中级财务会计讲义2014

《中级财务会计》

教案

主讲：林斌

2013

中级财务会计——林斌主讲

第二章筹集资金

第节资本募集

一、一般企业接受投资的核算

[例1]A公司经批准由三位投资者共同出资设立，公司注册资本800万元，三位投资者均以现金资产投

入，其中甲投资者投入资金600万元，乙投资者和内投资者分别出资300万元，甲、乙、丙分别享有公

司所有权60姒20%,20%的份额。A公司在收到投资者投入资本时，，会计处理如下：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

二、股份制企业募集股本的核算

[例2]B公司为上市公司，为扩大生产规模，向原有股东定向增发股票1000万股，公司股票每股面值

1元，增发价格为30元/股。扣除相关税费200万元，实际募集资金29800万元。B公司在收到募集资

金时，会计处理如下：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

三、转增资本的核算(资本公积、盈余公积、未分配利润)

第二节长期借款

[例3]C公司为满足营运资金需要，于20X6年4月1II从银行取得三年期借款3000万元，银行规定同

期贷款利率6%(相当于本次借款的实际利率，采用名义利率法)，每期满“年的卜.一个月支付上一年度

利息，到期还本并支付最后一次利息。则C公司与长期借款相关的业务处理如下：

(1)20X6年4月1日取得借款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)20义6年末计息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

20X7年末、20X8年末计息时，分录与此相同，但金额不同。

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(3)20X7年4月初支付利息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

20X8年4月初初付息时,分录与此相同。

(4)20X9年4月初支付最后年利息及偿还借款本金

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

[例4]D司为满足营运资金需要，于20X6年1月初从银行取得三年期借款3000万元，银行规定可期

贷款利率10%,该笔借款到期一次还本付息(假设名义利率与实际利率相差较大，采用实际利率法)。D

公司与长期借款相美的业务处理如下：

(D20X6年初取得借款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

<2)计算该笔借款的实际利率

借款到期值二(元)

根据3900+(1+i)%和00或3000X(P/S,i,3)=3900,解得，i^9.14%o

(3)编制还本计息表，确定各期利息费用(单位：万元)

年份期初本金利息费用应计利息实际支付利息调整期末本金

20X63000.00

20X7

20X83900.000.00

小计—900.00900.003900.000.00—

(4)20X6年末计息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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(5)20X7年末计息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(6)20X8年末支付利息及偿还借款本金

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

第三节发行债券

-、普通债券

[例5]E公司为满足营运资金需要，于20X6年1月初公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票

面利率10%,每年末付息一次。本次发行实际筹集资金3120万元。经测算本次发行债券的实际利率为

&44%,则E公司与发行债券相关的业务处理如下：

(1)20X6年1月发行债券时

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)编制还本付息表，确定各期利息费用(单位.：万元)

年份期初本金利息费用实际支付偿还本金期末本金

20X63120.00

20X7

20X80.00

小计——

(3)20X6年末付息时

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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(4)20X7年末付息时

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(5)20X8年末支付利息及偿还债券面值时

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

［例6F公司为满足营运资金需要，于20X6年1月初公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票

面利率10%,到期一次还本付息。本次发行实际筹集资金2880万元，经测算本次发行债券的实际利率

为10.63凯则F公司与发行债券相关的业务处理如下：

(1)20X6年1月发行债券

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)编制还本计息表，确定各期利息费用(单位：万元)

年份期初本金利息费用应计利息实际支付利息调整期末本金

20X62880,00

20X7

20X80.00

小计——

(3)20X6年末付息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(4)20X7年末付息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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(5)20X8年末支付利息及偿还债券面值

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

二、可转换公司债券

[例7]G公司经批准于于20X6年1月初公开发行三年期可转换公司债券，债券面值3000万元，票面利

率10%,到期次还本付息。本次发行实际筹集资金4000万元，同期二级市场匕同类无转换权的债券

后场利率为8机债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票面值1元/股；小

足1元的按初始转股价计算应支付的现金金额。则G公司与发行可转换公司债券相关的业务处理如下:

(1)计算可转换公司债券在发行日负债成份的公允价值

负债成份的公允价值=3900〉(P/S,8%,3)

=3900X0.794=3096(万元)

权益成份的公允价值=4000-3096=904(万元)

