《成本核算与管理》教学课件合集

《成本核算与管理》教案 ✅优秀教学案集 ✅一线教师撰写《成本核算与管理》课单元教学设计方案教师：序号：01授课时间授课班级上课地点教学单元名称第1单元成本入门1.1成本和成本会计1.2要素费用和成本项目课时数2教学目标了解成本会计工作的组织会成本的概念、明确成本会计对象、职能会要素费用和成本项目教学重点成本会计对象、职能、要素费用和成本项目教学难点要素费用和成本项目目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境多媒体机房教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟课程综述1、课程性质、地位2、课程作用3、课程主要内容4、学习要求5、学习方法提问启发5分钟教师讲述5分钟案例教学10分钟教师讲授重点课堂讨论5分钟案例教学5分钟学生总结教师点评5分钟板书学生自学5分钟案例教学10分钟板书教师讲述10分钟案例教学10分钟学生自学教师讲授教师总结6分钟课前导入费用的概念？新知讲解第1单元成本入门1．1成本和成本会计一、成本和成本会计含义：P8（一）成本的含义1、“理论成本”：（1）C+V其中C：物化劳动的转移价值，V：劳动者为自己劳动所创造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会）2、实际工作中的成本概念：除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。（1）完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。（二）成本会计的概念狭义的成本会计：仅指成本核算。广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。现代成本会计通常称之为成本管理会计。二、成本会计的发展历程：（三个阶段）1、早期成本会计阶段（1880-1920年）从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法的成本会计制度；从成本会计的目的来看，在早期成本会计阶段，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也成为记录型成本会计。2、近代成本会计阶段（1921-1945年）（1）标准会计制度的实施（2）预算控制的完善（3）成本会计的应用范围更加广泛（4）成本会计形成了完全独立的学科3、现代成本会计阶段（1945年以后）（1）开展成本的预测与决策（2）实行目标成本计算（3）实施责任成本计算（4）实行变动成本计算法（5）推行质量成本计算三、成本会计的对象1、成本会计的对象，即成本会计核算和监督的内容。2、成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。3、现代成本会计的对象包括：各行业企业生产经营业务成本、期间费用和各种专项成本。支出、费用与产品成本之间的关系（图1.3）支出：是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资源的耗费产品成本：对象化的费用。四、成本会计的职能和任务（一）职能：成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。1、基本职能：成本核算。2、派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。（二）成本会计的任务：1、进行成本预测、成本决策，编制成本计划和费用预算，为提高企业管理水平和经营管理效果服务。2、审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。3、为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。4、进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。例如：格兰仕的价格优势（成本非常低）

