成本管理学第八章

成本管理学第八章第1页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法2标准成本法概述标准成本法：以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。作用：

1.加强成本控制

2.分清各部门责任

3.提供决策依据

4.简化成本核算第2页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法3标准成本法的主要任务：1.事前：制定出产品的各项标准成本，作为控制生产费用，降低产品成本的目标2.生产费用发生时：将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制3.月末：结转成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。第3页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法4§8·1标准成本的种类与制定

一、标准成本的含义标准成本：是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平。标准成本是一种目标成本，说明企业在现有生产技术和正常条件下应当发生的成本水平，亦称“应计成本”。标准成本的特点：1.客观性和科学性

2.正常性

3.相对稳定性

4.目标性和尺度性。第4页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法5二、标准成本的种类1.理想标准成本：以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准过高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2.基本标准成本：以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。3.正常标准成本：以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本，是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时全有效。考虑了现实中尚不能完全避免的设备故障、人工闲置等无效率状况第5页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法6三、标准成本的制定标准成本由企业财务部门会同行政管理、生产、技术、供应、劳资部门等共同制定。基本模型：单位产品标准成本＝∑标准单价×标准单耗1、直接材料的标准成本：直接材料标准成本=材料标准单价×材料标准单耗通过供应部门取得原材料的标准单位价格；通过工程技术部门取得产品原材料消耗量。第6页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法72、直接人工的标准成本直接人工标准成本

=标准小时工资率×单位产品标准工时标准小时工资率

=预计直接人工标准工资总额/标准总工时通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定单位产品标准工时；根据人力资源部门提供资料计算标准工资率。计件工资制下，计件单价即为直接人工标准成本。第7页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法8

3、变动制造费用的标准成本变动制造费用标准成本=标准变动制造费用分配率×单位产品标准工时标准变动制造费用分配率=变动制造费用预算数/标准总工时变动制造费用预算数以责任部门为单位编制，除以预算总工时，即为变动制造费用的标准分配率；单位产品标准工时可采用直接人工标准工时或机器加工标准工时。第8页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法94、固定制造费用的标准成本固定制造费用标准成本

=标准固定制造费用分配率×单位产品标准工时标准固定制造费用分配率

=固定制造费用预算数/标准总工时

制造成本法下，固定性与变动性制造费用的标准成本，其确定方法完全相同；

变动成本法下，固定制造费用为期间成本，不包含在标准成本中。参见P191例8-1第9页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法10§8·2成本差异的计算与分析成本差异：是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成本差异

产品的实际成本=-

产品的标准成本一、成本差异计算的通用模式实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。第10页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法11成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际用量）－（标准价格×标准用量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表纯数量差异QΔP，代表纯价格差异

ΔPΔQ，代表混合差异成本差异计算的通用模式第11页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法12成本差异的图示：纯价格差异混合差异标准成本纯数量差异标准价格实际价格标准数量实际用量第12页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法13成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ价格差异＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP价格差异标准成本数量差异

成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异第13页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法14成本差异的具体计算

总差异＝实际成本－标准成本

①实际成本=实际用量×实际单价②中间指标=标准用量×实际单价③标准成本=标准用量×标准单价总差异＝用量差异+价格差异

注：上述计算用于单位成本差异的分析，若分析总成本差异，用量指标扩展为：用量=产量×单耗，进而成本差异可分解为产量差异、单耗差异和价格差异。用量差异=②-①价格差异=③-②总差异第14页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法15二、直接材料差异的计算与分析直接材料成本＝材料用量×材料单价直接材料用量差异

=标准单价×(实际用量-标准用量)

直接材料价格差异

=实际用量×(实际单价-标准单价)

例：某企业生产甲产品，直接材料标准单耗为1100kg/件,标准单价4元/kg；本期实际单耗990kg/件，实际单价4.2元/kg。材料成本差异分析如下。直接材料成本差异第15页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法16例解：1.定量分析实际标准差异材料用量（kg）9901100-110材料单价（元/kg）4.240.2直接材料成本（元）41584400-242直接材料成本差异＝4158－4400＝－242（元）其中：用量差异＝(990－1100)×4

＝－110×4=-440(元)价格差异＝(4.2－4)×990

=0.2×990=198(元)第16页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法172.定性分析与评价：直接材料价格差异原因：市场价格；采购地点；运输方式；运输损耗；仓储费用等。直接材料数量差异原因：产品设计变更；生产工艺改变；机器设备性能；材料质量；工人操作和技术水平；加工、搬运中损坏等。多种材料按一定比例混合使用时，可将用量差异进一步分解为“材料结构差异”和“产出差异”。参见例8-4第17页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法18三、直接人工差异的计算与分析直接人工成本＝生产工时×小时工资率直接人工效率差异

