生产与成本决策分析培训PPT课件讲义教材

生产与成本决策分析一、对生产的全面理解二、生产决策分析三、成本决策分析四、生产函数与成本函数的应用问题讨论与交流1、高投入能否带来高产出？是否投入越多、产出越大？2、高产出能否带来高收益？是否产出越多、效益越好？一、对生产的全面理解

所谓生产，就是投入与产出之间的转换关系。特别强调：◆任何企业的生产都离不开要素的投入。◆任何企业的生产都必须经过相应的转换。◆任何企业生产的结果都是产品。二、生产决策分析（一）生产函数的概念生产函数是指在一定的技术条件下，各种生产要素投入量的组合与所能生产的最大产量之间的对应关系。其一般数学表达式为：Q=f（X1，X2，…，Xn）式中，Q为产量；X1，X2，…，Xn为诸投入要素，如原材料、资金、劳动量等。1、短期生产函数短期生产函数，是指企业在此期间内，只有一种投入要素的数量是可变的，其它投入要素的数量不变。所以短期生产函数又称作单变量生产函数。短期生产函数主要研究产出量与投入的变动要素之间的关系，以确定单一可变要素的最佳投入量。2、长期生产函数长期生产函数，是指企业在此期间内，所有投入要素的数量都可能发生变化，不存在固定不变的要素。所以长期生产函数又称作多变量生产函数。长期生产函数主要研究产出量与所有投入要素之间的数量关系，以确定多种要素之间的最优组合。（二）单一可变要素最优投入量的确定1、总产量、平均产量和边际产量的相互关系（l）边际产量与总产量的关系（2）边际产量与平均产量关系（3）平均产量与总产量关系

2、边际收益递减规律在一定的技术水平条件下，其它生产要素的投入量不变。增加一种要素的投入量，开始时会使产量增加，当产量增加到一定程度后，在增加该要素的投入量，产量反而下降。特别注意：边际收益递减规律的假设前提：◆技术不变◆其他要素投入量不变问题思考：请举出边际收益递减规律的实例3、生产三阶段理论

产量

TP

第一阶段（管“量”区）第二阶段

第三阶段（管“理”区）（管“条件”区）AP

OABMP

要素投入量第一阶段：边际产量>0，边际产量>平均产量特点：随着投入要素的增加，总产量、平均产量均呈上升趋势管理重点：扩大要素投入量第二阶段：边际产量>0，边际产量<平均产量特点：随着投入要素的增加，总产量呈上升趋势，平均产量呈下降趋势管理重点：优化要素投入量第三阶段：边际产量<0，边际产量<平均产量特点：随着投入要素的增加，总产量、平均产量均呈下降趋势管理重点：减少要素投入量生产三阶段原理对管理的启示：◆投入与产出并不成正比。◆投入要素之间必须保持合理比例关系◆管理决策必须面向整体、面向未来4、单一可变要素最优投入量的确定◈边际产量收入：是指增加一个单位的可变要素投入量，会使企业的总收入增加多少。◈边际产量支出：是指增加一个单位的可变要素投入量，会使企业的总成本增加多少。

◈单一可变要素最优投入量的确定规则：

边际产量收入=边际产量支出

（三）多种投入要素的最优组合1、等产量曲线与等成本曲线（1）等产量曲线。等产量曲线是指在这条曲线上的各点代表投入要素的各种组合比例，其中的每—种组合比例所能生产的产量都是相等的。

（2）等成本曲线。等成本曲线是指在这条曲线上，投入要素的各种组合方式，都不会使总成本发生变化。

2、两种投入要素的最优组合如果只有两种投入要素，又已知等产量曲线与等成本曲线，就可以用图解法来找最优的投入要素组合。等产量曲线与等成本曲线的相切点，就是投入要素的最优组合点。3、多种投入要素最优组合的确定多种投入要素最优组合的—般原则是：在多种投人要素相结合生产一种产品的情况下，当各种投入要素每增加1元所增加的产量都相等时，各种投入要素之间的组合比例为最优。其数学表达式为：式中，分别为投入要素的边际产量，它们相应的价格分别为。例题分析：某出租汽车公司有小轿车100辆，大轿车15辆，如果再增加一辆小轿车可增加收入10000元，但要增加开支1250元；如果再增加一辆大轿车可增加收入30000元，但要增加开支2500元，问目前两种车的比例是否合适？（四）规模经济性分析1、规模与收益的关系◆规模收益递增（事半功倍）◆规模收益不变◆规模收益递减（事倍功半）2、促使规模收益递增的原因◆工人可以专业化◆使用专门化的设备和较先进的技术◆大设备单位能力的制造和运转费用通常比小设备要低◆生产要素具有不可分割性3、促使规模收益递减的原因主要是管理问题4、规模经济性分析对企业的启示（1）正确处理规模效益与品种效益的关系（2）防治大企业病实践训练1、课堂讨论企业规模是否越大越好？2、结合实际，撰写一篇“如何预防大企业病”的论文（不少于1500字）。三、成本决策分析（一）管理决策中的成本概念1、机会成本与会计成本会计成本：是指在会计帐目上反映出来的企业已经发生的各项费用。机会成本：是指资源用于某一用途而放弃的其他用途所获得的收入。会计成本不能用于决策，只有机会成本才是决策的基础。