1993年试产微波炉１万台

1998年微波炉产销规模450万台，电饭煲150万只

1999年微波炉产销规模600万台，电饭煲210万只

1999年启动产能为1200万台的超大规模微波炉生产基地，成为全球最大的专业化微波炉制造商

2001年微波炉产销规模约1200万台；2002年达到1300万台

2003年1月份开门红，内、外销量分别实现78万台、86万台，同比分别增长60%、90%五、成本会计工作的组织成本会计机构内部组织分工：组织分工：1、按职能分工：如成本核算、成本分析等。2、按对象分工：如产品成本、期间费用等。3、各级成本会计机构之间的组织分工：（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采用。（3）两种组织方式的比较集中工作方式(一级成本核算体制)特点：①主要工作集中在厂部成本会计机构，完成全面的成本工作，实现整个成本会计职能；②车间(二级厂矿)及各部门人员可专职或兼职，只完成原始凭证的登记和填制，并加以初步审核、整理和汇总。适用范围：①中小型规模的企业；②内部管理要求一般的企业；③成本会计人员素质低、数量少的企业。分散工作方式(两级成本核算体制)特点：①车间(二级厂矿)进行计划、控制、核算和分析工作；②厂部(公司)实行成本核算，当然也包括一些成本分析和协助工作(业务指导与监督)。优点：①掌握信息及时，便于计算机处理；②减少了会计机构组织层次和人员数量。缺点：①不便于上下成本信息的沟通；②难以实现成本工作责任制。适用范围：①大中型规模的企业；②内部管理要求严密的企业；③成本会计人员素质高、数量多的企业。（二）、成本会计人员的配置（三）、成本会计制度成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：(1)关于成本定额、成本计划的编制方法(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。(3)关于成本预测和决策制度;(4)关于成本控制的制度;(5)关于成本分析的制度;(6)关于成本报表的制度;(7)企业内部价格的制订和结算方法等;(8)有关责任会计制度;(9)其他有关成本会计制度.工业企业成本核算基本要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划清各种费用界限划清应计入成本费用和不应计入成本费用的界限收益性支出——成本费用资本性支出——不能记入成本费用2、正确划清产品成本和期间费用的界限3、正确划分各个月份的费用界限遵循权责发生制4、正确划分各种产品之间的费用界限单独产品：记入该种产品几种产品：分配记入5、正确划分完工产品和在产品的费用界限都已完工：完工产品的成本都未完工：月末在产品部分完工、部分未完：适当的方法分配（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法要求：国家有统一规定的，应采用统一规定的方法国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，结合管理要求选用，而且一经确定不得随意改变。（四）适当的成本计算方法：（五）做好成本核算的各项基础工作1、原始记录制度：如：生产、考勤、用料等2、定额的制定和修订3、材料物资的计量、收发、领退和盘点4、内部结算制度：厂内转移价格1．2要素费用和成本项目工业企业费用的分类（一）费用按经济内容分类：10个费用要素1、外购材料外购燃料外购动力工资5、计提的职工福利费6、折旧费7、修理费用8、利息费用9、税金10、其他费用（二）费用按经济用途分类1、直接材料2、燃料和动力3、直接工资4、制造费用（三）费用的其他分类1、生产费用按其与生产工艺的关系分类直接生产费用和间接生产费用2、生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用和间接计入费用掌握成本及成本会计的概念，成本会计的对象、任务及职能，了解成本会计工作的组织。作业课本：P243.5题教学反馈对要素费用和成本项目还生疏，需要加大练习《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：02授课时间授课班级上课地点学习内容第1单元成本入门1．3成本核算程序及账户设置课时2教学目标了解成本核算的基本程序理解企业成本核算的帐户设置及账务处理程序培养成本核算能力教学重点企业成本核算的帐户设置及账务处理程序教学难点企业成本核算的帐户设置目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境多媒体机房教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。提问启发5分钟教师讲述5分钟案例教学教师讲授5分钟重点课堂讨论5分钟案例教学5分钟学生总结教师点评5分钟板书学生自学5分钟案例教学10分钟板书教师讲述10分钟案例教学10分钟教师总结5分钟课前导入成本核算对象？新知讲解第1单元成本入门1．3产品成本核算程序及账户设置一、定义：指根据成本核算的基本要求，对生产费用进行分类核算，并按成本项目进行归类，直到计算出完工产品成本的基本工作过程。二、程序：（一）确定成本计算对象：根据生产的特点和管理要求、规模等来确定如制造业：品种法、比例法、分步法等（二）确定成本项目：直接材料、直接人工、制造费用三大项目燃料及动力（三）确定成本计算期：成本的间隔期、多长时间计算一次成本？主要取决于生产组织特点大量、大批生产：计算期=会计期单件、小批量生产：计算期=生产周期（四）审核生产费用：确定各项费用应否开支费用应否计入生产成本（五）生产费用的归集与分配直接费用：直接计入产品成本如原材料等间接费用：分配计入产品成本如折旧、保险等生产费用：某一时期内发生的生产成本：某一时期某种产品应承担的当期生产费用=完工产品成本+月末在产品成本将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各产品成本（六）完工产品和月末在产品成本：将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配三、产品成本核算的账户设置和账务处理程序产品成本核算的主要会计帐户1、“生产成本-基本生产成本”帐户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。借生产成本—基本生产成本贷基本生产各项费用完工产品入库成本在产品的成本2、“生产成本-辅助生产成本”帐户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。借生产成本—辅助生产成本贷辅助生产各项费用完工产品入库成本或者劳务费用辅助在产品的成本3、“制造费用”帐户应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。