(2)20X6年1月初发行可转换公司债券

摘要一级科■目二级科目借方金额贷方金额

(3)20X6年12月31日计息

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(4)假设在20义7年1月初，债券持有人申请将所持全部债券(本息合计)转换为普通股股票，可转

换股份数=(3000+300)/10=330(万股)，G公司应编制分录如卜:

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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第三章资产购置

第一节存货采购

一、存货概述

二、存货采购的核算

（一）实际成本法

［例1］A公司为一般纳税人，20X9年II月购原材料・批，增值税专用发票上标明价款为300万元，增

值税率17%,货款未付；在验收入库时发生挑选整理费6000元，同时查明运输途中发生了合理损耗量

1%0相关购货发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，A公司相关会计处理过程如下：

（1）U攵到材料，验收入库，编写会计分录刁下：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

⑵邛还卜.述货款时，编写会计分录如下：___________

s一级科目二级科目借方金额贷方金额

［例2A公司为一般纳税人，20X9年II月2日，购入原材料10000件，名义售价300元/件，由于A

公司购买量大，销售方同意给于10%的商业折扣，增值税率为17%,货款未付，已取得相关结算票据；

（1）11月2日，收到结算凭证

材料采购成本=（元）

应交增值税（进项税额）二______________________________（元）

编制与计分录如下：

-lwi一级科目~~二级科目借方金额贷方金额

（2）11月10日，上述原材料验收入库，发现由于途中保管不善，损失了i00件原材料，其中的60%

山保险公司负责赔偿，10%山采购运输人员负责赔偿，剩余部分山公司承担。

A公司在该项业务交易过程中应进行的会计处理过程如卜：

入库材料成本=（元）

保险公司赔款=（元）

运输人员赔款=（元）

A公司承担的损失=（元）

转出的增值税进项税额=（元）

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编制会计分录如下:

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(3)为鼓励A公司早日支付货款，销售方于销售日便与A公司达成了“2/10,1/30,全/60”的现金折

扣协议，20X9年11月25II支付货款.

实际支付金额=____________________________________(元)

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

[例3]A公司为一般纳税人，20X9年11月10日，购入低值易耗品(生产用工器具)一批并验收入库,

相关结算凭证未到，货款未付；A公司估计该批器具的采购成本约为250万元。

(1)11n10日，收到低值易耗品，验收入库

摘要一级科■目二级科目借方金额贷方金额

(2)12月初，将上述会计分录原账冲回

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(3)12月15日，A公司收到上述增值税专用发票上标明价款为200万元，增值税额为34万元，A公

司开出不带息商业承兑汇票支付货款。

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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(4)假定票据到期，A公司支付票款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(5)假定票据到期，A公司未能支付票款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

【思考1对于货到单未到的存货，为什么要暂估入账?

(-)计划成本法

[例4]B公司为一般纳税人，20X9年5月从异地购入原材料-批，增值税专用发票上标明的价款为300

万元，增值税率.17队另有装卸费4万元，款项未付，相关手续已经办理完毕，材料尚未运到，该批材

料的计划成本为280万元。

B公司原材料采购业务的相关会计处理如下；

(1)采购货物，取得购货发票

摘要一级科目二级科目借力金额贷方金额

⑵一上述材料到达并验收入库

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

根据上述分录可知，原材料的账面价值二(元)。由此可见，计划成本

法卜存货的账面价值就是其实际成本。

(3)假设匕述材料的计划成本是250万元,待上述材料到达)P验收入库时，应编制会计分录如下:

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

根据上述分录可知，原材料的账面价值=________________________(元)，即等于实际成本。

掌握会计就是掌握财富——林斌9

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［例5］承［例4］,B公司通过银行以银行汇票的方式支付上述货款，相关手续办理完毕。

（1）开出银行汇票

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

（2）以银行汇票支付货款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

第二节固定资产购建

一、固定资产概述

（）固定资产的概念

（二）固定资产的初始计量

二、固定资产购建的核算

（-）外购固定资产的核算

1、购入无需要安装固定资产的核算

［例6］20X8年11月1日，E公司购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款

为500万兀，增值税率17%（存款支付），发牛运费2万元（.存款支付）。E公司以带息的银行承兑汇票

结算剩余货款，汇票票面利率6虬期限六个月。

假定不考虑其他相关税费，E公司的相关会计处理如卜：

（1）20X8年11月1日，购入设备时

增值税进项税额=（元）

设备入账成木=____________________________________________________________（元）

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

（2）20X8年12月31日，计提商业汇票的应付票据利息

票据应计利息=_____________________________（元）

摘要一级科•目二级科目借方金额贷方金额

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(3)20X9年3月1日，通过银行支付上述票款

票据到期应支付金额=__________________________________________________(元)

