企业所得税汇算清缴操作实务

企业纳税实务指导丛书助学课件最新企业所得税汇算清缴操作实务中华人民共和国企业所得税法

及实施条例第一章总那么

第二章应纳税所得额

第三章应纳税额

第四章税收优惠

第五章源泉扣缴

第六章特别纳税调整

第七章征收管理

第八章附那么第一局部

企业所得税

汇算清缴前的准备一、目前我国会计政策的现状以及执行情况我国目前的会计法律制度与其它法律一样分为：第一层次法律：?中华人民共和国会计法?，它是由1985年1月21日全国人大常委会制定并审议通过，同年5月1日实施。1993年12月29日第一次修订，1999年10月31日第二次修订，2000年7月1日执行。属于法律范畴，是一切会计相关制度制定和应用的根底。第二层次行政法规：?总会计师条例?由国务院1990年12月31日公布。同时还包括?企业财务报告条例?由国务院2000年6月21日制定，2001年1月1日起执行。以上两个层次均属于原那么性的法律规定范畴。第三层次规章：这个层次情况较为复杂。会计准那么方面有2007年1月1日起在上市公司范围内实施、2021年1月1日在中央企业执行的新?企业会计准那么?。会计制度方面有2000年12月29日公布的?企业会计制度?、?金融企业会计制度?、?小企业会计制度?，同时还有?企业财务通那么?。至2021年9月，我国会计核算的依据种类目前到达比较复杂的程度，上市公司和中央企业执行?企业会计准那么?，同时，国家鼓励其他企业执行?企业会计准那么?，执行准那么的企业停止执行原企业会计准那么、?企业会计制度?、?金融企业会计制度?。而绝大多数企业如中小企业和非上市的外商投资企业仍然在执行?企业会计制度?、?金融企业会计制度?、?小企业会计制度?及其相关规定。会计准那么和会计制度的关系是准那么代替制度是必然的趋势，最终实现从统一会计制度到会计准那么的平稳过渡。二、目前我国税法政策的现状以及执行情况我国目前的税收法律制度与其它法律一样也分为：第一层次法律：2007年3月16日，全国人大十届五次会议审议通过?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称企业所得税法〕，统一了内、外资企业所得税制度，并于2021年1月1日起施行，属于法律层次。将原来的?所得税暂行条例?的规章层次提高到了现在的法律层次。该层次还有?税收征管法?、?个人所得税法?。第二层次行政法规：2007年12月11日国务院公布了?中华人民共和国所得税实施条例?〔以下简称实施条例〕，也于2021年1月1日正式施行，属于行政法规层次。第三层次规章：2021年11月5日国务院修订通过的?增值税暂行条例?、?消费税暂行条例?、?营业税暂行条例?三大流转税政策，属于规章层次。三、企业所得税的概念及理解〔一〕企业所得税的概念企业所得税是指对企业和其他取得收入的组织〔以下统称企业〕的所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是我国财政的一大重要来源，与增值税一样是我国的主体税种。四、适用范围〔一〕适用于居民企业和非居民企业〔二〕企业执行所得税法范围1.适用的企业〔1〕有限责任公司和股份。〔2〕内资企业、三资企业。〔3〕乡镇企业、城镇集体所有制企业、乡村集体所有制企业。

2.适用的非企业组织

〔1〕事业单位、社会团体。〔2〕民办非企业单位、基金会。〔3〕外国商会，根据?外国商会管理暂行规定?的规定成立的。〔4〕农民专业合作社和取得收入的其他组织。〔三〕居民企业的理解新企业所得税法将纳税人划分为居民企业与非居民企业，是借鉴了国际经验，按国际通行的方法进行的划分。成为理解所得税纳税人的纳税义务的关键。三、纳税义务人与扣缴义务人〔一〕纳税义务人在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照?企业所得税法?的规定缴纳企业所得税。不过这对于个人独资企业、合伙企业不适用，个人独资企业、合伙企业执行的是?个人所得税法?。〔二〕扣缴义务人我国实行源泉扣缴方法：1.对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。四、据实预缴的税率计算根据国家税务总局印发?中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表?等报表的通知：1.对实行据实预缴的纳税人,累计利润额不超过30万元(含)的，在预缴申报时暂减按20%税率预缴企业所得税。2.对实行核定征收的纳税人，累计应纳税所得额不超过30万元〔含〕的，在预缴申报时暂减按20%税率预缴企业所得税。3.纳税人用本年度所得弥补以前年度亏损，应在年度纳税申报时进行弥补,在预缴申报时不能弥补以前年度亏损。五、企业所得税的缴纳方法〔一〕企业所得税的缴纳方法

缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。

2.对实行核定征收的纳税人，累计应纳税所得额不超过30万元〔含〕的，在预缴申报时暂减按20%税率预缴企业所得税。3.纳税人用本年度所得弥补以前年度亏损，应在年度纳税申报时进行弥补,在预缴申报时不能弥补以前年度亏损。五、企业所得税的缴纳方法〔一〕企业所得税的缴纳方法

缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。

〔二〕企业所得税的预缴1.企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3.企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。4.企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。〔三〕年度中间合并、分立、终止企业的所得税汇算清缴

〔四〕四类企业的所得税计算1.小型微利企业〔按20%的税率征收企业所得税〕2.高新技术企业〔2021年1月1日为界限〕3.房地产企业〔按当年实际利润据实预缴企业所税〕4.金融保险企业(1)四大国有银行与三家政策性银行的所得税缴纳〔不实行就地预缴企业所得税〕(2)其他股份制的跨省市的总分支机构的金融保险企业的所得税缴纳〔在当地预缴企业所得税〕〔五〕实行查账征收和应税所得率征收方式的纳税人仍然需要汇算清缴三、汇算的时间规定

1.纳税年度〔1〕公历制：企业以一个纳税年度〔会计年度、财政年度〕即公历当年的1月1日起至当年的12月31日止作为清算期间；

〔2〕实际经营期：企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；

2.预缴：企业应当分月或者分季预缴企业所得税，自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；企业自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

3.终止经营：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

2.预缴：企业应当分月或者分季预缴企业所得税，自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；企业自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

3.终止经营：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。八、纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。九、清算所得清算期间属于企业一个特殊经营时期，它与企业的正常经营不同。清算所得=全部资产可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费。1.清算期间的资产需要以可变现价值或者交易价格来确定2.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产可以扣除股息所得外才计入转让所得或者损失，才计算所得税。十、企业所得税核算执行不同的会计政策截止2021年2月，我国的上市公司、中央企业执行?企业会计准那么?，而绝大局部企业仍然在执行?企业会计制度?或者?小企业会计制度?。在企业所得税的核算上，存在三种根本处理方法：?企业会计制度?规定企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法处理所得税问题，小企业要求采用应付税款法核算所得税。纳税影响会计法在我国又可以分为递延法和利润表债务法。?企业会计准那么?规定资产负债表债务法进行所得税核算。第二局部企业所得税汇算清缴的方法和程序汇算清缴的具体规定如下：1.实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照?企业所得税法实施条例?及其实施细那么和有关规定进行汇算清缴。2.实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。3.纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。4.纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后5个月内，向主管税务机关报送“企业所得税年度纳税申报表〞和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。该规定明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对无论盈利和亏损、是否在减税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。一、汇算清缴的范围实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应进行汇算清缴。二、汇算清缴的时间和期限1.汇算清缴的时间

汇算清缴工作截止期限统一为第二年的5月31日。即企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业需要特别注意汇算清缴期从2021年开始，已经从四个月延长到五个月。2.汇算清缴的期限〔1〕纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日〔遇节假日顺延〕内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送?企业所得税年度纳税申报表?和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。〔2〕采用电子方式、纸质报表方式纳税申报的纳税人，在年度纳税申报之前，均应由主管税务机关审核后，方可纳税申报。纳税人申报有错误的，必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的，应按税法规定加收滞纳金。

三、汇算清缴报送的税务和会计资料1.一般情况下，汇算清缴需要报送的资料〔1〕企业所得税年度纳税申报表及其附表；〔2〕企业会计报表〔资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表〕、会计报表附注和财务情况说明书〔事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容〕；〔3〕备案事项的相关资料；〔4〕纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。〔5〕纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的工程、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。〔6〕主管税务机关要求报送的其他资料。2.需要同时报送的其他资料纳税人年度发生以下事项的，应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核。〔1〕改变本钱计算方法、间接本钱分配方法、存货计价方法。〔2〕技术开发费加计扣除。〔3〕符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除〔4〕享受低税率优惠。3.申请减免税需要报送的资料〔1〕减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；〔2〕财务会计报表、纳税申报表；〔3〕有关部门出具的证明材料〔4〕税务机关要求提供的其他资料。4.需要特别报送的资料〔1〕财产损失需要及时向税务机关报批〔2〕及时办理所得税减免的报批或备案手续

四、税务机关审核的材料税务机关受理申请后，需要审核所报送材料，需要根据不同情况，进行处理。

1.申办内容有变化的处理

2.审核的内容

3.确认纳税人的年度企业所得税额五、纳税人所得税汇算清缴的权利和责任〔一〕汇算清缴中纳税人拥有的权利1.申请延期缴纳税款权利2.可以申请减免税3.可以重新办理纳税申报，采取多退少补4.五年亏损弥补期〔二〕汇算清缴中纳税人承担的责任1.要求纳税人应当根据税收法律法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确地填写“企业所得税年度纳税申报表〞及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。2.纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。第三局部企业所得税汇算清缴报批事项一、财产损失的审批〔一〕政策依据〔二〕财产损失的审批范围1.纳税人可以税前扣除的财产损失:限于生产经营活动中发生的损失2.损失的类别。