借制造费用贷归集会计期间企业的间接费用期末分配计入各种产品的成本无余额4、“废品损失”帐户“停工损失”帐户应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。借废品损失贷不可修复生产成本可修复的费用废品价值回收有关责任人赔偿分配转出无余额借停工损失贷停工损失分配转出无余额5、根据需要还应设置预提费用、待摊费用、管理费用等（在财务会计中已作过阐述，此略）以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。产品成本核算的账务处理程序：（一）基本程序分配各项费用要素；分配待摊、预提费用；分配辅助生产成本；分配制造费用；结转不可修复废品损失；分配废品、停工损失；结转产品、自制半成品成本课本：图2.1基本程序图示（二）例题：红树服装厂产品成本核算直接材料：期初结存直接材料：50万加：本年购入：200万本年可供生产使用的材料：250万减：期末结存直接材料：30万生产产品耗用的直接材料：220万在产品期末存货成本;年初在产品存货：60万本年发生的生产成本：（1）直接材料：220万（2）直接人工：85万（3）制造费用：65万本年发生的生产成本合计：370万本年在产品成本合计：430万减：年末在产品成本：50万本年度产成品成本：380万产成品存货成本企业从投产到本年度末累计可供销售但尚未销售的制成品。产品成本核算的基本程序（了解）产品成本核算的账户设置（掌握）生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用账务处理程序：（熟悉）作业课后练习题教学反馈对企业成本核算的帐户设置及账务处理程序掌握很好《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：03授课时间授课班级上课地点学习内容第2单元要素费用的归集与分配2．1材料费用的核算课时2教学目标了解原材料费用分配对象的确定掌握原材料费用的分配方法及计算教学重点原材料费用的分配方法及计算教学难点原材料费用的分配方法目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟一、原材料费用的分配核算（一）原材料费用分配对象的确定（二）原材料费用分配方法1.材料费用分配的定额耗用量比例法提问启发5分钟教师讲述15分钟课堂讨论10分钟案例教学25分钟学生总结教师点评15分钟教师总结5分钟课前导入产品成本的核算程序：确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期审核生产费用生产费用的归集与分配完工产品和月末在产品成本产品成本核算的账户设置和账务处理：生产成本-基本生产成本、生产成本-辅助生产成本制造费用等新知讲解第2单元要素费用的归集与分配2．1材料及动力费用的归集与分配材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等发生的费用。原材料费用的分配核算：（由谁来承担及承担多少）（一）原材料费用分配对象的确定：原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。按照原材料的领用部门和用途及受益对象来分配例如：用于生产的原材料费用由基本生产的各种产品负担，计入“生产成本—基本生产成本”（二）分配方法：属于某种产品的→直接计入该种产品的成本几种产品共同的→间接计入（分配计入）材料定额耗用量比例法：步骤：（1）计算某种产品材料定额耗用量（2）计算单位材料定额耗用量（材料耗用量分配率）（3）计算某种产品应分摊的材料数量（4）求出某种产品应分摊的材料费用公式：某产品材料定额耗用量=该种产品实际产量*单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率=材料实际消耗总量/各种产品定额耗用量之和某种产品应分摊的材料数量=该种产品定额耗用总量*耗用量分配率某种产品应分摊的材料费用=该种产品应分摊的材料数量*材料单价例题1、某企业生产A、B两种产品分别200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该材料的单位实际成本8元，该材料的单位定额消耗8千克、6千克。解：A产品原材料定额耗用量=200*8=1600千克B产品原材料定额耗用量=300*6=1800千克原材料的耗用量分配率=3740/（1600+1800）=1.1A产品应分配的原材料数量=1.1*1600=1760千克B产品应分配的原材料数量=1.1*1800=1980千克A产品应分配的材料费用=1760*8=14080元B产品应分配的材料费用=1980*8=15840元这种分配，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配工作量较大。练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用17820千克，材料单价5元，投产量2500件和1000件。解：（1）甲=2500*4=10000千克乙=1000*6=6000千克（2）分配率=17820/（10000+60000）=1.11（3）甲=10000*1.1=11000千克乙=6000*1.1=6600千克（4）甲=11000*5=55000元乙=6600*5=33000本节主要是学习材料的分配问题，主要是原材料的定额耗用量分配标准。作业5分钟作业：习题集P52页1.2。练习：习题集的内容教学反馈《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：04授课时间授课班级上课地点学习内容第2单元要素费用的归集与分配2．1材料费用的核算课时2教学目标掌握原材料费用的分配的定额费用比例法教学重点原材料费用的分配方法及计算教学难点原材料费用的分配方法目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境多媒体教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟复习回顾：材料费用分配的定额耗用量比例法下一、（二）原材料费用分配的方法2.定额费用比例法提问启发5分钟教师讲述25分钟案例教学15分钟教师讲授20分钟课堂讨论5分钟教师总结5分钟课前导入如果多种产品共同耗用多种材料，其费用该如何分配哪？新知讲解第2单元要素费用的归集与分配2．1材料及动力费用的归集与分配2.