中级财务会计课件第16章所有者权益变动表会计报表附注与其他财务报告

第十六章所有者权益变动表、会计报表附注与其他财务报告

【教学重点与难点】通过本章学习，应理解所有者权益变动表、会计报表附注与其他财务报告意义和组成；掌握会计报表附注作用、披露次序与内容组成；着重掌握我国会计报表附注内容及其编写；同步把握其他财务报告范围，分清楚哪些是年度报告，哪些是非年度报告，尤其是中期财务报告；理解上市公司除会计报表和会计报表附注以外其他财务报告。【教学章节安排】第一节所有者权益变动表第二节会计报表附注列报第三节其他财务报告第1页第一节所有者权益变动表

一、所有者权益变动表内容及构造二、所有者权益变动表填列办法第2页一、所有者权益变动表内容及构造

所有者权益变动表是指反应组成所有者权益各组成部分当期增减变动情况报表。当期损益、直接计入所有者权益利得和损失，以及与所有者资本交易造成所有者权益变动，应当分别列示。第3页一、所有者权益变动表内容及构造所有者权益变动表最少应当单独列报反应下列信息项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错改正累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分派利润等；（5）按照要求提取盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润期初和期末余额及其调整情况。第4页1．“上年年末余额”项目，反应公司上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润年末余额。2．“会计政策变更”、“前期差错改正”项目，分别反应公司采取追溯调整法处理会计政策变更累积影响金额和采取追溯重述法处理会计差错改正累积影响金额。二、所有者权益变动表填列办法第5页3．“本年增减变动额”栏目（1）“净利润”项目，反应公司当年实现净利润（或净亏损）金额。（2）“直接计入所有者权益利得和损失”项目，反应公司当年直接计入所有者权益利得和损失金额。“可供发售金融资产公允价值变动净额”项目，反应公司持有可供发售金融资产当年公允价值变动金额。“权益法下被投资单位其他所有者权益变动影响”项目，反应公司对按照权益法核实长期股权投资，在被投资单位除当年实现净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有份额。二、所有者权益变动表填列办法第6页“与计入所有者权益项目有关所得税影响”项目，反应公司根据《公司会计准则第18号——所得税》要求应计入所有者权益项目标当年所得税影响金额。（3）“所有者投入和减少资本”项目，反应公司当年所有者投入资本和减少资本。“所有者投入资本”项目，反应公司接收投资者投入形成实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。“股份支付计入所有者权益金额”项目，反应公司以权益结算股份支付计入所有者权益金额。二、所有者权益变动表填列办法第7页（4）“利润分派”项目，反应公司当年利润分派金额。“提取盈余公积”项目，反应公司按照要求提取盈余公积。“对所有者（或股东）分派”项目，反应对所有者（或股东）分派利润（或股利）金额。（5）“所有者权益内部结转”项目，反应公司组成所有者权益组成部分之间增减变动情况。二、所有者权益变动表填列办法第8页“资本公积转增资本（或股本）”项目，反应公司以资本公积转增资本或股本金额。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反应公司以盈余公积转增资本或股本金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反应公司以盈余公积弥补亏损金额。二、所有者权益变动表填列办法第9页第二节会计报表附注列报一、会计报表附注作用

二、会计报表附注披露次序

三、会计报表附注内容第10页（一）能够促进表内会计信息可理解性。（二）能够提升表内会计信息可比性。（三）能够促进表内会计信息充足披露，增强透明度。（四）能够突出财务报表信息主要性。一、会计报表附注作用第11页（一）财务报表编制基础；（二）遵循公司会计准则申明；（三）主要会计政策说明，包括财务报表项目标计量基础和会计政策确实定根据等；（四）主要会计估计说明，包括下一会计期间内很也许造成资产和负债账面价值重大调整会计估计确实定根据等；（五）会计政策和会计估计变更以及差错改正说明。二、会计报表附注披露次序第12页（六）对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和钞票流量表中列报主要项目标深入说明，包括终止经营税后利润金额及其组成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表后来非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明事项。下列各项没有在与财务报表一起公布其他信息中披露，公司应当在附注中披露：公司注册地、组织形式和总部地址；公司业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最后母公司名称。二、会计报表附注披露次序第13页（一）公司基本情况

