经济学会计账簿

（二）教学内容：账簿的概念账簿的种类日记账的设置和登记方法分类账的设置和登记方法登记账簿规则错账更正对账和结账账簿的更换复习思考题（一）教学目标：了解会计账簿的意义和作用；掌握登记会计账簿的规则；熟练掌握会计账簿的种类、设置、登记以及更正错账的方法，对账与结账。本章内容提示本章内容提示（三）教学重点：1、登记会计账簿的规则；2、会计账簿的设置、登记及更正错账的方法；3、对账与结账。（四）教学难点：1、会计账簿的设置与登记；2、错账的更正；3、对账与结账。设置账簿的必要性从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。账簿的概念第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念和意义1、概念：会计账簿简称账簿，是由具有一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面地、连续、系统地、综合地记录企事业单位经济业务的簿籍。账簿的基本格式：封面—扉页—账页其中：账页基本内容—账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。：原材料2、意义1）提供系统、完整的会计核算资料2）有效发挥会计的监督职能3）是编制会计报表的主要依据4）是进行会计分析的重要依据交易填制审核会计凭证登记账簿编制报表会计循环的中心环节账簿的概念二、会计账簿的分类(一)会计账簿按其用途分类

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据。是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。1、序时账

序时账（日记账）普通（日记账）特种日记账按经济业务发生时间的的先后顺序逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿。现金日记账银行存款日记账账簿的种类总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。2、分类账分类账簿总分类账（总账）明细分类账（明细账）对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开高的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依据。账簿的种类：原材料：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050003、备查账备查账受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿……又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。1、它不是根据记账凭证登记的。2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。账簿的种类（二）、会计账簿按外型特征分类

优点：可以防止账页散失和被随意抽换。缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。适用：现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工。缺点：容易散失和随意更换，不利于对记账内容进行控制。指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。是一种明细账，适用于内容复杂的财产明细核算

。主要用于固定资产明细账主要适用于明细账账簿的种类卡片箱（三）会计账簿按账页格式分类

多栏式账簿：账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。原材料、库存商品等明细账通常采用这种格式。

账簿的种类两栏式账簿：原材料第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的内容（一）封面（二）扉页（三）账页账户名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次1、启用新的会计帐簿，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称，填写帐簿扉页上的“帐簿使用登记表”。2、账簿扉页粘贴印花税票。3、应用订本式和活页式帐簿的要求。2023/9/224账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。

持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”二、会计账簿的启用2023/9/225账簿启用

表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。2023/9/226

账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122营业税金及附加8511应付利息3423管理费用9012应交税费3724销售费用95

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。三、会计账簿的记账规则记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，根据审核无误的会计凭证登记账簿。√王平文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2006年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转19转入主营收入120000120000

转21转入主营业务成本10000020000

转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数

月日种类号数王平王平此页空白此行空白记账人员凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2006年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。2005年记账凭证摘要对应科目分类账页借贷过账符号月日种类编号88银付01支付办公费管理费用200银行存款200818银付02购入钢材料100KG原材料800银行存款800普通日记账二栏式普通日记账根据会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记数额逐日过入有关分类账。日记帐设置与登记不便于分工、不能把不同业务分类反映，而且据此登记总账工作量大，故企业很少采用。一、日记账的格式和登记方法普通日记账是在一个账簿中逐日序时地把各项经济业务记录下来。第三节会计账簿的格式和登记方法（二）、特种日记账：专门用于登记某一类经济业务的日记账