〔1〕固定资产和存货的盘亏损失〔2〕固定资产和存货的毁损损失〔3〕固定资产和存货的报废损失〔4〕转让财产损失〔5〕呆账〔6〕坏账〔7〕企业由于发生呆账、坏账而产生的损失〔8〕自然灾害等不可抗力因素造成的损失〔三〕净损失及其扣除规定。〔四〕收回已作为损失处理的资产的税务处理可以不需要税务机关审批而直接申报的财产损失〔1〕企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失。〔2〕各项存货发生的正常损耗以及固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。4.必须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除的财产损失〔1〕因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；〔2〕应收、预付账款发生的坏账损失；〔3〕金融企业的呆账损失；〔4〕存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；〔5〕因被投资方解散、清算等发生的投资损失；〔6〕按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；〔7〕因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；〔8〕国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失，即“赊账销售方式〞而形成的应收账款。还有企业间的直接借款损失在税前是不能扣除的〔五〕需要附送中介机构鉴证工程的财产损失〔六〕财产损失的审批1.财产损失的审批权限及程序2.财产损失的审批所需的资料〔七〕财产损失认定的外部证据二、金融企业呆账损失的审批〔一〕金融企业呆账损失的审批权限及程序〔二〕金融企业呆账损失的审批所需的资料〔三〕金融企业呆账损失的审批的主要政策依据三、一次性住房补贴的审批〔一〕一次性住房补贴扣除的范围〔二〕企业申请无房老职工一次性住房补贴税前扣除应提供的资料〔三〕不需要审批的事项1.企业给停止实物分房前参加工作的老职工一次性差额补贴和级差补贴，可直接在税前据实扣除，不需审批。2.企业按月发给无房老职工和停止实物分房以后参加工作的新职工的住房补贴资金，可直接在税前扣除，不需审批。四、汇算清缴的其他事项五、涉税审批事项的申请六、减免税企业年审要求〔一〕减免税年审制度〔二〕年审资料上报时间及地点〔三〕参加年审企业报送的资料1.高新技术企业年审报送的资料：2.其他性质减免税企业年审报送的资料：3.年审工作完成后主管税务所将及时通知纳税人领取年审通知书，纳税人须持年审通知书进行企业所得税年度申报。第四局部年度纳税申报前的会计资料检查一、会计根底工作标准的法律要求会计标准要求在处理经济业务时强调以最恰当方式或方法反映交易实质，税法标准要求在具体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序或税务机关的相关规定。二、会计凭证的根本规定〔一〕原始凭证1.原始凭证的规定原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作正常进行的前提条件。〔1〕一般情况下，原始凭证填制和取得的要求〔2〕特殊情况下，原始凭证填制和取得的要求2.原始凭证的审核对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，是会计机构、会计人员的重要职责：①会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核，这是法定职责。②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一会计制度的规定进行。审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定。③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；④对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。3.原始凭证审核中相关人员的责任填制或者取得原始凭证的人员对原始凭证的内容及真实性、合法性负责。会计机构、会计人员负审核责任，必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，这是法定责任。审核依据是国家统一的会计制度。4.审核原始凭证程序〔二〕记账凭证1.记账凭证的规定〔1〕记账凭证的编制要求记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。〔2〕记账凭证填制的具体规定2.记账凭证的审核①合规性审核。②技术性审核。三、会计账簿的根本规定1.会计账簿的概念2.登记会计账簿的根本要求3.使用红墨水的限制条件：四、财务会计报告的根本规定1.财务会计报告的法律规定2.财务会计报告的称谓3.财务会计报告的编制要求4.年度会计报表审计的规定5.一般情况下，需要经过会计师事务所进行年度会计报表审计的单位〔1〕国有企业〔2〕外商投资企业〔3〕股份制企业〔4〕其他企业6.财务会计报告的签章程序和责任主体的规定〔1〕在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。〔2〕在财务会计报告上签章程序上强调的是签名并且盖章，两者都要。〔3〕单位负责人是对外提供财务会计报告的责任主体。第五局部应纳税所得额的规定一、应纳税所得额计算的重要原那么〔一〕税法优先原那么〔也称纳税调整原那么〕〔二〕权责发生制原那么〔三〕真实性原那么〔四〕实质重于形式原那么〔也称反避税条款遵循的重要原那么〕〔五〕实现原那么二、应纳税所得额计算公式的变化1.应纳所得税额的计算〔1〕会计利润总额＋〔－〕纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额〔2〕应纳税所得额×税率＝应纳所得税额2.实际应纳所得税额的计算〔1〕应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额〔2〕应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额3.本年应补〔退〕的所得税额的计算实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补〔退〕的所得税额三．特别纳税调整与一般纳税调整的区别〔将作为本书的重点局部介绍〕特别纳税调整是指税务机关以实施反避税目的、对纳税人关联交易形成的特定纳税事项所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。四．注意区别税收抵免与抵免税额两者概念第六局部应纳税所得额中收入工程的税务分析一、关于企业所得税法中收入总额的规定〔一〕收入总额内涵的界定1.所得税法规定的收入2.?企业会计准那么?规定的收入〔二〕销售收入确实认1.销售收入确实认原那么2.销售收入确实认条件〔三〕几种特殊销售方式确实认计税依据1.买一送一2.以旧换新3.商业折扣4.销售折让或退回5.现金折扣6.还本销售7.以物易物8.售后回购9.降价销售〔四〕视同销售1.视同销售的范围〔包括财产和劳务〕。2.视同销售的价值确认3.视同销售的特殊情况〔五〕提供劳务收入金额确实认1.提供劳务收入的概念2.提供劳务收入确实认条件和方法二、股息、红利等权益性投资收益确认三、特许权使用费收入1.收入时间确实认2.收入金额确实认四、接受捐赠收入1.非不征税收入2.严格区分不征税收入和免税收入的概念3.如果是净资产增加而又不属于收入的属于：投资第七局部应纳税所得额中扣除工程政策的税务分析一、扣除工程的主要内容〔一〕税前扣除应遵循的原那么