1．公司注册地、组织形式和总部地址。

2．公司业务性质和主要经营活动。

3．母公司以及集团最后母公司名称。

4．财务报告同意报出者和财务报告同意报出日。按照有关法律、行政法规等要求，公司所有者或其他方面所有权对报出财务报告进行修改事实。

三、会计报表附注内容第14页（二）财务报表编制基础

1．会计年度。

2．记账本位币。

3．会计计量所利用计量基础。

4．钞票和钞票等价物组成。

三、会计报表附注内容第15页（三）遵循公司会计准则申明

公司应当明确说明编制财务报表符合公司会计准则体系要求，真实、公允地反应了公司财务情况、经营成果和钞票流量。

三、会计报表附注内容第16页（四）主要会计政策和会计估计

公司应当年主要会计政策和会计估计，不具有主要性会计政策和会计估计能够不年。判断会计政策和会计估计是否主要，应当考虑与会计政策或会计估计性质和金额。

公司应当披露会计政策确实定根据。公司应当披露会计估计中所采取关键假设和不确定原因确实定根据。三、会计报表附注内容第17页公司主要应当披露主要会计政策如下：

1、存货

（1）确定发出存货成本所采取办法。

（2）可变现净值确实定办法。

（3）存货跌价准备计提办法。

2、投资性房地产

（1）投资性房地产计量模式。

（2）采取公允价值模式，投资性房地产公允价值确实定根据和办法。

3、固定资产

（1）固定资产确实认条件和价值基础。

（2）固定资产折旧办法。

三、会计报表附注内容第18页4、生物资产

（1）各类生产性生物资产折旧办法

5、无形资产

（1）使用寿命有限无形资产使用寿命估计情况。

（2）使用寿命不确定无形资产使用寿命不确定判断根据。

（3）无形资产返销办法。

（4）公司判断无形项目支出满足资本化条件根据。

三、会计报表附注内容第19页

6、资产减值

（1）资产或资产组可收回金额确实定办法。

（2）可收回金额按照资产组公允价值减去处置费用后净额确定，确定公允价值减去处置费用后净额办法、所采取各关键假设及其根据。

（3）可收回金额按照资产组估计将来钞票流量现值确定，估计将来钞票流量各关键假设及其根据。

（4）分摊商誉到不一样资产采取关键假设及其根据。

三、会计报表附注内容第20页7、股份支付

权益工具公允价值确实定办法。

8、债务重组

（1）债务人债务重组中转让非钞票资产公允价值、由债务转成股份公允价值和个性其他债务条件后债务公允价值确实定办法及根据。

（2）债权人债务重组中受让非钞票资产公允价值、由债权转成股份公允价值和修改其他债务条件后债权公允价值确实定办法及根据。

三、会计报表附注内容第21页9、收入

收入确认所采取会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度办法。

10．建造协议

确定协议完工进度办法。

11．所得税

确认递延所得简史资产根据。

12．外币折算

公司及其境外经营选定记账本位币及选定原因，记账本位币发生变更理由。三、会计报表附注内容第22页13．金融工具

（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债，应当披露下列信息：

①指定根据；

②指定金融资产或金融负债性质；

③指定后如何消除或显著减少本来由于该金融资产或金融负债计量基础不一样所造成有关得利或损失在确认或计量方面不一致情况，以及是否符合公司正式书面文献载明风险管理或投资策略说明。

（2）指定金融资产可供发售金融资产条件。

（3）确定金融资产已发生减值客观根据以及计算确定金融资产减值损失所使用详细办法。

（4）金融资产和金融负债利得和损失计量基础。

（5）金融资产和金融负债终止确认条件。

（6）其他与金融工具有关会计政策。

三、会计报表附注内容第23页14．租赁

（1）承租人分摊未确认融资费用所采取办法。

（2）出租人分派未实现融资收益所采取办法。

15．石油天然气开采

（1）探明矿区权益、井及有关高州折耗办法和减值准备计提办法。

（2）与油气开采活动有关辅助设备及设施折旧办法和减值准备计提办法。

16．公司合并

（1）属于同一控制下公司合并判断根据。

（2）非同一控制下公司合并成本公允价值确实定办法。

17．其他三、会计报表附注内容第24页（五）会计政策和会计估计变更以及会计差错改正说明

主要包括下列事项：1．会计政策变更性质、内容和理由；2．当期和各个列报前期财务报表中受影响项目名称和金额；3．会计政策变更无法进行追溯调整事实和原因以及开始应用变更后会计政策时点、详细应用情况；4．会计估计变更内容和理由；5．会计估计变更对当期和将来期间影响数；6．会计估计变更影响数不能合理确定事实和理由；7．前期会计差错性质；8．各个列报前期财务报表中受影响项目名称和改正金额；前期差错对当期财务报表也有影响，还要披露当期财务报表中受影响项目名称和金额；9．前期会计差错无法进行追溯重述事实和原因以及对前期差错开始进行改正时点、详细改正情况。