1、现金日记账：由出纳人员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记现金收付业务，日末分别计算出现金收入和支出合计数并结出账面余额。（1）三栏式（常用）（2）多栏式2006年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款60002收2收到职工还款其他应收款20001800021付1支付费用管理费用20001600030本月合计8000200016000现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔登记逐日结余2、银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记银行存款收付业务，日末分别计算出银行存款收入和支出合计数并结出账面余额，定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。（1）三栏式（常用）（2）多栏式二、总分类账的设置和登记在总分类账根据记账凭证逐日逐笔进行登记时，其账页格式选用三栏式。采用三栏式时，要求按照每一账户开设借方、贷方和余额三个栏次，一个账户占用一张或几张账页。三栏式总账根据其是否提供对应科目信息，又可分为普通三栏式和反映对方科目的三栏式。普通三栏式。在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏。反映对方科目的三栏式总账，除在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏外，还分别在借方和贷方栏下设有对方科目栏，以便直接从总账中了解经济业务的来龙去脉。2006年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借600002转1购进材料1000015转3生产领用材料2000025转8车间一般领用1000030本月合计1000030000借40000原材料总分类账登记总账日期根据记账凭证填制金额填制记账凭证的号数简述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额三栏式总分类账总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的设置和登记（一）三栏式明细分类账的设置和登记三栏式明细分类账在账页中只设有借方、贷方和余额三个金额栏。它适用于只需要提供价值信息的账户。如应收账款明细账、应付账款明细账等结算类明细账和资本类明细账都可采用三栏式。三栏式明细分类账2006年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借600002转2售出商品款项未收1000015银收5收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司（二）数量金额式明细账的设置和登记数量金额式明细账的账页，设有入库、出库和结存三大栏次，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目，这种格式适用于既要进行数量核算，又要进行金额核算的各种财产物资类账户。如“材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。数量金额式明细分类账2006年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额1010010002转1购进20100200015转3领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克（三）多栏式明细账的设置和登记多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上按有关明细科目或明细项目分设若干栏目，以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料、按照明细分类账登记的经济业务的特点不同，多栏式明细分类账账页又可分为：借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。1、借方多栏式明细分类账的设置借方多栏式明细账，在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，并在借方按照明细科目或明细项目分设若干栏目，或者单独开设借方金额分析栏。这种格式的账页适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的成本或费用类账户，如“生产成本”明细账、“管理费用”明细账、“制造费用”明细账等。多栏式明细分类账2006年凭证摘要借贷余月日字号办公人工折旧差旅合计61银付6购买办公品1000100015转4计提工资费200002000015转7计提折旧费5000500024现付8支付差旅费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算2、贷方多栏式明细分类账的设置贷方多栏式明细分类账是在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，并在贷方按照明细科目或明细项目分设若干栏目，或者单独开设贷方金额分析栏。它适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目进行登记的账户，如“营业外收入”明细账和“主营业务收入”明细账等。3、借贷方多栏式明细分类账（特种明细账）借贷方多栏式明细分类账是在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，并同时在借方和贷方栏下设置若干个明细科目或明细项目进行登记的账簿。它适用于借贷方均需要设置多个栏目进行登记的账户，如“应交税费－应交增值税”明细账等。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入190009002023/9/265第四节对账一、对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。对账的内容账证核对账账核对账实核对2023/9/2661、账证核对

账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。2023/9/2672、账账核对1、总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。2、总分类账簿与明细分类账簿的核对。3、总分类账簿与库存现金、银行存款日记账对。4、会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。

账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括：2023/9/2683、账实核对1、库存现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对2、银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对3、财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对4、各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对

账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：2023/9/269第五节错账更正方法1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法2023/9/270划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。经济业务①√×日记账总账明细账记录记账凭证②登记1、划线更正法注意

如发生结账后的错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用其他方法。2023/9/271更正方法与步骤

更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确2023/9/2723、用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”

1、用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”。

记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。2、红字更正法（一）更正方法及步骤2、用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。4、用蓝字登记有关账户，以更正错账。2023/9/273

企业管理部门2007年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000制造费用账户50000登记原材料账户50000登记红字更正举例一2023/9/274记账凭证借：制造费用

50000

贷：原材料

50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。制造费用5000050000原材料50000500002023/9/275记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。

管理费用

50000原材料500005000050000更正2023/9/276

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。红字更正法（二）

用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。

填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。更正方法及步骤2023/9/277

企业管理部门2007年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000贷：原材料500000登记管理费用500000原材料500000登记红字更正举例二2023/9/278记账凭证借：管理费用450000

贷：原材料4500001编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。管理费用500000450000原材料500000450000更正2023/9/279

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。3、补充登记法

用蓝字登记有关账户，补记少记金额。

填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。更正方法及步骤2023/9/280补充登记法举例企业管理部门2007年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000贷：原材料5000登记管理费用5000原材料5000登记更正2023/9/281记账凭证借：管理费用45000

贷：原材料450001编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。管理费用500045000原材料500045000更正第六节结账一、结账的程序结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。二、结账的种类和方法2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1231本月合计1231本季合计1231本年累计A1231上年结转1231结转下年A1231本年合计BB平根据结账时期不同，可分为月结、季结和年结第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换通常在新的会计年度。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。练习一、单选1.下列各项中，适用于卡片账的是（

）A现金日记账

B总账C银行日记账