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

若E公司到期无力支付上述票款，则票款将由银行直接兑现给持票人，同时银行将该笔款项视同票据付

款人的借款。因此，E公司应编制会计分录如下：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

2、购入需要安装固定资产的的核算

[例7]E公司的相关会计业务资料及会计处理如下：

(1)20X5年1月5日，F公司购入一台需安装生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为

4000万元，增值税率17机经与销售方协商，F公司先以存款支付增值税额，设备的价款部分则分4次

于此后的每个月月末等额支付。

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)安装过程发生5万元工程建设人员工资，尚未支付；另发生10万元安装费用以存款支付;

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(3)20X5年3月15日，设备安装完毕，达到可使用状态。

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(4)每月末付款•次：该分录应于20X5年2月到6月期间，每月末编制•次。

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

掌握会计就是掌握财富一林斌11

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(二)自行建造固定资的核算

［例8〕G公司有关自建厂房的相关会计处理资料如下：

(1)20X8年1月，G公司为自建厂房，预付货款10万元购买工程物资;

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)收到工程物资，相关结算凭证显示该批工程物资的价款为30万元，增值税额5.1万元，并以存款

支付剩余款项；

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

⑶补付剩余货款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(4)工程建设过程中领用了80%的该批工程物资

摘要级科目二级科目借方金额贷方金额

(5)辅助生产车间为工程建设提供的劳务支出为4万元;

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(6)计提工程建设人员工资6万元;

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(7)工程完工达到可使用状态

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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(8)完工后将剩余的工程物资转作企业存货;

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

【注意】预付账款业务不多的企业，可以在应付账款下直接核算预付账款业务。

第三节无形资产的取得

一、无形资产概述

二、取得无形资产的核算

(一)自行开发无形资产

[例10]20X8年7月，H公司在研发某新型非专利技术过程中发生材料费用300万元(增值税率.17舫、

人工费用W0万元、辅助生产车间提供的劳务支出30万元。其中,符合资本化条件的支出共计200万

元。20X8年底，该项新型专利技术已经达到预定用途。H公司相关会计处理如下：

(1)发生研发支出

摘要噬科目二级科目借方金额贷方金额

(2)20X8年年底，该项新型专利技术达到预定用途

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

【思考】自行研发无形资产活动分为研究阶段与开发阶段，对会计信息质量有何影响？

(二)外购无形资产

[例n]20X9年3月，J公司支付价款2000万元购入-房产用于办公，并支付相关税费100万元。根

据评估，相应的房产所占用的土地使用权的公允价值为900万元、地上建筑物的公允价值为1800万元,

相关款项已通过银行转账支付。J公司相关会计处理如下：

(1)计算确定土地使用权及地上建筑物的入账成本

土地使用权入账价值=(万元)

地上建筑物入账价值=(万元)

(2)编制购入房产的会计分录

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摘要一级科目二.级科目借方金额贷方金额

[例1220X6年1月初，K公司购入一项专利权，购买时一次性付款的价格为1000万元。经双方协商，

同意自20X6年起分4次于平均每次支付300万元，第一次支付为购买日，其余三次为每年末支付。K

公司的相关会计处理如K：

(1)20X6年1月初，购入专利技术

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

(2)计算各年末应摊销的未确认融资费用

根据“10000000=3000000义口+(P/A,i,3)]”，可得i^l3,7%,,各年未确认融资费用摊销计算表如

F(单位：元)：

年份期初本金利息费用实际支付偿还本金期末本金

20X6

20X7

20X8

20X90

小计——

(3)20义6至20X9年各年末摊销未确认融资费用

摘要一级科H二级科目借方金额贷方金额

该分录应分别于20X6至20X9年的每年末编制一次，分录中各年发生额为摊销计算表中“利息费用”

一列的对应金额。

(4)20X6至20X9年各年末支付购价款

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

该分录应分别于20X6至20X9年的每年末付款时编制一次。

掌握会计就是掌握财富——林斌14

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第四章生产与管理

第•节存货的发出

一、实际成本法卜,存货的发出

（一）先进先出法

［例U20X9年1月A公司某原材料的收发情况见下表（金额：元）:

20X9年摘要数量单价金额

1月1日期初库存100014

1月10日购入700012

1月15日生产领用3000?