2、隐性成本与显性成本显性成本：是指企业向生产要素供给方支付的那些成本。它是记在帐面上的，看得见的实际支出，是偿付资金的实际现金流出量。

隐性成本：是指企业自有的资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务。

3、增量成本与沉没成本增量成本：是指由于某项决策而引起的总成本的变化。

沉没成本：是指企业过去已经发生的各种费用。它是已经花费而又无法补偿的支出。

4、个体成本与社会成本个体成本：是生产者按市场价格支付的一切费用。它是从生产者角度所考虑的成本，也就是企业生产成本。

社会成本：是从全社会的角度来考虑的成本，它不仅包括生产者为生产经营活动所必需投入的成本，还包括整个社会为此付出的代价，这种代价称为社会成本。

5、边际成本与总成本边际成本：是指在一定产量水平上，产量增加一个单位，给总的成本带来的变化。总成本：就是企业支付的总费用。6、变动成本和固定成本变动成本：是指随产量变化而变化的成本。固定成本：是指不随产量变化而变化的成本。

（二）成本函数成本函数是反映产品的成本与产量之间的变化关系。用数学表达式为：

C＝f(Q)

式中：C为成本，Q为产量1、成本函数与生产函数

成本函数与生产函数存在紧密的联系。成本函数取决于产品的生产函数和投入要素的价格。生产函数表明投入与产量之间的技术关系。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数。

◈若生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的变化成正比关系，那么，它的成本函数是：总成本和产量之间也是正比关系。

◈若生产函数属于规模收益递增，即产量增加的速度大于投入量增加的速度，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递减。

◈若生产函数属于规模收益递减，即产量增加的速度小于投入量增加的速度，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递增。2、短期成本函数和长期成本函数所谓短期：是指这个期间很短，以致于在各种投入要素中，至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变。这样形成的产量和成本之间的关系，称为短期成本函数。它主要用于日常经营决策。所谓长期：是指这个期间很长，以致于所有要素的投入数量都是可变的。它一般用于长期规划。（三）短期成本函数1、总固定成本、总变动成本、总成本◈总固定成本（TFC）主要是短期内无法避免，不随产量变化而变化的成本。◈总变动成本（TVC）是指企业在可变投入要素上支出的全部费用。它一般随产量的变化而变化。

◈总成本（TC）是总固定成本与总变动成本之和。因此总成本曲线TC，就相当于将总变动成本曲线向上平移，平移的距离等于总固定成本。

2、平均成本和边际成本从总固定成本、总变动成本、总成本函数中可以很容易导出平均固定成本、平均变动成本、平均成本和边际成本等四个成本函数。◈平均固定成本（AFC）：它等于总固定成本除以产量：AFC=TFC／Q，所以它随产量的增加而递减，其曲线由左上方向右下方伸展，渐渐与横轴接近，是一条以横轴为渐近线的曲线。

◈平均变动成本（AVC）：它等于总变动成本除以产量：AVC=TVC／Q，平均变动成本曲线呈“U”形。◈平均成本（AC）：它等于平均变动成本加平均固定成本，即AVC+AFC，或等于总成本除以产量：TC／Q。◈边际成本（MC）：是指每增加一个单位产量所增加的总成本。即：MC＝△TC／△Q。边际成本曲线也呈U形。并且边际成本曲线通过平均成本曲线的最低点。

若MC<AVC，AVC处于下降阶段；

MC>AVC，AVC处于上升阶段。同理：若MC<AC，AC处于下降阶段；

MC>AC，AC处于上升阶段。3、边际成本递增规律在一定的生产技术条件下，随着产量的增加，成本开始时逐渐下降，当成本下降到一定程度时，再增加产量成本反而会大幅度地上升。