材料定额费用法：某种产品某种材料该种产品单位产品该种定额费用=实际产量*材料费用定额该种产品单位产品该种=实际产量*材料消耗定额*该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品材料定额费用和例题2、某企业生产A、B两种产品200件、100件，共耗用甲乙材料66480元，材料单价分别12元、14元，A产品定额耗用量：甲5千克、乙8千克，B产品定额耗用量，甲7千克，乙9千克解：（1）A的定额费用=200*（5*12+8*14）=34400元B的定额费用=100*（7*12+9*14）=21000元（2）分配率=66480/（34400+21000）=1.2（3）A应分配的材料费用=34400*1.2=41280元B应分配的材料费用=21000*1.2=25200元实际工作中，需要编制材料费用分配表（如下）可根据此表编制会计分录：借：基本生产成本—甲产品172500—乙产品73500辅助生产成本—锅炉车间6000—机修车间1200制造费用—基本生产车间9500管理费用600贷：原材料263000原材料费用分配表年月日金额单位：元应借账户成本项目间接计入直接计入合计耗用材料/千克分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料35015052500120000172500乙产品直接材料4901507350073500小计辅助生产成本锅炉车间直接材料60006000机修车间直接材料12001200小计72007200制造费用基本生产车间修理费300300机务料92009200小计95009500管理费用机务料600600合计126000137300263300本节主要是学习材料的分配问题，主要是原材料的定额费用分配标准。作业5分钟作业：习题集P52页1.2。练习：习题集的内容教学反馈《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：05授课时间授课班级上课地点学习内容第2单元要素费用的归集与分配2．2外购动力费用的核算课时2教学目标了解外购动力费用的归集掌握外购动力费用的分配方法及账务处理教学重点外购动力费用的分配方法及账务处理教学难点外购动力费用的分配方法及账务处理目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟一、外购动力的归集二、分配三、账户处理提问启发5分钟教师讲述5分钟案例教学10分钟教师讲授重点案例教学5分钟重点学生总结教师点评5分钟板书学生自学5分钟案例教学10分钟板书教师讲述15分钟案例教学10分钟教师总结5分钟课前导入原材料的分配：材料定额消耗量分配法材料定额费用分配法：新知讲解学习情境二、要素费用的归集与分配2．1材料及动力费用的归集和分配外购动力的归集：企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“燃料”科目，如果企业不设置“燃料”科目，燃料费用可以并入“原材料”科目进行核算，此时燃料是作为“原材料”的明细科目进行核算的。对于发生的外购动力费用，它们有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，还有的用于经营管理等。外购动力费用的分配，应当根据计量仪表记录的实际耗用数量，按照一定的单价和使用部门计算分配。在没有仪表的情况下，则不能确定承担对象的动力耗用量，此时可以按照生产工时（实际或定额）、定额消耗量的比例分配动力费用。在企业中，各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表。因此，外购动力费用在各车间、部门动力用电和照明用电之间一般都按用电度数进行分配：车间的动力用电一般无法按产品分别安装电表记录各自的用电数量，因此，车间动力用电费在各种产品之间一般按产品的生产工时、机器工时、定额耗电量比例进行分配。为了加强对能源费用的核算和控制，生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合并设置一个“燃料及动力”成本项目，此时外购动力费应记入产品成本的“燃料及动力”成本项目。如果按产品分别装有记录仪表，则应根据仪表所记录的各种产品的耗电数量以及外购动力单价，计算各种产品应负担的外购动力费用，并直接计入各种产品成本的“燃料及动力”成本项目；反之，则应当选择恰当的分配标准和相应的分配方法，将外购动力费用分配计入各产品成本的“燃料及动力”成本项目。如果企业的生产工艺用的燃料和动力没有专门设置“燃料及动力”成本项目，这些费用则可以分别计入“直接材料”成本项目和“制造费用”成本项目，即作为原材料费用和制造费用进行核算。二、分配：1、有仪表纪录的情况下：直接计入2、没有仪表情况下：分配计入分配标准：机器工时、生产工时等三、账户处理：企业根据自身情况的发生，根据重要性原则，可以在成本项目中单设“燃料及动力”项目如果企业动力业务不多，也可以把动力费用计入制造费用中。例如P43借：基本生产成本——甲产品14400——乙产品9600辅助生产成本——锅炉车间7800——机修车间3900制造费用——基本生产车间600贷：应付账款37500［案例2-3］齐鲁工厂20××年9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品，本月实际耗电量为86000度，每度电0.30元，共计25800元。根据电表记录，企业管理部门耗电4600度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电78400度。本月豆浆机实耗工时2600小时，果汁压榨机实耗工时2400小时，动力费用分配表如表2-10所示。表2-10动力费用分配表20××年9月金额单位：元应借科目成本及费用项目动力费用分配电费分配实际工时分配金额（分配率＝4.704）用电度数单价（0.30元）生产成本——基本生产成本豆浆机燃料及动力260012230果汁压榨机燃料及动力240011290小计5000235207840023520制造费用基本生产车间3000900管理费用水电费46001380合计8600025800根据表2-10，财会部门做如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机12230—－果汁压榨机11290制造费用——基本生产车间900管理费用1380贷：应付账款25800企业的外购动力费用，在付款时，应按外购动力的用途，直接借记各成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。但在实际工作中一般通过“应付账款”科目核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记各成本、费用科目，贷记“应付账款”科目，冲减原来记入“应付账款”科目借方的暂付款，之所以要这样核算，是因为外购动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬支付。