三、会计报表附注内容第25页（六）主要报表项目标说明

公司应当尽也许以列表形式披露主要报表项目标组成或当期增减变动情况。对主要报表项目标明细说明，应当按照资产负债表、利润表、钞票流量表、所有者权益变动表次序以及报表项目列报次序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目互相参照。

资产减值准备明细表、分部报表、钞票流量表补充资料应当在附注中单独披露，不作为报表附表。

三、会计报表附注内容第26页（七）或有和承诺事项说明

1．估计负债种类、形成原因以及经济利益流出不确定性说明。

2．与估计负债有关预期赔偿金额和本期已确认预期赔偿金额。

3．或有负债种类、形成原因及经济利益流出不确定性说明。

4．或有负债估计产生财务影响，以及取得赔偿也许性；无法估计，应当说明原因。

5．或有资产很也许会给公司带来经济利益，其形成原因、估计产生财务影响等。

6．在包括未决诉讼、未决仲裁情况下，披露所有或部分信息预期对公司造成重大不利影响，该未决诉讼、未决仲裁性质以及没有披露这些信息事实和原因。

三、会计报表附注内容第27页（八）资产负债表后来事项说明

每项主要资产负债表后来非调整事项性质、内容，以其对财务和经营成果影响。无法做出估计，应当说明原因。

三、会计报表附注内容第28页（九）关联方关系及其交易说明

关联方交易是指关联方之间发生交易；关联方关系是指其中一方具有影响另一方决策能力。附注要求公司披露：1．母公司和子公司名称。2．母公司和子公司业务性质、注册地、注册资本及其变化;3．母公司对该公司或者该公司对子公司持股份百分比和表决权百分比；4．在公司与关联方发生交易情况下，公司应说明关联方关系性质、交易类型及其交易要素，这些要素包括：交易金额，未结算项目标金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保信息，未结算应收项目标坏账准备金额，定价政策;5．公司应当分别关联方以及交易类型披露关联方交易。三、会计报表附注内容第29页第三节其他财务报告

一、在年度报告中披露其他财务报告

二、在非年度报告中披露其他财务报告

第30页一、在年度报告中披露其他财务报告

（一）管理当局讨论和分析报告

（二）财务数据和非财务数据摘要

（三）董事长或总经理业务报告

（四）注册会计师报告

（五）社会责任报告

（六）简化年度报告

（七）财务情况说明书

第31页（一）管理当局讨论和分析报告管理当局讨论和分析是指管理当局对公司见解及其将来计划，它有助于信息使用者不但能够理解财务报表中有关数据变化原因，并且能够预测管理当局将如何引导公司发展。管理当局讨论和分析应当披露信息有：

1．变现能力。管理当局应说明已知也许增强或削弱公司长期或短期变现能力所有事项、契约或趋势。

2．资本起源。管理当局应披露也许发生资本支出协议，解释签订这些协议目标以及为履行协议所作资金安排。第32页（一）管理当局讨论和分析报告3．经营成果。管理当局应作下列分析：（1）要说明公司重大非正常或非经常交易事项以及他们对利润影响（从收入和费用两方面进行）；（2）要评述所有已知也许对利润产生有利或不利影响事项或趋势；（3）假如估计收入与成本将会发生重大变动，那么管理当局要披露这一变动；（4）假如销售收入增加迅速，就应分析其原因，是由于价格提升、销售量增加，还是由于新产品引进。（5）假如物价变动对公司利润有重大影响，管理当局还应就此刊登见解。

另外，还应提供信息使用者理解公司财务情况及其变动所必须掌握信息，并侧重于提供前瞻性信息。为此，也引来三个必须处理问题：（1）如何披露更多前瞻性信息？（2）是否应着重于风险分析？（3）如何提升可靠性？第33页会计报表中数据因篇幅庞大，一般报表顾客难以找出各项主要、关键数据，在年度会计报表中提供财务数据和非财务数据摘要信息，能够处理这一问题。

