政授权支付用款额度

借：财政应返还额度贷：拨入经费下年度财政部门对行政单位恢复财政直接支付用款额度，行政单位不作会计处理实际使用恢复的财政直接支付额度借：经费支出贷：财政应返还额度2023/9/2行政单位会计94下年度财政部门对行政单位恢复或下达上年财政授权支付用款额度

借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度实际使用恢复或下达的上年财政授权支付用款额度借：经费支出贷：零余额账户用款额度2023/9/2行政单位会计95（五）暂付款1.暂付款的概念暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。一般包括：预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。2.暂付款的核算科目设置：“暂付款”，属资产类账户2023/9/2行政单位会计96行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款贷：现金银行存款暂付款的结算或收回时记：借：经费支出银行存款现金贷：暂付款主要分录2023/9/2行政单位会计97例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款—x单位20000

贷：银行存款200002023/9/2行政单位会计98例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费30000

贷：暂付款一x单位20000银行存款10000同时记：借：固定资产30000

贷：固定基金300002023/9/2行政单位会计99例3，李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款——李林1000

贷：现金1000李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。借：经费支出800

现金200

贷：暂付款——李林10002023/9/2行政单位会计100（六）库存材料1.库存材料概念库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，在以后业务活动中陆续耗用的行政用物资材料。品种不多、数量不大“经费支出”材料进出量较大的“库存材料”2023/9/2行政单位会计101应当按实际价格计价购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。每次进料的来源不同和质量等级的差异，一般采取先进先出法和加权平均法确定其发出价值。3.库存材料的核算科目设置：“库存材料”属于资产类账户2.库存材料的计价2023/9/2行政单位会计102购进材料并验收入库时记：借：库存材料贷：拨入经费零余额账户用款额度银行存款出库领用时按库存平均价格记借：经费支出贷：库存材料主要分录2023/9/2行政单位会计103领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料贷：经费支出正常盘盈库存材料时借：库存材料贷：经费支出正常盘亏库存材料时借：经费支出贷：库存材料行政单位不需用的材料出售时，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。2023/9/2行政单位会计104例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。借：库存材料10000

经费支出—经常性支出600

贷：银行存款10600例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料6002023/9/2行政单位会计105例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料：借：库存材料200贷：经费支出200盘亏乙材料：借：经费支出150贷：库存材料1502023/9/2行政单位会计106例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款1500经费支出300贷：库存材料1800例5，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。

借：银行存款2000贷：库存材料1800

经费支出2002023/9/2行政单位会计107（七）有价证券1.有价证券的概念有价证券概念：有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不得购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。2023/9/2行政单位会计108科目设置：“有价证券”主要账务处理行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：借：有价证券贷：银行存款出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息）2.有价证券的核算2023/9/2行政单位会计109例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券200000贷：银行存款200000例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款120000

贷：有价证券110000

其他收入100002023/9/2行政单位会计110例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为100000元的有证券出售，取得资金90000元。（损失10000元）借：银行存款90000

其他收入10000

贷：有价证券1000002023/9/2行政单位会计111（八）固定资产的核算1.固定资产的概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。2.固定资产的分类分7类房屋及建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、文物和陈列品、图书、其他固定资产。2023/9/2行政单位会计1123.固定资产的取得与计价行政单位固定资产取得的主要渠道不同渠道取得的固定资产的计价行政单位不提折旧2023/9/2行政单位会计1135.固定资产的核算账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。2023/9/2行政单位会计114主要账务处理购入或有偿调入固定资产时

借：经费支出贷：拨入经费零余额账户用款额度银行存款同时借：固定资产贷：固定基金无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时

借：固定资产贷：固定基金2023/9/2行政单位会计115报废、调出或转让固定资产时

借：固定基金贷：固定资产报废、调出或转让过程中发生的支出记入“经费支出”发生的收入记入“其他收入”2023/9/2行政单位会计116例1，某行政单位通过财政直接支付购买一台计算机，价款13000元，货已到。

借：经费支出13000贷：拨入经费13000

同时：借：固定资产13000

贷：固定基金130002023/9/2行政单位会计117例2，某行政单位自制办公桌2个，共耗木料价值2000元，支付人工费1000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。支付料工费时：借：暂付款3000

贷：银行存款2000

现金1000制成交付使用时借：经费支出3000

贷：暂付款3000同时借：固定资产3000贷：固定基金30002023/9/2行政单位会计118

例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元。

借：固定资产142000贷：固定基金142000例4，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。借：固定基金160000贷：固定资产1600002023/9/2行政单位会计119

例5，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180元，现已清理完毕。按账面原值销账：借：固定基金40090贷：固定资产40090

收到变价收入时：借：银行存款5000贷：其他收入5000

支付清理费用时；借：经费支出180

贷：现金1802023/9/2行政单位会计120行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括：应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款、应付工资及应付津贴补贴。

二、负债2023/9/2行政单位会计1211.应缴预算款的概念与内容概念：应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。应缴预算款的内容主要包括：

(1)纳入预算管理的政府性基金。

(2)纳入预算管理的行政性收费。

(3)罚没款项。

(4)其他应缴预算资金（一）应缴预算款2023/9/2行政单位会计122（1）依法收取（2）及时、足额上缴财政国库3.应缴预算款的核算（1）尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位科目设置：“应缴预算款”收到应缴预算的款项时，负债形成记贷方，上缴时，负债清偿记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。2.应缴预算款的管理要求2023/9/2行政单位会计123例

某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。借：银行存款3000

贷：应缴预算款3000

将上述应缴预算款上缴财政。借：应缴预算款3000

贷：银行存款30002023/9/2行政单位会计124

（2）已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的行政单位，开具非税收入一般缴款书或收到并于当日上缴应缴预算款时可以仅在“应缴预算款备查登记簿”中进行登记，不作会计分录。也可以同时借记和贷记“应缴预算款”科目2023/9/2行政单位会计125（二）应缴财政专户款1.应缴财政专户款的概念与内容

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。2023/9/2行政单位会计126预算外资金主要包括：

(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。

(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。

(3)主管部门从所属单位集中的上缴资金。

(4)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。