如果支付时就直接借记各成本、费用科目，贷记“银行存款”科目，由于该日计入的动力费用，并不完全是当月动力费用，而是上月付款日到本月付款日这一时间的动力费用，为了正确地计算当月动力费用，不仅要计算、扣除上月付款日到上月末的应付未付动力费用，而且还要分配、补记当月付款日到当月末的应付未付动力费用，核算工作量太大。而通过“应付账款”科目核算，可以免去这些核算工作，每个月只需在月末分配登记一次动力费用，大大简化了核算工作。按照上述核算，“应付账款”科目借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等，从而出现月末余额，如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付末付动力费用，可以在下月支付。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，在这种情况下，也可以不通过“应付账款”科目核算，而将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用项目，贷记“银行存款”科目，每月分配、登记一次动力费用。因为在这种情况下，各月付款日到月末的应付动力费用可以互相抵消，不影响各月动力费用核算的正确性。外购动力主要指外购的电力、热力等。企业耗用的动力费用，不论款项是否已付。动力费用的核算一般在月末进行，通过“应付账款”核算作业课本后练习题教学反馈《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：06授课时间授课班级上课地点学习内容第2单元要素费用的归集与分配2．2人工费用的归集与分配2.3其他要素费用的归集与分配课时2教学目标了解折旧等其他费用的归集掌握应付职工薪酬的分配方法及账务处理教学重点应付职工薪酬的分配方法及账务处理教学难点应付职工薪酬的分配方法及账务处理目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟一、职工薪酬范围二、工资费用的分配核算三、职工福利费的分配核算四、折旧费用的归集和分配五、利息等其他费用的核算提问启发5分钟教师讲述5分钟案例教学10分钟教师讲授重点课堂讨论5分钟案例教学5分钟学生总结教师点评5分钟板书学生自学5分钟案例教学10分钟板书教师讲述10分钟案例教学10分钟教师总结5分钟作业1分钟教学反馈课前导入外购动力费用的分配方法及账务处理新知讲解第2单元要素费用的归集与分配2．2人工费用的归集与分配一、职工薪酬范围新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。即按照有关标准、规定应付给职工的计时工资、计件工资、超额劳动报酬、增收节支奖励，以及各种津贴、补贴。（2）职工福利费。企业用于改善职工生活条件的如职工医院、浴室、食堂餐厅等费用支出。（3）社会保险费。企业按照国家有关标准和比例，向社会保险经办机构缴纳的“五险”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。是指企业按照国家住房公积金管理条例规定，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。企业按照一定比例从应付职工薪酬（职工工资）中提取的，用于职工后续教育培训的以及工会活动的费用支出。（6）非货币性福利。向职工发放的企业自产产品或外购商品，或无偿向职工提供住房等资产使用的福利。（7）解除与职工劳动关系给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；或者为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（8）其他相关支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬准则（企业会计准则第9号）规定，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本，除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。二、工资费用的分配核算根据会计期间假设和权责发生制原则要求，企业成本核算员在每月终了时，应在会计部门根据计算出的职工工资，按车间、部门分别编制“工资结算单”的基础上，分别受益对象来分配工资费用。分配工资费用时，应在明确两个问题（即工资中哪些应计入成本、费用，以及应计入成本、费用的工资哪些可直接计入，哪些需要采用分配方法分配计入）的基础上，先解决工资费用的分配对象和分配方法问题。（一）工资费用的分配对象工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。具体来说，为产品生产而发生的人员工资应由基本生产部门的各产品负担；为基本生产提供产品或劳务所发生的人员工资应由辅助生产部门生产的各产品或劳务承担；各生产部门的管理人员发生的工资应由各生产部门的制造费用承担；企业行政管理部门发生的工资则由管理费用承担。（二）工资费用的分配方法工资费用的分配方法，指的是人员工资计入产品成本的方法。人员工资计入产品成本的方法因工资的计算形式不同而有所区别。1．计时工资形式下工资的分配在计时工资形式下，基本生产部门的生产工人工资计入产品成本的方法是：如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。其中按实用工时比例分配比较合理，因为它能将产品所分配的工资与劳动生产率联系起来。即某种产品如果单位产品耗用的生产工时减少，说明劳动生产率提高，其所分配的人工成本就应减少；相反，如果单位产品耗用的工时增加，说明劳动生产率降低，其所分配的人工成本就应增加。但如果取得各种产品的实际生产工时的数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时比例分配人工成本。工资分配的计算公式如下：工资费用分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实际工时（或定额工时）之和某种产品应分配的工资费用＝该产品的实际工时（或定额工时）×工资费用分配率2．计件工资形式下工资的分配生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此发生时直接记入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目，对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配记入产品成本的“直接工资”成本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。