中财金融企业会计负债业务的核算

2023/9/1金融企业会计第二章负债业务的核算2023/9/1金融企业会计在银行会计实务中，通常所说的负债是指狭义的负债，即银行欠债权人的那部分债务。具体说来，银行负债包括各项存款、借款、金融机构往来和其他负债。本章主要介绍单位存款、储蓄存款和金融债券的核算。

2023/9/1金融企业会计第一节单位存款的核算一、单位存款账户的开立与管理〈一〉单位存款账户的分类1、单位存款帐户按照资金性质和管理要求分为结算账户和辅助账户（1）结算账户结算帐户是各单位在商业银行必须开立的账户，开立结算账户的单位，必须是编报预决算报表的独立预算单位或实行独立核算、自负盈亏的企业单位。2023/9/1金融企业会计（2）辅助账户辅助账户是距离主管单位较远的非独立核算单位或预算报账单位，通过其主管单位的基本账户办理资金收付有困难，经主管单位开户银行审查同意，在附属单位所在地银行开立的账户。辅助账户除与主管单位的基本帐户发生款项往来外，一般只收不付或只付不收。

2023/9/1金融企业会计2、单位存款帐户按照存取款方式分为支票户和存折户。（1）支票户支票户是使用支票办理存取手续的存款户。按照有关制度的规定，全民所有制的各单位和规模较大、生产经营正常、财务制度健全的集体所有制企业，一般均应开立支票户。2023/9/1金融企业会计（2）存折户存折户是使用存折办理存取手续的存款户。对规模较小，经济往来较少，或生产经营不正常和财务制度不健全的集体所有制企业，以及持有营业执照的个体摊贩等开立存折户。人民币银行结算账户管理办法/detail.asp?col=330&ID=302023/9/1金融企业会计〈二〉单位存款账户的开立单位开立存款账户时，应向商业银行提交开户申请书，说明其单位性质及申请开户的理由；提交工商行政管理部门颁发的营业执照或上级主管部门批准的证明，以及有权签章人的名章、单位公章的印鉴卡片，作为审查结算凭证合法性的依据。经开户银行审查同意后，就可以办理开户手续，登记“开销户登记簿”，根据单位性质确定会计科目，编排账号，设立分户帐，发售银行统一印制的各种专用凭证等。

2023/9/1金融企业会计〈三〉单位存款账户的管理各单位在商业银行开立的存款账户，只能用于本单位的转帐结算和支取现金，以及办理银行信贷业务。不得将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用；各种结算凭证必须做到要素齐全，不得涂改和伪造结算凭证；各单位的存款账户必须存足资金保证支付，不得签发空头或远期支付凭证。2023/9/1金融企业会计二、会计科目

1.“现金”科目，属于资产科目，用于核算库存现金的增减变动情况。2.“活期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位活期存款的增减变动情况。3.“定期存款”科目，属于负债类科目，用于核算单位定期存款的增减变动情况。4.“应付利息”科目，属负债类科目，用于核算存款利息的计提与支付。5.“利息支出”科目，属损益类科目，用于核算银行吸收存款及借款中发生的利息支出。2023/9/1金融企业会计三、单位存款的核算<一>活期存款1.支票户存取款的核算(1)单位交存现金的核算：会计分录为：借：现金贷：活期存款——XX单位2023/9/1金融企业会计（2）单位支取现金的核算会计分录为：借：活期存款——XX单位贷：现金

2.存折户存取款的核算会计部门除参照支票户存取款办法进行账务处理外，还应登记存折。2023/9/1金融企业会计3.活期存款利息的计算活期存款利息的计算，采用定期（每季末月20日）结算利息的办法。计息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以随时存取，其余额（即本金）经常变化，因此活期存款一般都采用累计日积数计算应付利息。积数是每次存款余额与其实际存期的乘积，积数相加之和为累计积数，积数按日计算的叫日积数，其计算公式为：积数=每次余额×存期（天数）应付利息=季度累计日积数×日利率2023/9/1金融企业会计活期存款利息的帐务处理每季度的结息日计算出各帐户存款利息以后，应编制一式三联存款利息通知单，第一联代转帐贷方传票，第二联代转帐借方传票，第三联代收帐通知交存款单位。会计分录为：借：利息支出——活期存款利息支出贷:活期存款——XX单位2023/9/1金融企业会计〈二〉定期存款的核算1.存入款项的核算会计分录为：借：活期存款——XX单位贷：定期存款——XX单位如果是以现金存入定期存款，会计分录为：借：现金贷：定期存款----XX单位2023/9/1金融企业会计2.支取款项的核算