财务数据和非财务数据摘要采取表格形式，提供至报告年度末为止公司前三年主要财务数据和财务指标，包括下列各项：主营业务收入净额、税后利润、总资产、股东权益、每股净收益、每股权益、每股净资产、净资产收益率等。

除财务数据和财务指标外，公司也能够采取数据列表方式或图形表方式，提供与上述财务数据相同期间非财务数据和指标。如：产品销售量、市场份额、以实物量计算人均劳动生产率、公司各项主要业务占总收入百分比，公司各地域收入占总收入百分比等。（二）财务数据和非财务数据摘要第34页（三）董事长或总经理业务报告董事长或总经理业务报告是指董事长或总经理应向股东和其他年度报告使用人报告公司经营情况及有关内容。包括：

（1）公司经营情况回忆。

（2）对实际经营成果与赚钱预测重大差异说明。

（3）对前次募集资金利用情况说明。

（4）新年度业务发展规划。第35页（四）注册会计师报告注册会计师报告又称审计报告(Auditor’sReport)，是由公司外部独立注册会计师出具对公司财务报告提供签证。

注册会计师也许出具四种基本类型审计报告：无保存意见、保存意见、否认意见和放弃刊登意见。我国《准则第二号》要求，假如注册会计师出具审计意见为无保存意见，且在审计报告中无其他说明，则在年度报告摘要中，可不刊登全文，但应明确陈说注册会计师出具“无保存意见审计报告”字样；若为保存意见或解释性说明审计报告，则应刊登全文。

目前，有些国家会计执业界还要求注册会计师评价公司连续经营能力。第36页（五）社会责任报告社会责任报告是指公司就公众极大关注社会责任所作努力和取得成果对外提供信息。

实务中，公司主要是通过其他财务报告或以单独社会责任报告形式对外披露。增值表（value-addedstatement）是目前世界上发展比较完善社会责任报告形式。第37页（六）简化年度报告简化年度报告是指摘录传统年度报告某些主要信息并通过浓缩后形成。

与年度报告相比，简化年度报告内容比较简单、说明简短、项目集中、图表较少，阅读起来清楚、简单、扼要、明确，使使用者对公司经营情况能有一种概括理解。

我国要求上市公司除了编制年度报告外，还要在中国证监会指定全国性报刊上刊登年度报告摘要。这样做，有助于使用者从简化年度报告中选择重点，再从年度报告正本中理解他们所需要主要信息。第38页财务情况说明书是公司财务会计报告主要组成部分，主要说明公司一定会计期间内生产经营、资金增减和周转、利润实现及分派、财务收支、税金交纳、各项财产物质变动等情况。财务情况说明书内容最少包括下列几个方面：

1．公司生产经营情况。

2．公司财务情况。

3．利润实现和分派情况。

4．资金增减和周转情况。

5．税金缴纳情况。

6．主要事件。

7．其他需要说明事项，包括提议、措施等。

（七）财务情况说明书第39页二、在非年度报告中披露其他财务报告（一）招股说明书

（二）上市公告书

（三）赚钱预测报告

（四）中期报告

（五）临时报告第40页（一）招股说明书(Prospectus)

招股说明书是指股份有限公司向社会公众公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息书面报告。按照《股票发行与交易管理暂行条例》要求，公司编制招股说明书应当载明下列事项：公司名称、住所；发起人、发行人简况；筹资目标；公司股本和发行股票概况；发起人认购股本等情况；股票承销机构情况；股票发行计划；筹资利用和风险预测；近期发展规划及预测；主要协议；包括公司重大诉讼事项；公司董事、监事名单及其简历；公司前三年概况；近期财务报告；前次股票发行概况以及其他事项，包括监事会要求载明其他事项。第41页（二）上市公告书(BulletinofPublicCompany)

上市公告书是指上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息书面报告。其内容除应当包括招股说明书主要内容外，还应当包括：交易日期和同意文号；股票发行等情况；股票交易决策；有关人员简历等情况；公司经营业绩等情况以及其他事项，即证券交易所要求载明事项。

与招股说明书相同是：编制主体和公布方式，有时使用资料也相同；当然，也有不一样之处：第一，公布时间不一样，招股说明书在前，上市公告书在后；第二，标志不一样，招股说明书公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书公布标志着股份有限公司已成为上市公司；第三，编制目标不一样，招股说明书面向一级市场，其目标是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向二级市场，其目标是向社会公众宣布在一级市场发行股票能够在证券交易所流通交易。第