课件 工程质保金的税会处理

工程价款结算的核算1．工程预收款的税务处理5．工程分包的税会处理3．工程进度款的税务处理7．工程质保金的税会处理2．工程预收款的会计处理6．工程竣工结算的税会处理4．工程进度款的会计处理工程进度款结算工程预收款当期确认收入、成本工程质保金结算工程分包预付款工程竣工结算工程预收款扣回工程质量保证金是指发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从发包人应付的工程款中预留，用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。工程分包款结算1.工程质保金管理规定2.工程质保金税务处理3.工程质保金会计处理目录工程质保金的税会处理CONTENTS推行银行保函制度的、已经缴纳履约保证金的，采用工程质量保证担保、工程质量保险等其他保证方式的，发包人不得再预留保证金。保证金总预留比例不得高于工程价款结算总额的3%。发包人接到承包人返还申请后，应在核实后14天内返还保证金。①预留质保金比例缺陷责任期从工程通过竣工验收之日起记。工程无法按规定期限进行竣工验收的，承包人原因所致，缺陷责任期从实际通过竣工验收之日起计；发包人原因所致，在承包人提交竣工验收报告90天后，工程自动进入缺陷责任期。缺陷责任期一般为1年，最长不超过2年，由发、承包双方约定。②缺陷责任期缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定从保证金或银行保函中扣除。由他人原因造成的缺陷，发包人负责组织维修，承包人不承担费用，且发包人不得从保证金中扣除费用。③缺陷维修责任一、工程质保金管理规定1.纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。提前开具发票的，以发票开具时间和实际收款时间孰早作为纳税义务发生时间。3.承包人未承担维修责任，被发包方超额索赔部分，不属于增值税征收范围，不涉及纳税申报和发票开具。2.承包人承担维修责任，维修支出对应的进项税额，符合规定的，可以抵扣进项税额。二、工程质保金税务处理预留质保金125确认预计负债缺陷责任期满，全额或部分收回质保金三、工程质保金会计处理3发生维修支出4缺陷责任期满，被扣除全部质保金，甚至被超额索赔。2.确定质量保证预计负债：借：销售费用

贷：预计负债3.发生维修支出：借：销售费用预计负债

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等5.被索赔：借：营业外支出

贷：银行存款4.1扣款：借：销售费用预计负债

贷：应收账款—应收工程款—应收质保金1.预留质保金：借：应收账款—应收工程款—应收质保金贷：合同结算/合同资产——价款结算

应交税费——待转销项税额4.2收回质保金：借：银行存款

贷：应收账款—应收工程款—应收质保金借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）思考：质保金的税会处理？资料：A公司甲项目适用一般计税方法，异地施工，无分包。

2×20年12月25日，收到业主批复的计价单，价税合计1090万元，预留3%质保金。公司经过合理估计，认为本工程出现返修的概率不足50%，因而未确认预计负债。2×21年5月25日，发生质量缺陷，环球建设公司负责维修，发生维修支出218万元，取得增值税专用发票注明的税额为18万元。2×21年12月25日，缺陷责任期满，全额收回质保金，开具专用发票。工程施工所在地城建税率5%。以上价款均为含税价。案例思考三、工程质保金会计处理（1）

2×20年12月25日，

收到业主批复计价，结算时预留质保金：借：应收账款——应收工程款—应收工程款（含税）1057.3＝1090×97%

应收账款——应收工程款—应收工程质量保证金（含税）32.7＝1090×3%贷：合同结算——价款结算（不含税价）1000＝1090÷（1＋9%）

应交税费——待转销项税额（税额）90＝1090÷（1＋9%）×9%公司经过合理估计，认为本工程出现返修的概率不足50%，因而未确认预计负债。（2）2×21年5月25日，工程出现质量缺陷，发生维修支出：借：销售费用200应交税费——应交增值税（进项税额）18贷：银行存款等

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（3）

2×21年12月25日缺陷责任期满，全额收回质保金：借：银行存款32.7＝1090×3%

贷：应收账款——应收工程款——应收工程质量保证金（含税）32.7案例解析（4）预留质保金于开具发票、收到质保金孰早时点发生纳税义务：借：应交税费——待转销项税额2.7＝32.7÷（1＋9%）×9%

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.7（5）质保金异地发生纳税义务，项目部预缴税款：借：应交税费——预交增值税

0.6＝32.7÷（1＋9%）×2%

应交税费——应交城市维护建设税0.03＝0.6×5%——应交教育费附加

0.018＝0.6×3%——应交地方教育费附加0.012＝0.6×2%贷：银行存款

0.66案例解析工程质保金的税会处理工程质保金会计处理工程质保金税务处理——孰早原则工程质保金管理规定预留质保金确认预计负债发生维修支出收回质保金扣留质保金被超额索赔本讲回顾

思考：确认预计负债、承担维修支出、收回质保金的税会处理？资料：A公司甲项目适用一般计税方法，跨地区施工，无分包。

2×20年12月25日，收到业主批复的计价单，价税合计1090万元，预留3%质保金。公司经过合理估计，认为本工程出现返修的概率大于50%，因而确认预计负债150万元。2×21年5月25日，发生质量缺陷，环球建设公司负责维修，发生维修支出200万元，取得增值税专用发票注明的税额为18万元。2×21年12月25日，缺陷责任期满，发包方对于维修结果存在异议，被扣除质保金10万元，其余质保金退回，开具增值税专用发票。工程施工所在地城建税率5%。以上价款均为含税价。课后作业（1）2×20年12月25日，确认预计负债：收到业主批复计价，结算时预留质保金，同时，公司经过合理估计，认为本工程出现返修的概率大于50%，因而确认预计负债。借：销售费用150

贷：预计负债——产品质量保证150

（2）2×21年5月25日，工程出现缺陷，发生维修支出：借：预计负债——产品质量保证150

销售费用50

应交税费——应交增值税（进项税额）18贷：银行存款等

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作业解析（3）2×21年12月25日缺陷责任期满，被扣除质保金10万元，剩余质保金收回：借：预计负债10

银行存款22.7＝1090×3%－10

贷：应收账款——应收工程款——应收工程质量保