财务会计与标准成本管理知识分析

山东理工大学管理学院

《成本会计教学课件》

第九章标准成本法

作业成本法

赵洪宝教学目的和要求明确标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用理解和掌握上述方法的基本内容和具体操作程序本章内容第一节变动成本法（略讲）第二节标准成本法（重点）第三节作业成本法（难点）第一节变动成本法一、成本按习性的分类所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。（一）固定成本——指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。

（二）变动成本——指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。

（三）总成本习性模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类1半变动成本2半固定成本

（二）混合成本的分解方法1合同确认法2技术测定法3历史成本分析法（1）高低点法

（2）散布图法

（3）回归直线法=三、变动成本法的特点

（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别【图9－9】、【图9－10】生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工图9－9完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图

变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本图9－10变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图（二）产成品与在产品存货估价上的区别

9-5（三）盈亏计算上的区别1计算过程的不同2分期损益计算上的不同

9-6四、变动成本法的优点和局限性（一）变动成本法的优点1有利于进行本量利分析和短期决策

9-7

2有利于加强成本控制和科学地进行成本分析(1)可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降，清楚地区别开来。(2)便于成本责任的归属和业绩的评价。这些优越性，都有利于科学地进行成本分析和采用正确的方法进行成本控制。3能促使管理部门注重销售，防止盲目生产

9-84可以简化产品成本的计算

（二）变动成本法的局限性1不符合传统成本概念的要求2不能适应长期决策的需要3不便于价格决策4改用变动成本法时会影响有关方面的利益5变动成本与固定成本的划分比较困难

标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。第二节标准成本法一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点预先制定产品成本项目的标准成本按标准成本进行产品成本核算计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核（二）标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本

实际中广泛采用（三）标准成本的作用1.标准成本是有效地进行成本控制的依据。2.采用标准成本，有利于责任会计的推行。3.标准成本是经营决策的重要依据。4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。

二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准[例9-9]假定M公司甲产品耗用A、B两种直接材料标准A材料B材料用量标准⑴15kg10kg价格标准⑵5元10元成本标准⑶75元100元单位产品直接材料标准成本⑷=∑⑶175元

（二）直接人工标准成本的制定标准工资率=标准工资总额/标准总工时直接人工标准成本=工时标准×标准工资率[例9-10]M公司甲产品直接人工标准成本项目标准标准总工时⑴12000工时月标准总工资⑵96000元标准工资率⑶=⑵÷⑴8元/小时单位产品工时标准⑷6小时直接人工标准成本⑸=⑷×⑶48元（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率例9-11项目标准标准总工时⑴12000小时标准变动制造费用总额⑵48000元标准变动制造费用分配率⑶=⑵÷⑴4元/小时单位产品工时标准⑷6小时变动制造费用标准成本⑸=⑷×⑶24元标准固定制造费用总额⑹90000元标准固定制造费用分配率⑺=⑹÷⑴7.5元/小时固定制造费用标准成本⑻=⑷×⑺45元单位产品制造费用标准成本⑼=⑸+⑹69元

（四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡例9-12成本项目用量标准价格标准成本标准直接材料A15kg5元75元B10kg10元100元小计——175元直接人工6小时8元48元变动制造费用6小时4元24元固定制造费用6小时7.5元45元单位产品标准成本——292元三、成本差异的计算分析

1.成本差异及其类型

成本差异=实际成本-标准成本

成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类→总差异、料、工、费差异

按成本差异形成过程进行分类→价格差异、用量差异按成本差异与其他因素的关系进行分类→纯差异、混合差异

按成本差异是否可以控制进行分类→可控差异、不可控差异

按成本差异性质的不同进行分类→

有利差异(F)、不利差异(U)↓<0，有利差异，记为F>0，不利差异，记为U价格实际价格标准价格标准实际用量用量用量价格差异用量差异成本差异用量差异=标准价格×（实际用量–标准用量）价格差异=实际用量×（实际价格–标准价格）2.成本差异的构成：（一）直接材料成本差异的计算分析（1）－（2）＝材料价格差异（2）－（3）＝材料用量差异（1）实际价格×实际用量（2）标准价格×实际用量（3）标准价格×标准用量（1）－（3）＝材料成本差异

[例9-13]

M公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元／千克、10元／千克，单位产品的标准用量分别为15千克／件、10千克／件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元／千克、11元／千克。则直接材料成本差异计算分析如下：A材料价格差异=（4.5-5)×28000=-14000(元）（F）B材料价格差异=（11-10)×20000=20000(元）（U）甲产品直接材料价格差异6000(元）（U）A材料标准用量=1900×15=28500（千克）B材料标准用量=1900×10=19000（千克）A材料用量差异=(28000-28500)×5=-2500(元）（F）B材料用量差异=(20000-19000)×10=10000(元）（U）甲产品直接材料用量差异7500(元）（U）产品直接材料成本差异=6000+7500=13500(元）（U）（二）直接人工成本差异的计算分析（1）－（2）＝直接人工工资率差异（2）－（3）＝直接人工效率差异（1）实际工资率×实际工时（2）标准工资率×实际工时（3）标准工资率×标准工时（1）－（3）＝直接人工成本差异[例-14]M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500工时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。则直接人工成本差异可计算分析如下：标准工时=1900×6=11400（小时）实际工资率=86250÷11500=7.5（元）直接人工工资率差异=（7-5-8）×11500=-5770（元）（F）直接人工效率差异=（11500-11400）×8=800（元）（U）直接人工成本差异-4950（元）（F）（三）变动制造费用差异的计算分析变动制造费用耗费差异＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时）＝（实际分配率-标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）＝（实际工时-标准工时）×标准分配率[例9-15]M公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250元。单位产品的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元，变动制造费用差异：标准工时=1900×6=11400（小时）变动制造费用实际分配率40250÷11500=3.5（元）变动制造费用耗费差异=（3.5-4）×11500=-5750（元）（F）变动制造费用效率差异=（11500-11400）×4=400（元）（U）变动制造费用差异-5350（元）（F）（四）固定制造费用差异的计算分析