1.权责发生制原那么2.配比原那么3.确定性原那么

4.相关性原那么5.合理性原那么

一、准予扣除的工程1.本钱。2.费用。3.税金。4.损失。5.其他支出〔增加的工程〕。二、扣除工程的具体范围和标准〔一〕准予据实扣除的工程1.职工工资薪金2.五费一金3.借款费用4.专项资金〔二〕准予根据标准扣除的工程1.公益性捐赠支出2.企业提取的年金3.职工工会经费、职工教育经费4.业务招待费5.广告费和业务宣传费6.金融企业的呆账准备7.支付给企业关联方的费用8.非居民企业的境外总机构实际发生的局部费用9.固定资产的折旧10.无形资产的摊销费11.长期待摊费用 12.存货发出的计价方法13.固定资产的租赁费三、允许税前扣除的特殊工程〔一〕不征税收入相关的本钱费用支出〔二〕财产损失的扣除〔三〕捐赠支出四、理解扣除工程时的本卷须知1.股息、红利不能混入工资、薪金支出2.允许在税前扣除的税金和罚款〔1〕允许扣除的税金和罚款〔2〕不允许扣除的税金和罚款3.非广告性质的赞助支出一律不得扣除4.准备金支出需经核定5.分清关联企业管理费与各项正常费用六、工资薪金和职工福利费扣除的分析1.工资、薪金的范围2.工资、薪金确实认原那么3.劳动保护支出的扣除4.工资、薪金的特殊规定〔1〕工资、薪金的扣除，各省税务机关需要确定最高限额：〔2〕国企工资、薪金总额不得超标5.计算工资、薪金时的本卷须知〔1〕准确计算实际工资、薪金总额〔允许扣除〕〔2〕不合理的工资、薪金〔不允许扣除〕6.职工福利费的范围〔1〕允许扣除的职工福利费〔2〕不影响扣除的职工福利费7.职工福利费须单设账册准确核算8.职工福利费的衔接第八局部应纳税所得额中优惠性政策的税务分析一、免税收入1.国债利息收入→免税收入2.居民企业之间的股息、红利→免税收入3.非居民企业取得的权益性投资所得→免税收入4.符合条件的非营利组织的收入→免税收入二、免征、减征企业所得税1.从事农、林、牧、渔业工程的所得→有的免税和有的减半征收〔优惠〕，有的不免税2.从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得→免三减三3.从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得→免三减三4.符合条件的技术转让所得→500万前免后减半5.本法第三条第三款规定的所得→有的免，有的减征三、税率优惠〔所得税法第28条〕〔在前面税率局部已经说明〕1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