=标准工资率×(实际工时-标准工时)

直接人工工资率差异

=实际工时×(实际工资率-标准工资率)

例8-5、8-6：某企业本月生产甲产品，直接人工标准工时500小时,标准工资率6元/件；实际耗用480小时，实际工资率每件6.4元。直接人工成本差异分析如下。直接人工成本差异第18页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法19例解：1.定量分析实际标准差异生产工时（小时）480500-20工资率（元/小时）6.460.4直接人工成本（元）30723000

72直接材料成本差异＝3072－3000＝72（元）其中：效率差异＝(480－500)×6

＝－20×6=-120(元)工资率差异＝(6.4－6)×480

=0.4×480=192(元)第19页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法202.定性分析与评价：直接人工效率差异：机械化程度，材料质量，生产工艺设计等客观原因；生产组织，工人技术熟练程度，劳动纪律和劳动态度等主观原因。直接人工工资率差异：工资调整，工资计算方法的改变，工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴等的变动。

以上分析仅适用于计时工资制。第20页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法21四、变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用＝生产工时×小时费用率变动制造费用效率差异

=标准费用率×(实际工时-标准工时)

变动制造费用开支差异

=实际工时×(实际费用率-标准费用率)

P198例：某企业本月生产甲产品，标准机器工时10000小时,标准费用率3元/件；实际耗用9000小时，实际费用率每件3.044元（=27400/9000）。成本差异分析如下。变动制造费用成本差异第21页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法22例解：1.定量分析实际标准差异机器工时（小时）900010000-1000费用率（元/小时）3.04430.44变动制造费用（元）2740030000-2600变动制造费用差异＝27400－30000＝-2600（元）其中：效率差异＝(9000－10000)×3

＝－1000×3=-3000(元)开支差异＝(3.044－3)×9000

=0.044×9000=400(元)第22页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法232.定性分析与评价：变动制造费用效率差异：以机器工时为分配依据时，重点考察设备利用程度，设备完好状况，生产工艺改变，工人技术熟练程度等；以人工工时为依据时，同前。变动制造费用开支差异：应按构成变动费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。参见P199分析表第23页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法24五、固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用：企业为获得生产能力及维持其正常运转所发生的费用，一般假定其总量不变。固定制造费用的成本差异为：

固定制造费用成本差异

当企业采用机器或人工工时为分配标准时：固定制造费用实际实际产量标准实际产量成本差异分配率实际工时分配率标准工时成本差异的分析方法：两差异法和三差异法＝实际发生额-实际产量标准发生额=

×-×第24页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法25两差异法固定制造费用成本差异固定制造费用产能差异固定制造费用预算差异第25页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法26P200例：固定制造费用成本差异＝49500－48000＝1500(元)

其中：预算差异＝49500－50000＝－500(元)产能差异＝50000－48000或：＝(10000－9600)×5＝2000(元)

注：标准工时=实际产量×标准工时单耗预算工时=计划产量（或生产能力）×标准工时单耗实际预算标准生产工时(小时)9640100009600固定费用率(元/小时)5.13555固定制造费用(元)495005000048000第26页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法27固定性制造费用成本差异固定制造费用生产能力利用差异固定制造费用开支差异固定制造费用效率差异三差异法第27页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法28同P200例：固定制造费用成本差异＝49500－48000＝1500(元)

其中：预算差异＝49500－50000＝－500(元)效率差异＝5×（9640－9600）=200(元)

生产能力利用差异＝5×(10000－9640)＝1800(元)

注：预算差异也称开支差异；三差异法下的效率差异和生产能力利用差异是两差异法下差能差异的进一步分解。实际预算标准生产工时(小时)9640100009600固定费用率(元/小时)5.13555固定制造费用(元)495005000048000第28页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法29两差异和三差异分析方法的比较：采用三差异法，能更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异，便于分清责任。能力差异的责任一般在管理部门，而效率差异的责任则往往由生产部门承担。定性分析与评价：效率差：机器故障；开工不足；临时停工待料；停电和生产任务不饱满等。生产能力利用差：设备大修理计划；季节性安排；生产组织安排。预算差：可按费用明细项目逐项对比分析。第29页，课件共33页，创作于2023年2月2023/8/16第八章标准成本法30标准成本差异图示项目分类项目分类项目分类直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异开支差异项目分类两差异三