［案例］齐鲁工厂20××年9月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管理人员工资4500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资10800元，生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。编制的“工资费用分配表”如表2-11所示。表2-11工资费用分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率（）应分配工资费用生产成本基本生产成本豆浆机直接工资410016400果汁压榨机直接工资20508200小计6150424600辅助生产成本锅炉车间直接工资7400机修车间直接工资4100小计11500制造费用基本生产车间工资4500管理费用工资10800合计51400据此编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机16400——果汁压榨机8200辅助生产成本——锅炉车间7400——机修车间4100制造费用——基本生产车间4500管理费用10800贷：应付职工薪酬——职工工资51400三、职工福利费的分配核算职工福利费是用于企业内设医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。根据新《企业会计准则》和修订后的《企业财务通则》的有关规定，对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法，但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之应当补提，同时修订次年度福利费的提取比例；也可以按福利费实际发生额据实列支，直接计入相关成本、费用中，与税法规定不一致时，应作纳税调整，对于企业原有的福利费余额，无需进行调整，可继续使用，在首次执行日后的第一会计期间，发生的福利费支出先将以前年度结余的应付福利费进行抵扣，直至账户余额清零。在会计处理上，取消了原来的“应付福利费”一级科目，增设“应付职工薪酬-职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。［案例］仍以上例，合并编制的分配表格式如表2-12所示。表2-12工资及福利费分配表20××年9月金额单位：元应借账户成本或费用项目生产工时分配率元/小时工资费用计提标准职工福利合计生产成本——基本生产成本豆浆机直接工资4100164007%114817548果汁压榨机直接工资205082005748774小计6150424600172226322生产成本——辅助生产成本锅炉车间直接工资74005187918机修车间直接工资41002874387小计1150080512305制造费用基本生产车间工资及福利45003154815管理费用福利费1080075611556合计514007％359854998因此编制职工福利费分配的分录如下：借：生产成本——基本生产成本——豆浆机1148——果汁压榨机574辅助生产成本——锅炉车间518——机修车间287制造费用——基本生产车间315管理费用756贷：应付职工薪酬——职工福利35982．3其他要素费用的归集和分配一、折旧费用的归集和分配折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。对于生产单位使用的固定资产，其折旧应按地点通过“制造费用”账户反映：辅助生产车间如果没有设置制造费用明细账，则它的折旧额可直接计入“辅助生产成本”账户；非生产单位使用的固定资产，应区别不同用途进行相应的处理。例如，管理部门使用的固定资产其折旧费用应计入“管理费用”账户。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表（如表2-13）的形式进行归集。折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“固定资产折旧费用计算表”，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：借：制造费用——一车间32800——二车间12510——三车间25000生产成本——辅助生产成本——机修车间13250管理费用8600贷：累计折旧92160二、利息等其他费用的核算要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。每月预计利息费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；季末实际支付全季利息费用时，借记“应付利息”等账户，贷记“银行存款”账户。利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。各种要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。印花税可直接计算并交纳。交纳时，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户，不通过。要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。企业的各种要素费用通过上述分配，已经按照费用的用途分别记入“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“在建工程”等账户的借方。其中记入“基本生产成本”账户借方的费用，已经分别记入各有关产品生产成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”和“直接人工”等成本项目。作业课后练习教学反馈掌握很好《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：07授课时间授课班级上课地点学习内容第3单元综合费用的核算3．1辅助生产费用归集和分配的核算课时2教学目标了解辅助生产掌握直接分配法教学重点直接分配法的分配方法及账务处理教学难点直接分配法的分配方法及账务处理目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟一、辅助生产费用的特点二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配核算（一）直接分配法：提问启发5分钟教师讲述15分钟案例教学20分钟教师讲授重点课堂练习10分钟案例教学20分钟教师讲授10分钟教师总结5分钟课前导入要素费用的分配方法及账务处理新知讲解第3单元综合费用的核算3．1辅助生产费用归集和分配的核算一、辅助生产费用的特点：辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。如：供水、供电、供气、维修、模具、刀具等加工。辅助生产部门在产品生产或劳务提供过程中发生的各种耗费，可以看成辅助生产费用。