四、民族自治地方的优惠〔所得税法第29条〕→报批，有的免，有的减征五、加计扣除优惠〔1〕开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用→50%加计扣除〔2〕安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资→100%加计扣除六、创业投资优惠〔所得税法第31条〕→投资额的一定比例抵扣七、加速折旧优惠〔所得税法第32条〕→可以八、综合利用资源优惠→减计收入九、环保优惠→按一定比例实行税额抵免十、对优惠的老企业过渡性照顾1.低税率优惠的老企业5年内过渡到新的税率2.定期减免税优惠的老企业继续享受尚未享受完的优惠十一、取消地区优惠，实施过渡优惠十二、预提税优惠十三、其它优惠1.对软件企业的规定2．对外商投资企业和外国企业的规定3.对汶川地震灾后恢复重建的规定第九局部新年度纳税申报表的整体变化分析一、纳税申报表的特点和变化〔一〕居民企业：新08版年度纳税申报表的主要特点1.新年度纳税申报表的构成体系2.新年度纳税申报表的变化〔新申报表附表数量有所减少〕〔1〕取消的附表〔2〕增加的附表〔3〕合并的附表〔4〕改变的附表〔5〕保存的附表3.主表与附表的逻辑关系更严密4．填制年度纳税申报表的难度不同〔二〕非居民企业：纳税申报报表的新特点二、新08版年度纳税申报表与旧06版年度纳税申报表的差异1.新申报表要求境外所得应弥补境内亏损2.将一些税收优惠工程直接列入纳税调减工程。3.股权投资损失用投资转让所得弥补4.新申报表新增了?以公允价值计量资产纳税调整表?和?资产减值准备工程调整明细表?5.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况6.执行不同的会计制度的企业，填报年度纳税申报表也不同三、十一张附表的适用范围及构成〔一〕1张主表的适用范围及构成