1月20日购入400010

1月25日对外出售60009

1月31日期末库存3000

A公司对原材料发出的相关会计处理如下：

（1）计算领用材料的实际成本

生产领用材料的实际成本=（元）

销售领用材料的实际成本=（元）

（2）编制领用材料的会计分录

1月15日生产领用材料的会计分录：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

1月25日领用对外出售原材牛的会计分录：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

（3）计算期末库存原材料实际成本

期末库存材料实际成本=（元）

（二）后进先出法

［例2］承［例1］,假设A公司对存货的发生采用后进先出法。A公司对原材料发出的相关会计处理如下:

（1）计算领用材料的实际成本

生产领用材料的实际成本=（元）

销售领用材料的实际成本=（元）

（2）编制领用材料的会计分录

1月15日生产领用材料的会计分录：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

1月25日领用对■外出售原材料的会计分录:

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

（3）计算期末库存原材料实际成本

期末库存材料实际成本=（元）

（三）全月一次加权平均法

掌握会计就是掌握财富一林斌15

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1、平时要登记存货购入的单位成本及数量；发出时要登记发出的数量，但单位成本不确定，即暂不记

账；

2、月末，计算全月材料的加权平均单位成本：

全月加权平均单位成本=（期初库存总成本+本月新购总成本）+（期初库存总量+本期新购总量）=单

位成本

3、发出材料成本=发出材料数量X全月加权平均单位成本

［例3］承［例］,假设A公司采用全月一次加权平均法对发出存货计价。A公司原材料发出的相关业务

会计处理如下：

（1）计算当月原材料加权平均单位成本

加权平均单位成本=（元/件）

（2）计算发出原材料的实际成本

生产领用材料的实际成本=（元）

销售领用材料的实际成本=（元）

（3）领用材料的会计处理，会计分录如下：

借:生产成本/制造费用36750

借:其他业务成本67500

贷:原材料104250

销售原材料的收入：

借:银行存款

贷:其他业务收入

贷:应交税费-应交增值税（销项税额）

（4）计算期末库存原材料实际成本

期末库存材料实际成本=（元）

（四）移动加权平均法

1、总体计算方法与全月加权平均法一致，但是加权一频率增加了，即每新增一批存货，就重新计算一

次加权平均单位成本。

［例4］承［例1］,假定A公司采用移动加权平均法对发出存货计价。A公山相关发出原材料业务的会计

处理如卜一：

（1）计算1月10II购入原材料后的加权平均单位成本

加权平均单位成本=（元/件）

1月15日发出原材料的实际成本=（元）

1月15日结存原材料实际成本=（元）

（2）计算1月20日购入原材料后的加权平均单位成本

加权平均单位成本=（元/件＞

1月25日发出原材料实际成本=（元）

1月31日结存原材料实际成本=（兀）

（3）编制领用原材料的会计分录

1月15日生产车间领用原材料

1月25日结转对外出售原材料成本

（五）个别计价法

掌握会计就是掌握财富——林斌16

中级财务会订——林斌主讲

二、计划成本法下存货的发出

1、采购时

借：材料采购=实际成本

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2、验收入库

借：原材料=计划成本

贷：材料采购=计划成本

3、发出材料

借：生产成本=计划成本

贷：原材料=计划成本

4、结转发出材料应承担的材料成本差异

1)结转超支差异

借：生产成本

贷：材料成本差异=应承担的差异额=如何计算出来？

2)结转节约差异

借：材料成本差异

贷：生产成本=应承担的差异额=如何计算？

实际生产成本=原材料计划成本+或一应承担的差异额

材料成本差异的计算步骤：

1、计算本期总差异额=期初库存材料差异额+本期购入材料的差异额

注意：借方差异代及超支差异，是成本的增加，应以正数代入：贷方差异代表节约差异，是成本的减少,

应以负数代入。

2、计算本期材料总计划成本二期初库存材料计划成本+本期购入材料计划成本

3、计算材料成本差异率=本期总差异额♦本期材料总计划成本

4、发出材料应承担的差异=发出材料计划成本X材料成本差异率

[例5]20X9年1月A公司某原材料的发收情况见下表:

实际实际计划计划材料成本差异

20X9年摘要数后

单价成本单价成本借方贷方

1月1日期初库存100014140001111000

1月10日购入700012840001177000

1月15||生产车间领用30001133000

1月20日购入400010400001144000

1月25日对外出售60001166000

1月31日期末库存30001133000

A公司1月份关于原材料发出的相关业务处理如卜:

⑴1月15日生产车间领用原材料的会计处理

(2)1月25日结转对外出售原材料成本的会计处理

(3)1月31I|计算本月材料成本差异率及发出材料应转出的材料成本差异额

掌握会计就是掌握财富——林斌17

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（4）结转发出材料应承担差异额的会计处理

生产成本的实际成本=33000+1500=34500

其他'业务成本的实际成本=66000+3000=69000

如果上述差异额的计算结果为负数，则该分录的借贷方向将正好相反。

（5）计算期末库存原材料应承担的差异额和实际成本

期末库存原材料应承担的材料成本差异额=（元）

即期末原材料应承担的材料成本差异余额在借方（超支）,为实际成本大于计划成本的差额。

期末库存原材料的实际成本==34500（元），也就是期末库存原材料的账面价值（假设未发

生存货跌价准备）.

“原材料”科目期末余额=33000

“材料成本差异”科•目的期末余额=1500

原材料的账面价值=33000+1500=34500

第二节资产的折旧与摊销

无论是折旧还是摊销,都是将资产的成本分批转入费用的一种方式.

买了30公斤米，1元/公斤，共计成本30元

收入=10元/天

手机可以使用=500元,手机总成本=1000,平均每天成本=2元

每天利润=10-2=8

借:手机1000

贷:现金1000

借:现金10

贷:收入10

借:费用2

贷:折旧2

利润=收入-费用=10-2=8

资产=手机+现金=（1000-2）+10=1008

一、周转材料的摊销

周转材料、低值易耗品、包装物。

（-）一次转销法——单位价值极低时

在领用时，一次性将其成本计入相关成本或费用。

借：制造费用或管理费用

贷：周转材料一低值易耗品

[例6]A公司生产车间领用一批新包装物，包装物实际成本10万元。假定公司按实际成本法核算存货发

出的计价，且按一次摊销法摊销包装物成本。A公司领用包装物的相关会计处理如卜一：

（二）五五摊销法——价值不高不低的，采用此法。在第一次领用时，先摊销其成本的一半，待报废时,

再摊销剩余的成本。

[例7]A公司生产车间领用一批新包装物，包装物实际成本10万元。假定公司按实际成本法核算存货发

掌握会计就是掌握财富一林斌18

中级财务会计一林斌主:讲

出的计价，且按五五摊销法摊销包装物。

A公司相关会计处理如下：

购入时：

第一次领用包装物

同时，按原值50%摊销其成本：

此时，包装物账面价值=在用10万一摊销5万=5万。

假设包装物暂时不需要，则可以入库：

此时，包装物账面价值=库存已用10万一摊销5万=5万。

(2)假定上述包装物在使用过程中有30%的部分被损坏报废，可回收残料3000元，其余70%部分的包

装物暂时不需要使用，重新入库。

①报废包装物，残料入库，摊销报废包装物剩余的50釉勺账面价值。

②其余70%部分的在用包装物重新入库

此时，包装物账面价值=7—(5-1.5)=3.5万

(三)多次摊销法——适用于单位价值较高的，摊销次数在3次及以上的。

二、固定资产折旧

计算折旧，要考虑哪些因素？

1)使用固定资产会产牛.多少成本?=原价-净残值

2)使用年限:预计使用年限.

3)折旧方法:折I日方法的选择依据就是要考虑使用固定资产所产生经济利益的流入方式.

加速折旧法:年数总和法,双倍余额递减法

直线法:年平均法,工作量法.

折旧的确认:当月新增的固定资产，从下月起折旧；当月减少的固定资产，从下月起停止折旧.

