财务报表涉税分析课件

财务报表涉税分析财务报表涉税分析

引言

与财务报表有关的重要概念引言

与财务报表有关的重要概念会计要素

负债

所有者权益

资产

收入

费用

利润

－＝＝＋一、会计要素会计要素负债所有者权益资产收入费用利润－＝＝＋一、会计要素二、会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的科目。

反映总括信息的项目总分类科目反映详细信息的项目明细分类科目二、会计科目三、账户会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的工具。

三、账户关系图会计对象财务报表会计账户会计要素报表项目会计科目关系图会计对象财务报表会计账户会计要素报表项目会计科目第一节初步读懂会计报表第一节初步读懂会计报表一、财务报表类型与作用（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。一、财务报表类型与作用（一）资产负债表资产负债表的作用1.可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2.可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。3.可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表的作用（二）利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。（二）利润表利润表的作用1.可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。2.可以反映一定会计期间的费用耗费情况。3.可以反映企业生产经营活动的成果。利润表的作用3.现金流量表现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。3.现金流量表现金流量表的作用1.有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。2.是有助于预测企业未来现金流量。3.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。现金流量表的作用4.所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。4.所有者权益变动表5.附注附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。5.附注问题财务报表回答1.本年公司的经营表现如何？利润表（也称为“经营报告表”）收入−

费用——————净利润（净亏损）2.本年公司的留存收益为什么发生变化？所有者权益变动表（利润分配表）期初留存收益+净利润（−净亏损）−股利——————期末留存收益3.12月31日，公司的财务状况是什么？资产负债表资产−负债＝所有者权益4.本年度公司产生以及花掉多少现金？现金流量表经营活动现金流量±投资活动现金流量±筹资活动现金流量——————————增加（或减少）现金流量Thursday,August10,202316问题财务报表回答1.本年公司的经营表现如何？利润表（也称为二、会计报表的分类与表间关系二、会计报表的分类与表间关系（一）会计报表的分类1．按反映经济内容分类分为静态报表和动态报表。静态报表：资产负债表动态报表：利润表、现金流量表（一）会计报表的分类1．按反映经济内容分类2．按编报期间分类（1）年度财务会计报告（2）半年度财务会计报告（3）季度财务会计报告（4）月度财务会计报告半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。2．按编报期间分类（二）会计报表表间关系资产负债表附注所有者权益变动表利润表现金流量表（二）会计报表表间关系资产负债表附注所有者权益变动表利润表现

减等于

加或减

减

等于一定期间的收入一定期间的费用该期间的净利润或净亏损该期间开始时留存收益的期初余额该期间现金股利该期间结束时留存收益的期末余额Thursday,August10,202321一定期间的收入一定期间的费用该期间的净利润或净亏损该期间开始第二节会计报表项目涉税分析第二节会计报表项目涉税分析一、利润表项目涉税分析（一）营业收入1.数据来源

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。营业收入=主营业务收入+其他业务收入一、利润表项目涉税分析（一）营业收入2.涉税规定《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(1)销售货物收入(2)提供劳务收入(3)转让财产收入(4)股息、红利等权益性投资收益

(5)利息收入(6)租金收入(7)特许权使用费收入(8)接受捐赠收入(9)其他收入2.涉税规定3.涉税业务分析关联项目营业收入——应收款项、货币资金——现金流入量生产成本——库存商品——营业成本——应付账款、其他应付款——现金流出量3.涉税业务分析（1）商品收入商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（1）商品收入（2）租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（2）租金收入（3）劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（3）劳务收入（4）视同销售收入【问题】企业发生下列业务，确定收入的有（）。A.用于对外捐赠的自产产品

B.销售自产产品时作为赠品的外购商品C.用于客户招待消费的库存商品

D.用于职工福利的自产产品E.将自产货物用于深加工形成新产品（4）视同销售收入

销售收入视同销售收入销售捐赠抵债处置投资消费促销赞助资产权属发生变化销售收入视同销售收入销售捐赠抵债处置投资消费促销赞助资产权发生视同销售收入借：

贷：库存商品发生视同销售收入（二）营业外收入1.数据来源：营业外收入：营业外收入账户的发生额业务内容：非日常活动的利得，包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。（二）营业外收入1.数据来源：2.涉税业务分析

（1）非流动资产处置净收益固定资产：固定资产清理无形资产：长期股权投资：2.涉税业务分析（2）确实无法偿付的应付款项（2）确实无法偿付的应付款项（3）政府补助可能的科目：专项应付款递延收益营业外收入（3）政府补助专项应付款递延收益营业外收入某国有企业2016年发生的部分业务如下：（1）取得国家指定用于购置专项设备的补贴款100万元；（2）取得政府专项拨款12万元用于补偿当年银行借款利息；（3）向境外转让技术，收到增值税退税款12万元；（4）收到政府追加投资1000万元；（5）技术转让直接减免的增值税额7.2万元。某国有企业2016年发生的部分业务如下：与收益相关2023/8/1037借：银行存款