〔二〕11张附表的适用范围及构成四、新年度纳税申报表填表顺序

〔一〕首先填写附表之附表〔二〕其次填写主表之附表〔三〕最后填写主表第十局部新?企业所得税年度纳税申报表?填制方法与难点分析〔一〕年度申报后的分析1.计算所得税税负率〔1〕所得税税收负担率税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%.〔2〕主营业务利润税负率利润税负率=〔本期应纳税额÷本期主营业务利润〕×100%.〔3〕所得税奉献率所得税奉献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.2.分析税负变化的原因3.税额计算与纳税申报的合法性分析→相关业务是否核算了税款→税收政策是否错误理解→税率使用是否正确，税额有无过失→纳税申报填写是否正确→纳税申报附报资料是否齐全〔二〕年度申报后的调整企业所得税汇算清缴一般涉及两方面调整：一是账务调整，二是纳税调整企业在年度中间发现以前年度会计事项影响损益的调整，涉及补退所得税的，应对以前年度的利润总额〔或亏损总额〕进行调整，通过“以前年度损益调整〞科目进行账务处理。对上年度一些属消耗性费用〔企业生产经营已实际支付的如不涉及产品本钱核算的工资、工会经费、捐赠、招待费、罚款等费用〕的开支，就其应补退的所得税数额作“以前年度损益调整〞账务调整。补缴上年度的所得税属于税前不予扣除工程，会计制度的规定，补缴上年度的所得税，应调整上年度的所得税费用。汇算后通过以前年度损益调整科目，期末转入本年利润，在下一年度的汇算清缴时，不作为税前扣除工程，这样会造成“纳税调整前所得〞与企业的利润表的“利润总额〞不完全一致。如果为了两者一致，那么先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增工程填报也可，或者按会计制度规定，“以前年度损益调整〞直接计入“未分配利润〞科目。第十一局部纳税调整工程的填写方法及难点分析一、纳税调整明细表的填写〔一〕纳税调整明细表的结构和特点1.纳税调整工程明细表的特点〔1〕工程繁多、内容丰富、填报难度相对较大。(2)表内逻辑关系分工程各有不同。〔3〕主表及各附表〔除附表四外〕均有逻辑关系，共有20个工程通过其他附表产生。2.附表3纳税调整明细表与主表之间的关系：3.附表3纳税调整明细表与其他附表之间的关系：共有六个附表对应附表3纳税调整明细表，即：〔1〕附表5税收优惠表对应→附表3纳税调整明细表〔税基〕；〔2〕附表7以公允价值调整明细表对应→附表3纳税调整明细表；〔3〕附表8广告费纳税调整表对应→附表3纳税调整明细表；〔4〕附表9资产折旧纳税调整表对应→附表3纳税调整明细表；〔5〕附表10减值准备调整明细表对应→附表3纳税调整明细表；〔6〕附表11股权投资所得明细表对应→附表3纳税调整明细表。二、纳税调整工程的难点分析〔一〕收入类调整工程1．视同销售收入2．按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益3．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益4．特殊重组5．一般重组6．公允价值变动净收益〔填写附表七〕7．确认为递延收益的政府补助8．境外应税所得〔填写附表六〕9．不允许扣除的境外投资损失10.不征税收入〔1〕各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。〔2〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。〔3〕国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。11.免税收入〔1〕国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。〔3〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；。〔4〕符合条件的非营利组织的收入。〔二〕扣除类调整工程的填写1.工资薪金支出〔1〕企业发生的合理的工资、薪金支出①企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。④工资薪金应该合理〔2〕合理界定工资总额〔3〕国有性质企业工资薪金2.职工福利费〔1〕尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。〔2〕为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。〔3〕按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。4.职工教育经费5.职工工会经费支出6.业务招待费7.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出8.企业发生的公益性捐赠支出前和当年个人所得税前全额扣除。9.利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不许扣除。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。10.补充养老保险、补充医疗保险?实施条例?第35条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。11.允许加计扣除工程〔1〕新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用〔2〕企业安置残疾人员所支付的工资12.不允许扣除工程〔1〕罚金、罚款和被没收财物的损失〔2〕税收滞纳金〔3〕与取得收入无关的其他支出。①赞助支出②与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用③与取得收入无关的支出④不征税收入用于支出所形成的费用〔三〕资产类调整工程的填写1．财产损失2．固定资产折旧〔1〕固定资产折旧的范围以下固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。②以经营租赁方式租入的固定资产。③以融资租赁方式租出的固定资产。④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。⑤与经营活动无关的固定资产。⑥单独估价作为固定资产入账的土地。⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。〔2〕固定资产折旧的计提方法①企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。②企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定〔不再固定比例〕固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。③固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。〔3〕固定资产折旧的年限3．生产性生物资产折旧生产性生物资产按照直线法计提折旧，林木类、畜类生产性生物资产准予扣除的最低折旧年限分别为10年、3年。4．长期待摊费用的摊销〔1〕已足额提取折旧的固定资产的改建支出。〔2〕租入固定资产的改建支出。〔3〕固定资产的大修理支出。〔4〕其他应当作为长期待摊费用的支出。5．无形资产摊销〔1〕以下无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。〔2〕无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。6．投资转让、处置所得投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。投资资产按照以下方法确定本钱：通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。7.其他(1)企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。(2)企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。(四)准备金调整工程依据?实施条例?第51条，企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例，在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的，才允许税前扣除，否那么一律不得扣除。依据?实施条例?第52条，金融企业按以下公式计提的呆账准备，准予扣除：本年末允许扣除的呆账准备=本年末允许提取呆账准备的资产余额×1％-上年末已经扣除的呆账准备余额。金融企业符合规定核销条件的呆账损失，应先冲减已经扣除的呆账准备，呆账准备缺乏冲减的局部，准予直接扣除。金融企业收回已扣除的呆账损失时，应计入当期应纳税所得额。不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值、风险准备等准备金支出不得税前扣除。〔五〕房地产企业预售收入计算的预计利润工程的填写依据?国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知?〔国税函〔2021〕299号〕，房地产开发企业按当年实际利润据实分季〔或月〕预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季〔或月〕计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税本钱后按照实际利润再行调整。预计利润率暂按以下规定的标准确定：1.非经济适用房开发工程〔1〕位于省、自治区、直辖市和方案单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20％。〔2〕位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%.〔3〕位于其他地区的，不得低于10％。2.经济适用房开发工程经济适用房开发工程符合建设部、国家开展改革委员会、国土资源部、中国人民银行?关于印发<经济适用房管理方法>的通知?〔建住房[2004]77号〕等有关规定的，不得低于3％。三、特别纳税调整〔一〕调整范围1．关联关系关联方是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。2.关联交易关联交易主要包括以下类型：〔1〕有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；〔2〕无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；〔3〕融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；〔4〕提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术效劳、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等效劳的提供。〔二〕关联企业之间关联业务的同期资料管理1.同期资料管理同期资料主要包括以下内容：〔1〕组织结①企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；②企业关联关系的年度变化情况；③与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；④各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。〔2〕生产经营情况①企业的业务概况，包括企业开展变化概况、所处的行业及开展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；②企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；③企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；④企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写?企业功能风险分析表?；⑤企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日〔3〕关联交易情况①关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；②关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；③关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；④关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；⑤与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；⑥对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；⑦关联交易和非关联交易的收入、本钱、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写?企业年度关联交易财务状况分析表?。〔4〕可比性分析①可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；②可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；③可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；④可比信息来源、选择条件及理由；⑤可比数据的差异调整及理由。〔5〕转让定价方法的选择和使用①转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的奉献；②可比信息如何支持所选用的转让定价方法；③确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；④运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原那么的说明；⑤其他支持所选用转让定价方法的资料。2.免于准备同期资料属于以下情形之一的企业，可免于准备同期资料：〔1〕年度发生的关联购销金额〔来料加工业务按年度进出口报关价格计算〕在2亿元人民币以下且其他关联交易金额〔关联融通资金按利息收付金额计算〕在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行本钱分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；〔2〕关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；〔3〕外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。3.同期资料的税务管理根据?实施条例?第114条的规定，企业应按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。〔三〕转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原那么，选用合理的转让定价方法。1.调整方法税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：〔1〕可比非受控价格法①有形资产的购销或转让②有形资产的使用③无形资产的转让和使用④融通资金融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等。⑤提供劳务提供劳务的业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接本钱等。〔2〕再销售价格法再销售价格法，是指再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×〔1-可比非关联交易毛利率〕可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%〔3〕本钱加成法本钱加成法，是指以关联交易发生的合理本钱加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：公平成交价格=关联交易的合理本钱×〔1+可比非关联交易本钱加成率〕可比非关联交易本钱加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易本钱×100%〔4〕交易净利润法交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全本钱加成率、贝里比率等。〔5〕利润分割法，利润分割法，是指企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。根据企业与其关联方对关联交易合并利润的奉献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的奉献程度进行分配。〔6〕其他符合独立交易原那么的方法。2．核定征收〔1〕参照同类或者类似企业的利润水平核定。〔2〕按照企业本钱加合理的费用和利润的方法核定。〔3〕按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。〔4〕按照其他合理方法核定。〔四〕转让定价的调查及调整1.转让定价的调查及调整税务机关有权依据税收征管法及其实施细那么有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒。实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原那么上不做转让定价调查、调整。2.企业与其关联方分摊本钱企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进行分摊。企业与其关联方分摊本钱时，应当按照本钱与预期收益相配比的原那么进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊本钱时违反以上规定的，其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得额时扣除。3.预约定价企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原那么和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。4.加收利息税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5个百分点的利息。对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。企业依照企业所得税法规定，在报送年度企业所得税纳税申报表时，附送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。第十二局部年度纳税申报后的调整与分析一、年终结账以前的会计处理1.对应计未计扣除工程的处理2.弥补以前年度的亏损二、执行准那么和制度的企业对于所得税纳税调整的核算不同1.执行准那么的企业的纳税调整执行准那么的企业，采用资产负债表债务法。需要将按照会计方法计算的税前会计利润〔或亏损〕与按照税收法规规定计算的应纳税所得〔或亏损〕之间存在着内容和时间的差异，即暂时性差异，如国债利息收入、滞纳金、罚款、业务招待费、业务宣传费、超标利息、赞助费支出等工程形成的差异，只在?企业所得税年度纳税申报表?上进行纳税调整，而在账务上不作调整，即所谓的“调金额不调账〞。而对于固定资产折旧额、广告费、计提资产减值准备、预计负债等暂时性差异，那么采用“调金额又调账〞的方法。四、主要的特别纳税调整表格填写为贯彻落实?中华人民共和国企业所得税法?及其实施条例，标准和加强特别纳税调整管理，2021年1月8日，国家税务总局专门制定了?特别纳税调整实施方法〔试行〕?〔国税发〔2021〕2号