（四）长期成本函数1、长期总成本（LTC）长期总成本曲线说明，在企业可以自由选定投入要素组合比例的条件下，当企业达到各个最优规模时，可能的最低的总成本是多少。如果企业可以选定不同的最优规模，其对应的产量分别为Ql、Q2、Q3和Q4时，可能的最低总成本分别为C１、C２、C３和C４。据此，则可以画出企业的长期总成本曲线图。2、长期平均成本（LAC）

长期平均成本等于长期总成本除以产量：LAC＝LTC／Q。如果已知长期总成本曲线，就不难画出长期平均成本曲线。3、长期边际成本（LMC）长期边际成本曲线表示，增加一个单位产量时所增加的长期成本。即LMC＝△LTC/△Q四、生产函数与成本函数的应用（一）生产函数与技术贡献的测定1、科布一道格拉斯生产函数科布—道格拉斯生产函数的形式如下：

式中，Q为产量；K为资本；L为劳力；a，b，c为常数。2、技术进步的类型◆劳动节约型技术进步：是指技术进步能使资本的边际产量比劳动的边际产量增加的更快。◆资本节约型技术进步：是指技术进步能使劳动的边际产量比资本的边际产量增加的更快。◆中立型技术进步：是指技术进步引起的劳动的边际产量的增长率与资本的边际产量的增长率相等。（二）盈亏平衡分析

盈亏平衡分析的核心是寻找盈亏平衡点，即确定能使企业盈亏平衡的产量。在这个产量水平上，总收入等于总成本。1、非线性盈亏平衡分析2、线性盈亏平衡分析假设产量与销售量呈线性关系。当产品价格不变时，总收入与销售量也呈线性关系，则最基本的确定盈亏平衡点的计算公式如下：实践训练1、课堂讨论边际收益递减规律和边际成本递增规律有无内在联系？2、计算某企业的总销售额与生产成本均是产量的函数关系，已知其非线性方程为：Ｉ＝100Q-0.001Q2C＝200000+4Q+0.005Q2试求该企业的盈亏平衡点的产量和最大利润时的产量。生产成本计算原理

学习目的与要求：掌握成本计算的基本方法；要求学生在学习的时候,了解成本的分类及其在生产过程中的形成和积累,进而掌握成本的计算。重点与难点问题：成本生产过程中的形成和积累；理解和运用成本计算的基本方法。内容提要：本章首先介绍成本的概念、分类以及成本在生产过程中的形成与结累；接着分析了企业不同的生产类型以及不同的生产类型对成本计算方法的影响；最后对成本计算的主要方法作了介绍。

教学方法与手段：课堂讲授为主，结合课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。

本章章节生产成本计算原理

第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累第二节成本计算方法

本章小结与练习题第一节成本的分类及其在生产

过程中的形成与结累

一、成本的概念

二、成本计算的意义

三、成本的分类

四、成本在生产过程中的形成与积累

一、成本的概念

卡尔·马克思《资本论》:

每一个商品w的价值，用公式来表示是w＝c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的只是一个生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。马克思从耗费和补偿两方面对成本进行了论述。成本从耗费的角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v部分，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿的角度看，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。这就意味着作为成本的耗费应该是有偿的，企业发生的耗费一旦无法得到补偿就不能作为成本，而只能作为损失。

二、成本计算的意义

成本计算是财务会计和管理会计的重要内容，但两者对成本信息的要求是不一样的：1、在财务会计中，成本计算为利润表和资产负债表提供依据：已销产品成本（销货成本）利润表产成品成本成本计算期末未销产品成本（存货成本）

在产品成本资产负债表2、在管理会计中，成本信息为经营控制、管理决策的目的服务，经营管理目标的多样性，要求成本信息也是多样化的，因此管理会计中的成本计算与财务会计中是有区别的，管理会计奉行“不同目的，不同成本”。管理会计以成本性态分析为起点，标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点。三、成本的分类

(一)、成本按其经济用途分类

(二)、成本按归集对象的不同分类

(三)、成本按其与特定产品的关系分类

(四)、成本按其可控制性分类

(五)、成本按其计算的时间性分类(一)、成本按其经济用途分类

成本按其经济用途可分为制造成本和期间成本。

1、制造成本是指产品的生产成本，即企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接人工及制造费用。

2、期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用，期间成本也称非制造成本或期间费用，不计入产品的生产成本，直接计入当期损益。成本按经济用途分类是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益均具有重要意.(二)、成本按归集对象的不同分类