只生产一种或提供一种劳务：直接计入该项目的成本中多种产品或多种劳务：分配二、辅助生产费用的归集：辅助生产车间发生的直接费用：如材料、人工等直接计入辅助生产成本；折旧费等计入制造费用，再转入辅助生产成本；或者车间费用较少，可以直接计入辅助生产成本。借生产成本—辅助生产成本贷辅助生产各项费用（归集、分配来的）完工产品入库成本或者劳务费用辅助在产品的成本企业所提供的产品，如工具、磨具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的劳务作业，按照受益部门之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，转入各受益部门。三、辅助生产费用分配：直接分配法：1、定义：是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。辅助生产车间之间提供的劳务不分配，不转入，不转出。2、计算公式：辅助生产费用分配率=某辅助车间归集的费用总额/（对外提供的劳务总量-对其他辅助部门提供的劳务量）某受益对象应负担的费用=该对象接受的劳务总量*分配率例题1、P51解：锅炉车间费用分配率=28730/13000=2.21机修车间费用分配率=12300/3000=4.10辅助生产费用分配表（直接分配法）年8月金额：元辅助生部门锅炉车间机修车间合计待分配费用287301230041030供应辅助生产部门以外的单位的劳务量13003000费用分配率2.214.1应借账户制造费用—基本成产车间耗用劳务量95002500应分配金额209951025031245管理费用耗用劳务量3500500应分配金额773520509785分配金额合计287301230041030会计分录：借：制造费用——基本生产车间31245管理费用9785贷：辅助生产成本——锅炉车间28730——机修车间12300练习：某企业有供水、供电两个辅助生产部门，本月供水部门发生水费2065元，供电部门发生电费4740元。（要求采用直接分配法分配费用）劳务量汇总表受益单位耗水（㎡）耗电（度）基本生产—甲产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构2050010000800280010300800030001200500合计4130023000解：供水部门的分配率=2065/（41300-10000）=0.066供电部门的分配率=4740/（23000-3000）=0.237辅助生产费用分配表（直接分配法）年8月金额：元辅助生部门锅炉车间机修车间合计待分配费用206547406805供应辅助生产部门以外的单位的劳务量3130020000费用分配率0.0660.237基本生产——甲产品耗用劳务量10300应分配金额2441.102441.10制造费用—基本成产车间耗用劳务量20500800应分配金额135318963249行政管理部门耗用劳务量80001200应分配金额528284.40812.4专设销售机构耗用劳务量2800500应分配金额184118.50302.5分配金额合计206547404740会计分录：借：基本生产成本2441.10制造费用——基本生产车间3249管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本——供水车间2065——供电车间4740（金额7712.652064.859777.5对外分配金额合计28641.1512388.8541030小结：直接分配法的特点：辅助生产车间之间不分配作业课后练习P53页5题教学反馈《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：08授课时间授课班级上课地点学习内容2.4辅助生产费用归集和分配的核算课时2教学目标掌握交互分配法教学重点会交互分配法的分配方法及账务处理教学难点交互分配法的交互分配及账务处理目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟三、辅助生产费用的分配核算（二）交互分配法提问启发5分钟教师讲述20分钟案例教学20分钟教师讲授重点讲解10分钟案例教学教师讲授课堂练习20分钟教师总结5分钟课前导入辅助生产费用的直接分配法新知讲解学习情境三、综合费用的核算3．1辅助生产费用归集和分配的核算（二）交互分配法：1、定义：交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外的各受益单位的一种的方法。2、特点：两次分配1、交互分配交互分配率=辅助生产部门直接费用额/劳务供应总量某辅助生产部门分入的辅助生产费用=该辅助生产部门受益的劳务量*对应的交互分配率某辅助生产部门分出的辅助生产费用=提供给某辅助生产部门的劳务量*对应的交互分配率2、对外分配某辅助生产部门对外费用分配率=该辅助生产部门对外待分配的费用/对外提供的劳务供应总量某辅助生产部门对外待分配费用=该辅助生产部门直接费用+交互分入的费用-交互分出的费用某受益单位应分摊辅助生产费用=该单位受益的劳务量*对外费用分配率3、分配：例题P53页第一次，交互分配分录借：辅助生产成本——锅炉车间768.75贷：辅助生产成本——机修车间768.75借：辅助生产成本——机修车间857.60贷：辅助生产成本——锅炉车间857.60第二次分配，对外分配借：制造费用——基本生产成本31252.5管理费用9777.5贷：辅助生产成本——锅炉车间28644.15——机修车间12388.85辅助生产费用分配表（交互分配法）年8月金额：元项目交互分配对外分配辅助车间名称锅炉机修合计锅炉机修合计待分配费用28730123004103028641.1512388.8541030劳务供应数量134003200130003000费用分配率2.1443.8422.2034.13受益部门及产品锅炉车间数量200金额768.75768.75机修数量400金额857.60857.60合计857.60768.751626.35制造费用数量95002500金额20928.51032431252.5企管部门数量45003000金额7712.652064.859777.5对外分配金额合计28641.1512388.8541030交互分配法的优缺点交互分配法的优缺点及适用范围：交互分配法考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务而发生的费用结转情况，提高了辅助生产费用分配的准确性，便于考核各辅助生产车间耗费水平。但由于采用交互分配法需计算两次分配率，进行两次分配，从而使得分配计算的工作量有所增加。因此，交互分配法适合各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的企业采用。习题集P95页实训四（1）计算交互分配前的分配率机修车间交互分配前的分配率