单位持到期的存单到银行支取款项时，会计分录如下：借：定期存款——XX单位借：应付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出贷：活期存款——XX单位2023/9/1金融企业会计3.定期存款利息的计算(1)定期存款利息计算的规定和方法定期存款的利息采用逐笔对年对月的计算方法，对年按360天，对月按30天，零头天数按实际天数计算。实际存期的计算，采用“算头不算尾”的方法。定期存款到期不取，其过期部分按活期存款利率计算利息。2023/9/1金融企业会计(2)定期存款利息的账务处理定期存款应按期（一般是按季）计算应付利息，会计分录为：借：利息支出——XX利息支出贷：应付利息——XX利息定期存款到期，单位支取本息时，计算出到期利息额，并冲减已计算的应付利息，对于实付利息大于应付利息的差额，再列支利息支出，将本息之和全部转入该单位活期存款账户。2023/9/1金融企业会计例：某单位于19XX年5月21日存入定期存款5万元，存期1年，利率1.78‰，则：6月20日第1次结息：应付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次结息：应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次结息：应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）2023/9/1金融企业会计次年3月20日第4次结息：应付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）实付利息与计提的应付利息差额=1068-（89+267×3）=178（元）2023/9/1金融企业会计到期支取时其会计分录：借：定期存款——XX单位50，000借：应付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178

贷：活期存款——XX单位51，0682023/9/1金融企业会计第二节储蓄存款的核算为了与我国现当时的宏观经济政策相配合，从1999年11月1日起，对居民储蓄存款征收利息税；从2000年4月1日起，储蓄存款实行实名制。我国银行根据国家对储蓄的政策，制定了相应的储蓄原则，即存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。储蓄存款核算的基本规定P342023/9/1金融企业会计储蓄存款的核算<一>会计科目1、“活期储蓄存款”科目，属负债类科目，用于核算居民活期储蓄存款的增减变动情况。2、“定期储蓄存款”科目，属负债类科目，用于核算居民定期储蓄存款的增减变动情况。2023/9/1金融企业会计<二>活期储蓄存款的核算1.开户：我国居民储蓄实行实名制，开户时由储户填写存款凭条连同身份证交开户银行记帐员，会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款——XX户2、续存：储户续存时，核算手续与开户时相同。2023/9/1金融企业会计3.支取时,会计分录为：借：活期储蓄存款——XX户贷：现金4.销户：储户结清存款时，除按支取手续处理外，根据销户金额，计算累计积数，再乘以当日活期存款的挂牌利率，算出应付利息，减去利息税后算出实付利息。会计分录如下：借：活期储蓄存款——XX户借：利息支出——活期储蓄存款利息支出贷：现金2023/9/1金融企业会计5.利息计算：活期储蓄存款的利息，每年6月30日结算一次，每年7月1日起至次年6月30日止为一个计息年度。如果不到结息日清户者，按清户日银行挂牌公告的活期储蓄存款利率计算，利息算至清户前一天止。2023/9/1金融企业会计例：某储户1998年8月1日开户存入活期储蓄存款1，000元，1998年9月1日续存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日结息。积数的计算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累计积数=544,0002023/9/1金融企业会计无论中途是否有利率调整，都用累计日积数乘以结息日的活期储蓄存款挂牌利率，1999年6月30日的活期储蓄存款利率1.44%计算。应付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息税=21.76×20%=4.35（元）会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息21.76

贷：活期储蓄存款——XX户17.41

贷：其他应付款4.352023/9/1金融企业会计<三>定期储蓄存款的核算1.整存整取定期储蓄存款的核算开户时,会计分录：借：现金贷：定期储蓄存款—整存整取—xx户到期支取时，会计分录：借：定期储蓄存款——整存整取——XX户借：利息支出——定期储蓄利息支出贷：现金2023/9/1金融企业会计提前支取：定期存款尚未到期，储户如有急需，可以提前支取。但为了保证储蓄存款资金的安全，应由储户提供有效身份证件。如委托他人代取，还需验证代取人的身份证件。利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算。如部分提前支取，则提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率记付利息，其余部分按原存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率和原定存期另开新存单。2023/9/1金融企业会计过期支取：除计算到期利息外，对过期部分按活期存款利率计算。其会计分录与到期支取相同。利息计算：整存整取定期储蓄存款利息计算方法如下：到期支取的利息计算。以年利率计算时：