〕，以下是主要的特别纳税调整的表证单书。见教材。2．执行制度的企业的纳税调整执行制度的企业需要将按照会计方法计算的税前会计利润〔或亏损〕与按照税收法规规定计算的应纳税所得〔或亏损〕之间存在着内容和时间的差异，即永久性差异，如国债利息收入、滞纳金、罚款、业务招待费、业务宣传费、超标利息、赞助费支出等工程形成的差异，也是只在?企业所得税年度纳税申报表?上进行纳税调整，而在账务上不作调整，即所谓的“调金额不调账〞；而对于固定资产折旧额、广告费、计提资产减值准备、预计负债等永久性差异，那么采用“调金额又调账〞的方法。3．执行准那么或者制度的企业在纳税调整上的区别在进行年终汇算清缴的纳税调整时，不同点是平时的会计处理有所不同，对于企业的税务负担或者风险也不同。比方在制度中规定存货发出的计价方法可以在先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法中，企业根据自己需要进行选择，一经选择确定，不得随意变更。不少企业在物价呈上升趋势时，为了表达谨慎性原那么常常选择后进先出法。但是在准那么中，取消后进先出法，对个别计价法的选择也有了限制性条件，尽管所得税法对存货计价方法的选择与企业执行的制度或者准那么相符，但是对工业、商业生产本钱、销售本钱的计算仍然有较大的影响。三、“以前年度损益调整〞会计科目的理解对企业本年度发生的以前年度损益调整事项，应通过“以前年度损益调整〞账户调整本年利润，由此影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，进行所得税会计调整。如发现有属于以往年度会计事项，需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损，对涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整〞科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项进行账务处理。涉及到资产负债表上的相关科目的，应该是哪个科目就是哪个科目，涉及到利润表上的相关科目的，那么用“以前年度损益调整〞科目代替。其会计调整分录为：1.调整相应科目：借：以前年度损益调整贷：相关科目；2.补缴企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费---应交企业所得税3．结转“以前年度损益调整〞借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整4．交纳所得税借：应交税费---应交企业所得税贷：银行存款5．如有税务处分或交滞纳金的借：以前年度损益调整贷：银行存款四、在报告年度12月31日之前的过失更正〔企业会计准那么和企业会计制度〕涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准那么要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额→会计过失更正。〔1〕原始凭证更正①原始凭证有错内容，应当由出具单位重开或者更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处应当加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应当由原始凭证出具单位进行。②原始凭证金额有错误的，只能由原始凭证出具单位重开，不能更正。〔2〕记账凭证更正①会计分录中文字〔记账方向、会计科目〕有错，两张凭证更正：红字冲销错误凭证，蓝字填制正确凭证。②会计分录中数字〔变化金额〕有错〔3〕会计账簿更正不管是文字还是数字，在错误处划红线，在错误的同一行的上半行填写正确的内容，并在错误处，加盖更正人私章。〔4〕会计报表更正只能重新编制。五、在报告年度12月31日之后的过失更正〔企业会计制度〕1.涉及损益的事项→通过“以前年度损益调整〞科目核算。在记账凭证上的调整：但凡涉及到利润表上损益科目的，用“以前年度损益调整〞科目代替，但凡，涉及到资产负债表上资产、负债或所有者权益科目的，应该是谁，就是谁。〔1〕调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，借：应交税费——应交所得税等有关科目贷：以前年度损益调整〔2〕调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，借：以前年度损益调整贷：其他应付款等有关科目调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润〞科目中核算。借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整或：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润或：借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。如：借：应付账款贷：应付票据4.在会计报表上的调整通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关工程的数字，包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末数或本年发生数；(2)当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关工程的数字。六、资产负债表日后事项的几种具体调整方法〔企业会计准那么〕1.资产负债表日后取得确凿证据，说明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额例在资产负债表日后补提坏账准备等调整事项：(1)补提坏账准备借：以前年度损益调整贷：坏账准备(2)调整递延所得税资产〔调整由此产生的所得税〕借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整(3)将“以前年度损益调整〞科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整(4)调整利润分配有关数字借：盈余公积贷：利润分配--未分配利润(5)调整报告年度财务报表相关工程的数字(财务报表略)①资产负债表工程的调整调减应收账款年末数；调增递延所得税资产；调减盈余公积；调减未分配利润。②利润表工程的调整调整资产减值损失；调减所得税费用。③所有者权益变动表工程的调整调减净利润，提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减，未分配利润一栏调增。2.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、本钱等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。(8)调整报告年度相关财务报表①资产负债表工程的年末数调整调减应收账款；调增库存商品；调减盈余公积；调减未分配利润。②利润表工程的调整调减营业收入；调减营业本钱。③所有者权益表工程的调整调减净利润，提取盈余公积工程中盈余公积一栏调减，未分配利润一栏调增。3.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或过失。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关工程的数字调整报告期间财务报告相关工程的数字。七、资产负债表日后非调整事项的处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。1.资产负债表日后非调整事项的主要有：(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中进行相关披露。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应披露。(5)资产负债表日后资本公积转增资本企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露。(6)资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动能产生重大影响。因此企业应在附注中披露处置子公司的信息。(8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣揭发放的股利或利润第十三局部新准那么、制度与所得税法在根本内容上的差异