（1）－（3）＝固定制造费用耗费差异（2）－（3）＝固定制造费用能力差异（3）－（4）＝固定制造费用效率差异（1）－（4）＝固定制造费用差异（1）实际分配率×实际工时（2）标准分配率×预算工时（3）标准分配率×实际工时（4）标准分配率×标准工时[例9-16]M公司本月甲产品计划产量为2000件实际产量为1900件，计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为12000小时，实际耗用工时11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用分配率为7.5元。固定制造费用成本差异：固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800（元）（U）固定制造费用能力差异=（12000-11500）×7.5=3750（元）(U)固定制造费用效率差异=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）(U)练习：明星企业生产甲产品耗用A材料，本月实际产量为400件。A材料消耗定额为20千克，每千克标准价格为10元，实际耗用材料9000千克，实际单价为11元。其直接材料标准成本差异计算直接A材料的实际成本＝9000×11＝99000（元）直接A材料的标准成本＝400×20×10＝80000（元）直接材料的成本差异＝80000－99000＝-19000（元）F其中：材料数量差异＝（400×20－9000）×10＝-10000（元）F材料价格差异＝（10－11）×9000＝-9000（元）F练习：明星企业生产甲产品计划产量为1700件，实际发生的固定制造费用为56000元，标准工时5小时，标准制造费用分配率为6元。根据资料计算成本差异固定制造费用产量差异＝1700×5×6－1600×5×6＝8000（元）固定制造费用预算差异＝56000－1700×5×6＝5000（元）其中：固定制造费用能力差异＝（1700×5－1600×5600÷700）×6＝－2580（元）固定制造费用效率差异＝（1600×5600÷700－1600×5）×6＝2880（元）固定制造费用预算差异＝56000－1700×5×6＝5000（元）四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点1“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异2会计期末对成本差异进行处理（二）账务处理举例[例9-18]仍以前M公司为例并假设“在产品”和“产成本”账户军武器初余额，本期投产的1900件甲产品均已完工，并全部出售，每件售价400元1.（1）领用材料会计分录直接材料标准成本：（5×15+10×10）×1900=332500（元）直接材料实际成本；4.5×2800+11×20000=346000（元）直接材料价格差异6000元（不利差异）直接材料用量差异7500元（不利差异）会计分录：借：在产品332500材料价格差异6000材料用量差异7500贷：材料3460001.（2）人工会计分录直接人工标准成本：8×6×1900=91200（元）直接人工实际成本；86250（元）直接人工工资率差异-5750元（有利差异）直接人工效率差异800元（不利差异）会计分录：借：在产品91200直接人工效率差异800贷：应付工资86250直接人工工资率差异57501.（3）变动制造费用会计分录标准变动制造费用：4×6×1900=45600（元）实际变动制造费用：40250（元）变动制造费用耗费差异-5750元（有利差异）变动制造费用效率差异400元（不利差异）会计分录：借：在产品45600变动制造费用效率差异400贷：变动制造费用40250变动制造费用耗费差异57501.（4）固定制造费用会计分录标准固定制造费用：7.5×6×1900=85500（元）实际固定制造费用：91800（元）固定制造费用耗费差异1800元（不利差异）固定制造费用能力差异3750元（不利差异）固定制造费用效率差异750元（不利差异）会计分录：借：在产品85500固定制造费用耗费差异1800固定制造费用能力差异3750固定制造费用效率差异750贷：固定制造费用918002.结转完工入库1900件甲产品标准成本直接材料332500直接人工91200变动制造费用45600固定制造费用85500合计554800会计分录借：产成品554800贷：在产品5548003.销售产品会计分录借:应收帐款760000贷：销售收入760000（1900件×400）4.结转已售产品成本借：销货成本554800贷：产成品5548003460006000750057508004005750180037507508625040250918006000750057508004005750180037507503325009120045600855005548005548005548005548009500五、标准成本法与定额成本法的比较1.定额法要计算产品的实际成本，而在准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。2.在定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。3.在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；在标准成本法下，对成本差异的处理，企业一般采用前述的第二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益。此外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据的定额成本都是现行的；而在标准成本法下，计算和分析成本差异所依据的标准成本有多种多样，如现实标准成本、正常标准成本和理想标准成本等。第三节作业成本法一、作业成本法产生的时代背景二十世纪八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，即作业成本法（Activity-BasedCost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。

弹性制造系统（FMS）（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利（7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货

低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）二、作用成本法的基本概念

（一）作业——为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。常见作业可以分为以下四个方面：

单位作业：即使单位产品受益的作业，此类作业是重复性的，每生产一单位产品即需要作业一次，所耗成本将随产品数量而变动，与产品产量成比例变动，例如，直接材料、直接人工等。

批别作业：即使一批产品受益的作业。例如，对每批产品的检验、机器准备、原材料处理、订单处理等。这些作业的成本与产品的批数成比例变动。

产品作业：即使某种产品的每个单位都受益的作业，如对每一种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。

维持性作业：