1)年平均法折旧

年折旧额=(原值-预计净残值)+预计可使用年限

月折旧额=年折旧额+12

[例8]A公司2009年9月20日投入使用-新生产设备，设备原价60万元，预计使用5年，5年后净残

值估计约为2万元，公司按年平均法对设备进行折旧。有关折旧计算如卜：

(1)年折旧额=(60-2)4-5=11.6

(2)月折旧额=11.6+12=

(3)2009年计提的折旧额=11.6+12X3=

(4)2010年计提的折旧额=11.6

2)工作量法

单位工作量应计的折旧=(原值一净残值)+预计完成总工作量

当月应计折旧=单位工作量应计的折I日X当月实际完成工作量

注：若月折旧额的计算存在四舍五入，则最后一个月度的折旧额应采用倒挤的方式计算：

掌握会计就是掌握财富一林斌19

中级财务会计一林斌主讲

即第12月折旧=当年折旧一前11月累计折旧

年折旧率=（1/预计可使用年限）

3）双倍余额递减法

年折旧额=（原值-已计折旧）X（2/预计可使用年限）

最后两年的年折旧额改按年平均法计算：

年折旧额=（原值一已计折旧一预计净残值）4-2

4）年数总和法

年数总和=1+2+3.。。。+N（N=预计可使用年限）

年折旧额=（原值一预计净残值）X（尚可使用的限+年数总和）

［例U］A公司2009年9月20日投入使用,新生产设备，设备成本50万元，预计使用5年，5年后净

残值估计约为2万元，公司按双倍余额递减法对设备进行折旧。A公司有关折旧的计算过程如下：

第一年、第二年、。。。。第五年，每年的折I日额（折阳年度）

2009年、2010年、2011年、2012年、2013年、2014年（会计年度）

三、无形资产摊销

累计摊销：摊销的方法与固定资产一样。

借：管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本

贷：累计摊销

［例12］A公司20XX年8月20日取得•商标权，按规定作为无形资产入账，入账价值120万元。公司

估计该无形资产的使用寿命为8年。A公司无形资产摊销业务会计处理如下：

（1）计算无形资产年摊销金额

无形资产年摊销金额=

无形资产每月摊销额=

（2）20XX年8月末确认本月的无资产摊销金额

第三节资产的后续支出

一、存货的委托加工

［例⑶C公司委托A企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本20万元，支付加工费7万元（不

含增值税），消费税率为10%；材料加工完成后验收入库，相关税费均以银行存款支付，双方适用的增

值税率为17%,C公司按实际成本法核算原材料。C公司相关会计处理如卜：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资20

贷：原材料20

（2）支付加工费和税金

应交增值税额=70000义17%=11900（元）

消费税=组成计税价格X消费税率

=（委托加工物资成本+消费税）义消费税率

消费税=委托加工物资成本+（1—消费税率）X消费税率

消费税=（原材料+加工费）+（1—消费税率）义消费税率

=（20+7）+（1-10%）义10%=3万

①假设收回加工后的委托加工物资用于连续生产应税消费品

②假设收回加工后的委托加工物资直接用于对外销售

（3）加工完成，收回委托加工物资。

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中级财务会计—林斌主讲

①假设收回加工后的委托加工物资用于连续生产应税消费品

②假设收回加工后的委托加工物资直接用于对外销售

二、固定资产的后续支出

[例14]20X9年4月1日，A公司对一条生产线进行改扩建，以提高其生产能力。该生产线账面原价300

万元，已计提折旧100万元，经过4个月的时间，于当年4月30日完成了该生产线改扩建工程，共发

生支出50万元，全部以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费，A企业的相关会计处理如下：

(1)生产线转入改扩建时

摘要一级科目二级科口借方金额贷方金额

(2)改扩建时发生的各项支出

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

生产线改扩建工程达到预定可使用状态时

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

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中级财务会计—林斌主讲

[例15]20X9年5月1日，A公司对现有的一辆运输车进行日常修理，以现金支付修理费用600元。则

其会计处理为：

摘要一级科目二级科目借方金额贷方金额

第四节职工薪酬

一、职工薪酬概述

二、职工薪酬的核算

[例16]20X9年6月，A公司的“职工薪酬结算汇总表”列示本月应付工资总额100万元，其中，生产

工人工资50万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资18万元，公司专设销售机构人员工

资5万元，在建工程人员工资17万元，根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10%、12%、

2%、10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险和住房公积金管

理机构；按工资总额的2%计提职工福利费，受益对象为上述所有人员：按工资总额的2%和1.5%计

提工会经费和职工教育经费；A公司有关职工薪酬业务的会计处理如下：

(1)编制“职工薪酬费用分配表”

20X9年6月单位:元