交通运输企业所得税汇算清缴纳税申报表填写演示

交通运输企业汇算清缴特殊风险管控

——所得税汇算清缴纳税申报表填写演示交通运输企业汇算清缴特殊风险管控一、所得税月（季）度预缴与汇算清缴衔接二、所得税年度汇算清缴中收入确认常见疑难问题解析三、所得税汇算清缴税前扣除凭证合理性与完整性对税前扣除的影响四、所得税汇算清缴税前扣除具体项目常见疑难问题解析五、所得税汇算清缴中资产及税收优惠常见疑难问题解析六、所得税汇算清缴纳税申报表填写演示专题六：所得税汇算清缴纳税申报表填写演示1.申报表基本填列方法——以业务招待费为例2.工资薪金与职工福利费纳税申报3.股权投资收益纳税调整4.损失税前扣除与纳税申报5.小微企业税优惠如何实现6.西部大开发优惠政策纳税申报7.交通运输企业如何享受公共基础设施优惠汇算清缴纳税申报表

国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告国家税务总局公告2014年第63号2014年11月3日(国家税务总局网站公布时间：11月17日)2014版报表特点申报表多，信息量大，明细采集报表层次多、逻辑严密，表间取数多纳税人根据业务实际选择填报1、申报表基本填列方法——以业务招待费为例假设：销售商品收入1000万

销售商品成本500万元

管理费用8万元，均为业务招待费。会计：按实际发生数——管理费用税法：收入千分之五，实际发生60%1).收入明细表82).成本明细表93).期间费用明细表104）.纳税调整前主表115）.业务招待费调整6）.调整后主表13衍生：业务招待费基数问题1

国税函【2009】202号《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。衍生：业务招待费基数问题2国税函[2010]79号文规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

衍生：业务招待费基数问题3国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告2015年第34号

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

182.工资薪金与职工福利费纳税申报案例演示：编制员工1000万元，派遣工100万元，福利费150万如何填表？假定企业编制员工工资+福利费纳入职工薪酬核算,派遣工计入劳务费？如果全部纳入职工薪酬核算编制员工+福利费通过职工薪酬，劳务派遣全部计入劳务费，通过调整解决福利费超标问题？xxx3.股权投资收益纳税调整投资收益构成与申报表归属

持有收益处置收益1权益性

⑴长期股权投资

A105030、A107011①成本法A107011

②权益法A105030

⑵金融资产A105030A1050302债权性

A105030⑴持有至到期投资

①减税利息收入A107010

②应税利息收入A105030

⑵金融资产A105030

3投资损失

A1050914其他A105030A105030税务处理第二十六条企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

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.长期股权投资股利调整—成本法某公司长期股权投资分回股利100万元成本法借：应收股利100

贷：投资收益100权益法A企业持有B企业30%股份，B企业实现利润100万A企业会计：借：长期股权投资30

贷：投资收益30不分股利分股利50万A企业会计：借：长期股权投资30

贷：投资收益30借：应收股利15

贷：长期股权投资151）填主表2）调时间性差异3）考虑免税前主表4）免税调整4.损失税前扣除与纳税申报《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号

基本精神：（1）分实际资产损失与法定资产损失（2）需要申报才能税前扣除（3）申报分为清单申报和专项申报（4）需要提供证据第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第15号八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

“会计不提，等于放弃，税法不认”坏账损失税前扣除的纳税调整国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条规定：“企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明”第二十三条规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。第二十四条规定：“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”假定坏账100万，企业直接计入营业外支出无需调整假定核定损失60，调增40假定以前坏账准备余额20，本期补提30借：资产价值损失30

贷：坏账准备30坏账准备余额50假定坏账100万，以前已提坏账准备20万。借：坏账准备——企业会计准则100贷：应收账款100借：资产减值损失80

贷：坏账准备80假定允许全部扣除5.小微企业税优惠如何实现企业所得税法及实施条例小型微利企业：20%财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知财税〔2015〕34号减半征收国家税务总局公告2015年第6号国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告：实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告

》（国家税务总局公告2014年第63号）之《基础信息表》（A000000表）中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。被软件控制，不能填写2016年3号公告填表说明：（1）2015年度汇算清缴需区分以下情况：①2015年1月1日之前成立的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤20万元时，本行等于A100000表第23行×15%的积，该数字同时填入第2行“其中：减半征收”。财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知财税[2015]99号一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告国家税务总局公告2015年第61号

五、小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：

（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：

1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：

10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）国家税务国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告国家税务总局公告2016年第3号件

：1.固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）及填报说明

2.抵扣应纳税所得额明细表（A107030）及填报说明

3.减免所得税优惠明细表（A107040）及填报说明全年所得24万。如何实现？18x20%=3.66x10%=0.6合计4.2万优惠1.8万元3号公告当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)+A100000表第23行×5%×（9/2015年度经营月份数）。A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)的计算金额，同时填入第2行“其中：减半征收”。6.西部大开发优惠政策纳税申报关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告国家税务总局公告2012年第12号

一、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率缴纳企业所得税。

上述所称收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

7.交通运输企业如何享受公共基础设施优惠？所得税法第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；实施条例第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。案例基础设施项目收入600万，成本500万，营业税金及附加20万其他收入400万，成本200万，营业税金及附加10万。期间费用8万，均为业务招待费。关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知财税〔2008〕46号

一、企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定、于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。

二、企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。

国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知国税发〔2009〕80号

二、本通知所称第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。六、企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。

期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。