审计证据与审计工作底稿

第五章审计证据与审计工作底稿1.审计证据2.审计工作底稿第一页，共五十三页。8/11/202311.审计证据理解审计证据的含义掌握审计证据的特征熟悉审计证据的分类第二页，共五十三页。8/11/20232 1）审计证据的含义概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息（第一类）和其他信息（第二类）。第三页，共五十三页。8/11/20233 1）审计证据的含义（第二类）其他信息来源渠道（1）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息；（2）通过询问、观察和检查文件或记录等审计程序获取的信息；（3）从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。第四页，共五十三页。8/11/20234 1）审计证据的含义会计记录与审计证据的关系（1）会计记录和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。（2）如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。（3）只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理的保证。第五页，共五十三页。8/11/20235 2）审计证据的特征充分性（数量上的要求）

适当性（质量上的要求）

第六页，共五十三页。8/11/20236 2）审计证据的特征/充分性充分性，是指审计人员在收集审计证据时要确定据以形成审计意见的审计证据的最低数量要求。是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。但审计证据并非收集得越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益原则。

第七页，共五十三页。8/11/20237 2）审计证据的特征/适当性适当性，要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与审计目标相互关联（相关性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性）。是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。第八页，共五十三页。8/11/20238 2）审计证据的特征/适当性相关性与可靠性的关系

第九页，共五十三页。8/11/20239 2）审计证据的特征充分性与适当性的关系

第十页，共五十三页。8/11/202310 2）审计证据的特征练一练：例5-1：在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力；

第十一页，共五十三页。8/11/202311 2）审计证据的特征练一练：例5-1：在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；

D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。第十二页，共五十三页。8/11/202312 2）审计证据的特征练一练：例5-1：在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

答案解析：B，本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。第十三页，共五十三页。8/11/202313 2）审计证据的特征练一练：例5-2：在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书第十四页，共五十三页。8/11/202314 2）审计证据的特征练一练：例5-2：在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

答案解析：C，选项ABD属于来自于被审计单位内部的证据，而选项C是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部证据更可靠，所以选项C正确。第十五页，共五十三页。8/11/202315 2）审计证据的特征练一练：例5-3：L注册会计师在对F公司2010年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单第十六页，共五十三页。8/11/202316 2）审计证据的特征练一练：例5-3：续接上页，

（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单第十七页，共五十三页。8/11/202317 2）审计证据的特征练一练：例5-3：答案解析：（1）购货发票较为可靠。购货发票是CPA从被审单位以外的单位获取的审计证据，比被审单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审单位内部流转的产品出库单更可靠。第十八页，共五十三页。8/11/202318 2）审计证据的特征练一练：例5-3：答案解析（续）：（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。第十九页，共五十三页。8/11/202319 2）审计证据的特征练一练：例5-3：答案解析（续）：（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账单更可靠。第二十页，共五十三页。8/11/202320 3）审计证据的分类按其表现形态划分按相关程度划分按获取来源划分按其重要性划分第二十一页，共五十三页。8/11/202321 3）审计证据的分类按其表现形态划分（1）实物证据，指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。（2）书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。第二十二页，共五十三页。8/11/202322 3）审计证据的分类按其表现形态划分（3）口头证据，指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。（4）环境证据，指对审计事项产生影响的各种环境事实。第二十三页，共五十三页。8/11/202323 3）审计证据的分类按其相关程度划分

（1）直接证据，指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。（2）间接证据，又称旁证，指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。第二十四页，共五十三页。8/11/202324 3）审计证据的分类按其获取来源划分（1）自然证据，是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实。（2）加工证据，是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。第二十五页，共五十三页。8/11/202325 3）审计证据的分类按其重要性划分（1）基本证据，是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。（2）辅助证据，是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。（3）矛盾证据，是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据一致的证据。第二十六页，共五十三页。8/11/202326 3）审计证据的分类练一练：例5-4：一注会师在对某公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷,在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：⑴销货发票副本；⑵实物证据；⑶被审计单位管理当局声明书。请分别说明这三个选项的原因。第二十七页，共五十三页。8/11/202327 3）审计证据的分类练一练：例5-4：答案解析：