利息=本金×年数×年利率以月利率计算时，将存期化为月：

利息=本金×月数×月利率2023/9/1金融企业会计例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息为：应付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息税=248.4×20%=49.68（元）实付利息=248.4－49.68=198.72（元）2023/9/1金融企业会计过期支取的利息计算。同上例，如过期50天，则过期利率按活期存款计，假设活期存款利率为1.44%，应付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息税=250.8×20%=50.16（元）实付利息=250.8—50.16=200.64（元）2023/9/1金融企业会计提前支取的利息计算。同上例，如已存14个月，要求提前支取。应付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息税=16.8×20%=3.36（元）实付利息=16.8—3.36=13.44（元）2023/9/1金融企业会计2.零存整取定期储蓄存款的核算(1)开户和续存借：现金贷：定期储蓄存款—零存整取—XX户(2)到期和过期支取借：定期储蓄存款——零存整取——XX户借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：现金过期支取与到期支取的核算手续基本相同，所不同的是根据账折的最后余额，按规定加计过期利息。2023/9/1金融企业会计(3)提前支取零存整取定期储蓄需提前支取时，比照整存整取定期储蓄处理手续办理，但不受理部分提前支取。(4)利息计算零存整取定期储蓄利息计算的具体方法有两种：P45~462023/9/1金融企业会计3.存本取息定期储蓄的核算(1)分期取息,会计分录为：借：利息支出——定期储蓄利息支出贷：现金(2)支取本金,会计分录为：借：定期储蓄存款—存本取息—XX户贷：现金(3)利息计算P472023/9/1金融企业会计4.整存零取定期储蓄的核算

P47~485.定活两便储蓄存款的核算

P482023/9/1金融企业会计第三节金融债券的核算一、债券的面值与发行价格债券发行时，如票面利率与市场利率相一致，债券可按面值发行，称为平价发行；如果市场利率低于票面利率，债券发行价格应高于债券面值，称为溢价发行；反之，市场利率高于票面利率，债券发行价格应低于债券面值，称为折价发行。

2023/9/1金融企业会计二、会计科目银行发行金融债券设置“发行债券”科目对债券收款和本息支付进行核算。为了如实反映债券发行情况，在“发行债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目。2023/9/1金融企业会计三、债券发行的核算〈一〉平价发行例：某银行1999年1月1日发行三年期一次还本的债券10亿元，票面年利率为5%，每半年付息一次。若当时的市场利率也为5%，证券可按平价发行。会计分录为：借：现金（或有关科目）10亿元贷：发行债券—债券面值10亿元2023/9/1金融企业会计〈二〉溢价发行P52借：现金（或有关科目）1,028,006,000

贷：发行债券—债券面值1,000,000,000

贷：发行债券—债券溢价28,006,000〈三〉折价发行P52借：现金（或有关科目）972,910,000借：发行债券—债券折价27,090,000

贷：发行债券—债券面值1,000,000,0002023/9/1金融企业会计四、债券溢价与折价的摊销

1.债券溢价的摊销以上例，其溢价金额为2800.6万元，每半年为一期，按6期计算，每期应摊销的金额为466.77万元。每期摊销时的会计分录为：借：发行债券—债券溢价4,667,700

贷：利息支出—债券利息支出4,667,7002023/9/1金融企业会计2.债券折价的摊销仍以前例，其折价金额为2，709万元，按6期计算，每期应摊销的金额为451.5万元。每期摊销时的会计分录为：借：利息支出—债券利息支出4,515,000

贷：发行债券——债券折价4,515,0002023/9/1金融企业会计五、债券利息的计提仍以前例，债券的面值为10亿元，票面年利率为5%，每半年应支付的利息为0.25亿元。计算公式如下：10×5%×1/2=0.25（亿元）会计分录为：借：利息支出—债券利息支出25，000，000

贷：发行债券——应计利息25，000，0002023/9/1金融企业会计六、债券兑付的核算债