一、新准那么、制度与所得税法根本内容上的不同1.立法原那么不同2.制定的机关不同3.制定的目的不同4.“国际化〞色彩不同5.适用范围不同二、新准那么、制度与所得税法在核算假设上的不同1.主体假设2.持续经营假设

3.分期假设

4.货币计量假设三、新准那么、制度与所得税法在核算原那么上的不同核算原那么是企业进行会计核算和征纳税收所必须遵循的规那么和总体要求。?企业会计制度?规定了13项核算原那么：“真相可一及明权配谨实划全〞，再加上在制度中增加的“实质重于形式〞原那么。1.权责发生制原那么2.谨慎性原那么3.重要性原那么4.实质重于形式原那么5.税前扣除的相关性和合理性原那么第十四局部新准那么、制度与所得税法在扣除调整工程上的差异一、视同销售本钱制度：纳税人除自产、委托加工产品视同销售和处置非货币性资产视同销售行为以外，其他在会计上可以不作为销售核算，只有填报视同销售收入，才可能有相对应的本钱费用。借：在建工程等贷：主营业务收入应交税金—应交增值税〔销项税额〕同时，借：主营业务本钱贷：库存商品等准那么：与制度相同。税法：由于视同销售收入是作为纳税调增工程，所以与之相对应的视同销售本钱可作纳税调减工程处理。差异：允许抵扣，如果已经作了收入和本钱结转，不调整；如果没有作了收入和本钱结转，那么调增收入的同时，作本钱的调减二、应付职工薪酬1.工资薪金支出：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，要求按以下原那么掌握：

(1)企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；2.职工福利费支出3.工会经费支出和职工教育经费支出4.各类根本社会保障性缴款、住房公积金和补充养老保险、补充医疗保险三、业务招待费支出业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。制度：不得预提，根据实际发生数计入“管理费用〞。准那么：取消预提费用和待摊费用，对招待费，不得预提，根据实际发生数计入“管理费用〞。税法：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按