=

480000÷160

000

=

3（元/小时）锅炉车间交互分配前的分配率

=

45000÷10000

=

4.5（元/立方米）（2）交互分配锅炉车间应分配的机修费

=

10000

×

3

=

30000（元）机修车间应分配的锅炉费

=

1000

×

4.5

=

4500（元）（3）计算交互分配后辅助生产的实际费用机修车间交互分配后的实际费用

=

480000

+

4500

−

30000

=

454500（元）锅炉车间

交互分配后的实际费用=

45000

+

30000

−

4500

=

70500（元）（4）计算交互分配后的分配率机修车间交互分配后的分配率

=

454500÷150000

=

3.03（元/小时）锅炉车间交互分配后的分配率

=

70500÷9000

=

7.83（元/立方米）（5）对外分配一车间应分配的锅炉费用

=

5100

×

7.83

=

39933（元）二车间应分配的锅炉费用

=

70500

−

39933

=

30567（元）一车间应分配的机修费用

=

80000

×

3.03

=

242400（元）二车间应分配的机修费用

=

454500

−

242400

=

212100（元）小结：交互分配法的特点：辅助生产车间之间也不分配。作业课后练习题实训四教学反馈《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：09授课时间授课班级上课地点学习内容2.4辅助生产费用归集和分配的核算课时2教学目标了解辅助生产掌握计划成本分配法、代数分配法教学重点计划成本分配法、代数分配法的分配方法及账务处理教学难点计划成本分配法及账务处理目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟三、辅助生产费用的分配核算（一）计划成本分配法（二）代数分配法提问启发5分钟教师讲述15分钟教师讲授重点案例教学20分钟课堂练习10分钟案例教学20分钟教师讲授重点5分钟教师总结5分钟课前导入要素费用的分配方法及账务处理新知讲解学习情境三、综合费用的核算3．1辅助生产费用归集和分配的核算（三）计划成本法：1、定义：是根据辅助生产成本提供劳务的计划单位成本和受益单位的受益量分配辅助生产费用的。2、分配：先是按劳务计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位（包括其他辅助生产部门）提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用（包括交互分配的费用）与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。（1）按计划成本分配某受益对象应分配劳务费用=该受益对象的受益数量*计划单位成本（2）分配成本差异成本差异=实际成本-计划成本实际成本=各辅助生产部门发生的费用+按计划成本分配转出的费用计划成本=按计划成本分配转入的费用总额课本P55页会计分录：按计划成本分配分录：借：辅助生产成本——锅炉车间760——机修车间920制造费用——基本生产车间31350管理费用9950贷：辅助生产成本——锅炉车间30820——机修车间12160成本差异分配的分录：借：制造费用——基本生产车间89管理费用181贷：辅助生产成本——锅炉车间1330——机修车间1060练习：辅助生产实际成本：修理：9400+280=9680运输：4800+416=5216（1）按计划成本分配：借：制造费用——修理车间280——运输车间416制造费用——基本生产车间9276管理费用2124营业费用2160贷：辅助生产成本——修理车间9776——运输车间4480（2）结转辅助车间的制造费用：借：辅助生产成本——机修车间1880——运输车间1316贷：制造费用——修理车间1880——运输车间1316（3）结转辅助成本差异：借：管理费用640贷：辅助生产成本——修理车间96——运输车间736（四）代数分配法代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。采用这种分配方法，首先应根据各辅助生产相互提供产品和劳务的数量和金额，建立并求解联立方程，计算确定各辅助生产车间提供劳务的单位成本，然后再按照各受益单位的耗用数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的一种方法。仍以上表3.8的资料为例，按代数分配法计算分配费用如下：设X为每单位动力的成本、Y为每单位电仪修理的单位成本，建立联立方程如下：12000＋60Y＝82000X4800＋2000X＝2460Y求解得：X＝0.1479Y＝2.0714根据以上计算结果，对辅助生产费用计算分配如表3－9所示。表3－9辅助生产费用分配表（代数分配法）2008年10月供应单位受益单位动力车间电仪车间费用合计数量金额数量金额辅助生产车间动力车间60124.28124.28电仪车间2000295.8295.8基本生产车间长纤30000443710002071.46508.4短纤4000059168001657.127573.12一般耗用5000739.5400828.561568.06行政管理部门5000739.5200414.281153.78合计8200012127.85096.1417223.94根据表3－9，编制会计分录如下：借：生产成本－基本生产成本——长纤6508.4——短纤7573.12－辅助生产成本－动力车间124.28－电仪车间295.8制造费用——基本生产车间1568.06管理费用1153.78贷：生产成本－辅助生产成本——动力车间12127.8——电仪车间5096.14采用代数分配法对辅助生产费用进行计算和分配，其结果最为准确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算的工作量大，所以代数分配法适用于辅助生产车间不多或已实现电算化的企业。计划成本法作业课后实训四教学反馈对计划成本分配法计算掌握很好，但账务处理还需练习《成本核算与管理》课教学方案教师：序号：10授课时间授课班级上课地点学习内容2.5制造费用的核算课时2教学目标掌握制造费用的核算教学重点制造费用的核算教学难点按年度计划分配率法分配制造费用目标群体会计系会计专业的高职学生教学环境本班教室教学方法讲授互动时间安排教学过程设计组织教学5分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述5分钟制造费用的核算提问启发5分钟教师讲授15分钟重点课堂操作重点10分钟自学10分钟重点教师讲解10分钟重点教师讲解5分钟重点教师讲解20分钟教师总结5分钟课前导入辅助生产费用归集和分配的核算新知讲解学习情境三、综合费用的核算 3．2制造费用的核算一、制造费用的归集（一）制造费用的概念制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用在产品成本中占有一定比重，构成比较复杂，企业计入产品成本的费用中除直接材料、直接人工之外的费用，一般都包括在制造费用之中。制造费用包括的内容具体可划分为以下三类：1.间接材料费用。指企业内部各生产单位（分厂、车间）耗用的一般性消耗材料，如机物料消耗；低值易耗品摊销。2.间接人工费用。指企业内部各生产单位（分厂、车间），除生产工人之外的管理人员、工程技术人员、车间辅助人员、清洁工、维修工、搬运工等的工资及按上述人员工资的一定比例提取的福利费。3.其他制造费用。指企业内部各生产单位（分厂、车间）发生的不属于材料和人工的各种与产品生产有关的费用。包括房屋、建筑物、机器设备的折旧费、租赁费、取暖费、水电费、办公费、运输费、设计制图费、试验检验费、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。根据制造费用的内容可以看出，制造费用中大部分是间接生产费用，如机物料消耗、分厂或车间辅助人员的工资及福利费；也有一部分直接生产费用，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目，如机器设备的折旧费；制造费用中像车间管理用房屋、建筑物、机器设备的折旧费、管理人员工资及福利费、车间照明费、办公费、差旅费等，它们虽然有管理费用的性质，但很难和制造费用严格划分。为简化核算工作，这些费用也作为制造费用核算。（二）“制造费用”的账户设置为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的制造费用及其分配情况，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。制造费用明细账的格式如表3-10所示表3-10制造费用明细账分厂或生产车间名称200×年凭证号摘要借方贷方余额月日工资及福利费折旧费办公费水电费机物料消耗低值耗品摊销其他小计略略合计本月分配转出由上表可以看出，制造费用的费用项目一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、租赁费、低值易耗品摊销、水电费、运输费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性及修理期间的停工损失等。企业可以根据费用比例的大小和管理要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。（三）制造费用归集的账务处理制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况1.一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”、“现金”或其他有关账户。如直接以现金、银行存款支付并计入当期制造费用办公费等。2.机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费等直接以现金、银行存款支付的制造费用，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”等账户。需要指出的是：（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用（辅助生产）”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“基本生产——辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月未应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。下面以某化纤厂纺丝车间09年2月发生的经济业务为例说明制造费用归集的账务处理1.某化纤厂纺丝车间09年2月发生的车间管理人员工资费用35000元，应付福利费4900元。月末根据工资及福利费分配表，编制如下会计分录：借：制造费用——纺丝车间