所得税专业知识讲座

第二节

应纳税所得额税务筹划1/23一、公司所得税应纳税所得额

第五条公司每一纳税年度收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补此前年度亏损后余额，为应纳税所得额。2/23政策解读：新法引入不征税收入概念，将不征税收入和免税收入辨别开来。

不征税收入：是指从性质和本源上不属于公司营利性活动带来经济利益。

免税收入：是公司应纳税收入总额组成部分，是国家在特定期期给予优惠照顾。3/231.不征税收入

第七条收入总额中下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院要求其他不征税收入。4/23财政拨款：各级政府对纳入预算管理事业单位、社会团体等组织拨付财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有要求除外。公司收到多种财政补贴是否属于财政拨款范围？不包括各级政府对公司拨付多种价格补贴5/232.免税收入

属于公司应税所得但按照税法要求免予征收公司所得税收入。包括：国债利息收入；符合条件居民公司之间股息、红利收入等权益性投资收益；在中国境内设置机构、场所非居民公司从居民公司取得与该机构、场所有实际联系股息、红利收入；符合条件非营利公益组织收入等。

指居民公司直接投资于其他居民公司取得投资收益。不包括连续持有居民公司公开发行并上市流通股票不足12个月取得投资收益。纳税人购买国家重点建设债券和金融债券利息收入，应计入应纳税所得额。

非营利性组织营利性收入也要缴税。6/23案例假如B公司持有A公司30%股权，采取权益性投资来进行会计处理，年终时，被投资方A公司确认净（税后）利润1000万元，投资方B公司应确认300万元投资收益，假如对方已作出利润分派决定。7/23问题1、A公司是高新公司税率15%，补不补税？

答：不补——是免税收入问题2、A公司是所得税“三免、三减半”公司，补不补税？

答：不补——是免税收入8/23问题3、假如B公司是连续持有A公司公开发行并上市流通股票，持有时间还不到12个月，这时取得A公司投资收益300万元

——不免税。

假如持有超出12个月以上，能够免税。问题4、假如B公司是连续持有A公司公开发行并上市流通股票，持有时间超出12个月（或不超出12个月）就将该股权转让了，取得股票转让所得

——不免税。（由于不是“投资收益”，而是财产转让所得。）9/23第六条公司以货币形式和非货币形式从多种起源取得收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接收捐赠收入；

（九）其他收入。

3.公司所得税收入总额10/23

二、公司所得税扣除项目

（一）可税前扣除项目第八条公司实际发生与取得收入有关、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。11/23（二）工资实行条例第三十四条公司发生合理工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指公司每一纳税年度支付给在本公司任职或者受雇员工所有钞票形式或者非钞票形式劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关其他支出。

12/23国税函〔2023〕3号第一条明确：《实行条例》第三十四条所称“合理工资薪金”，是指公司按照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资薪金制度要求实际发放给员工工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按下列标准：

1.公司制定了较为规范员工工资薪金制度；

2.公司所制定工资薪金制度符合行业及地域水平；

3.公司在一定期期所发放工资薪金是相对固定，工资薪金调整是有序进行；

4.公司对实际发放工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

5.有关工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目标.13/23（三）公益性捐赠支出第九条公司发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指公司通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》要求公益事业捐赠。纳税人直接向受赠人捐赠不允许扣除。14/23例：某公司某年实现会计利润1200万元。3月份当公司得知南方部分地域发生罕见冰雪灾害时，捐赠了200万元。无其他调整项目。公司应如何进行捐赠税务筹划？（1）通过公益性社会团体捐赠捐赠扣除限额=1200×12%=144（万元）应纳公司所得税额=（1200+56）×25%=314（万元）（2）通过乡政府捐赠或者公司直接捐赠应纳所得税额=（1200+200）×25%=350（万元）15/23（四）广告费实行条例第四十四条公司发生符合条件广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，不超出当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除；超出部分，准予在后来纳税年度结转扣除。16/23（五）业务招待费公司所得税法第四十三条：公司发生与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超出当年销售收入千分之五。17/23某生产公司年度实现销售净收入20230万元，公司当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。业务招待费：160×60%=96万元20230×5÷1000=100万元不能扣除=160-96=64万元广告费和业务宣传费：20230×15%=3000万元不能扣除=3500-3000=500万元超标部分应纳公司所得税=（64+500）×25%=141万元18/23将公司销售部门独立出去，成立一种独立核实销售公司。公司产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20230万元对外销售。费用在两个公司分派：生产公司业务招待费80万元广告业务宣传费1500万元销售公司业务招待费80万元广告业务宣传费2023万元生产公司：业务招待费80×60%=48万元

18000×5÷1000=90万元调增80-48=32万元广告和业务宣传费：18000×15%=2700万元因此1500万元能够全额扣除。销售公司：业务招待费：80×60%=48万元20230×5÷1000=100万元调增80-48=32万元广告和业务宣传费：20230×15%=3000万元不需调增。19/23（六）固定资产折旧费新法第三十二条公司固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧，能够缩短折旧年限或者采取加速折旧办法。

20/23（七）不得在税前扣除项目（一）向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项；（二）公司所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物损失；（五）公益性捐赠支出以外捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定准备金支出；（八）与取得收入无关其他支出。是对被投资者税后利润分派每天万分之五纳