贷：营业外收入

与资产相关以后期间以前及当期名义价值确认的借：银行存款

贷：递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入

与收益相关2023/8/337借：银行存款与资产相关以后期间企业接收政府划入资产的企业所得税处理（国家税务总局公告2014年第29号）（1）作为国家资本金（包括资本公积）处理（2）作为不征税收入处理（3）计入当期收入总额计算缴纳企业所得税资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。企业接收政府划入资产的企业所得税处理（三）营业成本与期间费用1.数据来源营业成本=主营业务成本+其他业务成本管理费用、财务费用、营业费用税金及附加：只除了增值税、企业所得税之外的其他税种计算的税额（特殊情况除外）（三）营业成本与期间费用1.数据来源2.涉税业务分析确定关联项目：生产成本——库存商品——营业成本——应付账款、其他应付款——现金流出量2.涉税业务分析（1）业务招待费《企业所得税实施条例》43条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（1）业务招待费（2）广告费业务宣传费《企业所得税实施条例》44条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）广告费业务宣传费（3）利息费用问题1：直接反映企业存在借款业务的报表项目有哪些？问题2：可能与借款业务有关的会计科目有哪些？

（3）利息费用相关项目长期借款短期借款财务费用其他应付款相关项目长期借款短期借款财务费用其他应付款借：生产成本在建工程研发支出财务费用贷：长期借款应付利息应付债券——应计利息借：生产成本风险点利息资本化与费用化关联方借款利息注册资本制与借款利息个人借款利息风险点利息资本化与费用化关联方借款利息注册资本制与借款利息个《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所三个核心问题利息费用的“发生”如何确认，遵循权责发生制还是收付实现制？利息费用的“合理性”如何确认,利率与本金的限制要求分别是什么？利息费用的“相关”如何确认，资本化和费用化的划分依据是什么？三个核心问题第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：51时间：签订该借款合同当时标准：本省任何一家金融企业前提：贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同。利率：同期同类平均利率，或金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。51时间：签订该借款合同当时向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。2023/8/1052向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求2023/8/353财税[2008]121号

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（1）金融企业，为5：1；

（2）其他企业，为2：1。53财税[2008]121号

54

债资比例＝年度各月平均关联方债权性投资之和÷年度各月平均权益性投资之和各月平均关联方债权性(权益性)投资＝(月初账面余额+月末账面余额)÷2权益性投资的确定：

所有者权益数额/实收资本+资本公积/实收资本

54债资比例＝年度各月平均关联方债权性投资之和÷年度各月平（三）营业外支出1.数据来源：营业外支出：营业外支出账户的发生额业务内容：非日常活动的损失，存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。（三）营业外支出1.数据来源：2.涉税业务分析营业外支出——资产类（关注库存商品）、负债类（预计负债）——现金流出量2.涉税业务分析（1）资产损失认定

处置损失报废损失资产功能丧失减值损失资产价值损失盘亏损失资产数量缺失资产转让损失（1）资产损失认定处置损失报废损失资产功能丧失减值《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（家税务总局公告2011年第25号）第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（家税务总局公告201问题：

企业仓库被盗，被盗商品成本100万元，市值150万元，企业损失金额如何确定？问题：（2）捐赠支出（3）罚款支出（4）赞助支出（2）捐赠支出二、资产负债表项目涉税分析（一）存货项目的分析1.报表项目及数据来源问题1：属于存货项目的资产有哪些？问题2：用于核算存货的会计科目有哪些？二、资产负债表项目涉税分析（一）存货项目的分析在途物资原材料周转材料生产成本库存商品存货跌价准备商品进销差价委托加工物资发出商品在途物资原材料周转材料生产成本库存商品存货跌价准备商品进销差2.存货项目分析（1）存货增加（2）存货减少2.存货项目分析（二）固定资产相关项目分析固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产相关项目分析1.报表项目及数据来源问题1：与固定资产有关的项目有哪些？问题2：与固定资产有关的会计科目有哪些？

1.报表项目及数据来源工程物资在建工程固定资产投资性房地产固定资产清理累计折旧固定资产减值准备待处理财产损溢工程物资在建工程固定资产投资性房地产固定资产清理累计折旧固定2.涉税风险点分析（1）工程物资：增值税进项税额抵扣（2）在建工程：增值税进项税额抵扣（不动产、动产）；企业所得税：利息资本化；人员费用（3）固定资产：企业所得税折旧问题（4）固定资产清理：增值税，简易计税还是一般计税；2.涉税风险点分析3.税收优惠适用《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2015】106）《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）3.税收优惠适用对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。四个领域重点行业按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以下简称四个领域四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产（三）无形资产相关项目分析1.报表项目及数据来源问题1：与无形资产有关的项目有哪些？问题2：与无形资产有关的会计科目有哪些？

（三）无形资产相关项目分析1.报表项目及数据来源开发支出无形资产无形资产减值准备研发支出累计摊销开发支出无形资产无形资产减值准备研发支出累计摊销

项目研究阶段（万元）开发阶段（万元）研发人员费用20100设备折旧费080试制品收入025其他费用530项目研究阶段（万元）开发阶段（万元）研发人员费用20100借：研发支出——费用化

——资本化

贷：应付职工薪酬

累计折旧

银行存款

借：研发支出——费用化《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）2023/8/1075《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加（1）研发费用税务处理在财务管理角度的要求企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。2023/8/1076（1）研发费用税务处理在财务管理角度的要求2023/8/37（2）加速折旧费用的归集

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。2023/8/1077（2）加速折旧费用的归集2023/8/377（3）多用途对象费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（3）多用途对象费用的归集（4）边生产边研发的加计扣除问题及纳税处理要求（特殊收入问题）企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。2023/8/1079（4）边生产边研发的加计扣除问题及纳税处理要求（特殊收入问题（5）企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除。2023/8/1080（5）企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定（6）其他相关费用的归集与限额计算

企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。2023/8/1081（6）其他相关费用的归集与限额计算2023/8/381A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用为97.78万元（100-12+9.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额=（97.78+100）×50%=98.89。2023/8/1082A项目其他相关费