1、不能信赖：销售发票副本为公司提供的内部文件，有可能公司未提供全部的发票副本。2、可以信赖：公司内部控制制度存在缺陷时，公司提供的书面财务、经营材料很有可能是不真实的，而实物能提供真实的数据。第二十八页，共五十三页。8/11/202328 3）审计证据的分类练一练：例5-4：答案解析（续）：3、不能信赖：公司管理层负责内部控制制度的设计与执行，当内控制度存在严重缺陷时很有可能是管理层的责任，因而审计人员应该联想到管理层的道德水平和胜任能力，不能相信其声明。第二十九页，共五十三页。8/11/2023292.审计工作底稿熟悉审计工作底稿的要素与格式了解审计工作底稿的形成理解审计工作底稿的复核了解审计工作底稿的管理理解审计档案的组成第三十页，共五十三页。8/11/202330 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的概念：指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是审计证据的载体，具有法律效力，形成于整个审计过程，也反映了整个审计过程。

第三十一页，共五十三页。8/11/202331 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的作用（1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供依据，说明审计人员是按照审计准则的规定执行了审计工作；（3）为未来审计业务提供参考备查价值。

第三十二页，共五十三页。8/11/202332 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的要素

（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；第三十三页，共五十三页。8/11/202333 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的要素

（6）审计结论；（7）索引号及编号；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项。

第三十四页，共五十三页。8/11/202334 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的要素/审计标识及其说明；顺序号符号图意顺序号符号图意1√已核对7×错弊事项2？疑问待查8检查起讫3S与明细账核对一致9B与上年结转数核对一致4G与总分类账核对一致10T与原始凭证核对一致5∧纵加核对11＜横加核对6T/B与试算平衡表核对一致12？！疑问已查清第三十五页，共五十三页。8/11/202335 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的格式：事务所基于审计准则及在审计实务中的经验，统一制定审计工作底稿模板、范例等。并在此基础上，再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。一般按工作底稿作用不同划分为综合类、业务类和备查类工作底稿。第三十六页，共五十三页。8/11/202336 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的格式/综合类工作底稿概念：指CPA在审计计划阶段和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。

第三十七页，共五十三页。8/11/202337 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的格式/综合类工作底稿主要内容：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。范例

第三十八页，共五十三页。8/11/202338 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的格式/业务类工作底稿概念：指CPA在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要内容：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。

第三十九页，共五十三页。8/11/202339 1）审计工作底稿的要素与格式审计工作底稿的格式/备查类工作底稿概念：指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要内容：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。

第四十页，共五十三页。8/11/202340 2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的总体要求（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。）（2）重点突出。（即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。)（3）繁简得当。(即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。）第四十一页，共五十三页。8/11/202341 2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的总体要求（4）结论明确。（即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。）（5）要素齐全。（即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。）第四十二页，共五十三页。8/11/202342 2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的总体要求（6）格式规范。（即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。）（7）标识一致。（即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。）第四十三页，共五十三页。8/11/202343 2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的具体要求（1）CPA应该及时编制全面详细的工作底稿；（2）编制文字应当使用中文；（3）保证底稿的真实可靠；（4）保证底稿的完整性；（5）保证底稿的标识一致，便于使用和检索；（6）保证底稿的的记录清晰；第四十四页，共五十三页。8/11/202344 2）审计工作底稿的形成形成审计工作底稿的具体要求（7）保证专业判断与结论明确；（8）对于通过扫描复制等方式获取的资料，须注明来源，并实施必要的审计程序予以确证；（9）已被取代的底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本及重复的文件记录不得作为工作底稿。第四十五页，共五十三页。8/11/202345 3）审计工作底稿的复核复核内容（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；（2）审计程序的目标是否实现，是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（3）审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；第四十六页，共五十三页。8/11/202346 3）审计工作底稿的复核复核内容（4）获取的审计证据是否充分、适当；（5）对审计差异的处理是否恰当；（6）审计判断与审计结论是否恰当。第四十七页，共五十三页。8/11/202347 3）审计工作底稿的复核复核级次（三级复核制度）（1）第一级复核：项目负责人（项目经理）的复核称为详细复核（逐张复核）；（2）第二级复核：部门经理（签字CPA）的复核称为一般复核；（3）第三级复核：审计机构负责人（主任会计师）的复核称为重点复核。

第四十八页，共五十三页。8/11/202348 4）审计工作底稿的管理工作底稿的归档（1）归档期间为审计报告日后60天内。审计工作底稿经过整理归档后就形成了审计档案。这只是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。（2）如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。第四十九页，共五十三页。8/11/202349