成本归集的对象不同，就会有不同的成本分类。目前常用的成本归集对象主要有产品和责任单位，因此，成本按其归集对象可分为产品成本和责任成本。

1、产品成本是将生产费用按照产品进行归集的结果。产品成本的计算为企业制定产品的价格以及进行经营预测、决策和分析提供了重要的依据。

2、责任成本是指以各个责任单位和个人为对象而归集的成本。计算责任成本是为了考核责任单位和个人的责任履行情况，落实成本责任制。

(三)、成本按其与特定产品的关系分类

成本按其与特定产品的关系，可分为直接成本与间接成本。

1、直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系，能直接计入该产品的成本，如直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用及制造费用。产品成本中直接成本的比重越大，产品成本越真实准确。

2、间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系，不能直接计入，而必须通过一定标准进行分配才能计入到各种产品中的成本。它是几种产品共同所消耗的，如间接材料费用、间接人工费用和其他间接费用，通常是分配计入各有关产品的成本。

将成本划分为直接成本和间接成本，便于正确地计算产品成本

(四)、成本按其可控制性分类

成本按其可控与否，可分为可控成本和不可控成本。

1可控成本是指成本发生在某一部门、单位或个人权责范围内能够由该特定责任单位预知、计量并加以控制的成本。

2、不可控成本是指成本的发生不属于某一部门、单位或个人的权责范围之内，因而不能被该特定责任单位预知、计量和控制的成本。需要注意的是，成本的可控与不可控是相对的，对某一部门来说是可控的，而对另一部门来说则是不可控的；在某一特定时期属于不可控的，但从长远看则属可控的；从基层领导看是不可控的，而对于高层领导则是可控的。将成本划分为可控成本与不可控成本，有利于分清各责任单位的经济责任，有利于正确地计算责任成本。

(五)、成本按其计算的时间性分类

成本按其计算的时间(事前或事后)可划分为预计成本和实际成本。

1、预计成本，亦称目标成本，是指在成本计算对象的费用发生之前，根据有关资料预先计算的成本，它包括定额成本、计划成本、标准成本等。

2、实际成本，亦称历史成本，是指根据成本计算对象实际发生的费用事后计算的成本。企业制定预计成本，并以此作为成本管理的目标，便于在日常生产经营过程中有效地控制成本，同时，将实际成本与预计成本进行比较，可以分析、考核成本计划的完成情况。除了以上几种常用的分类方法外，成本还可按其与决策的相关性划分为相关成本和无关成本；按其支出的必要性划分为可避免成本与不可避免成本；按其性态划分为固定成本、变动成本和混合成本，等等.

四、成本在生产过程中的形成与积累

从工业企业看，成本是在生产过程中形成和积累起来的。成本在生产过程中的流动，即成本的形成和积累过程，如下图表所示。另注:

(间接)

(直接)

(间接)

(直接)

材料在产品人工产成品产品销售成本

制

造费

用

其他制造费用费用

图表中的数码，代表以下几种类型的业务：①购进材料；②支付职工工资；③发生其他各项制造费用：④生产中材料的耗用；⑤生产中人工的消耗；⑥制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品；⑦在产品加工完成转入产品库；⑧产成品发运给用户。

第二节成本计算方法一、概述二、成本计算的基本方法

三、成本计算的其他方法

一、概述1、含义：产品成本计算方法是指把一定时期的生产费用按照各种成本计算对象进行归集，并在完工产品与在产品之间进行分配，以求出各成本计算对象的总成本与单位成本的方法。产品成本计算主要涉及到成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配这三个部分。这三个方面的有机结合，就构成了某种成本计算方法的主要特点。在实践中，成本计算这三个方面基本内容的形成，主要取决于生产类型的特点和成本管理的要求。2、生产类型的划分生产类型就是按产品的工艺过程特点和生产组织特点对生产进行的分类，它体现了不同企业的生产特点。生产类型是形成成本计算方法的基础。按生产工艺过程的特点划分：单步骤生产、多步骤生产按生产组织的特点划分：大量生产、成批生产、单件生产

3、生产类型特点对成本计算方法的影响生产类型特点对成本计算方法的影响主要体现在对成本计算对象的影响上。成本计算对象是成本计算方法的核心要素，计算对象不同，决定了成本计算方法也不同，因此，正确确定产品成本计算对象，是正确计算产品成本的前提，并且成本计算对象也是区别各种成本计算方法的主要标志。产品成本需采用什么样的方法进行计算，主要取决于产品的生产特点。同产品生产的基本生产类型相适应，在长期的实践中形成了多种成本计算方法，如品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、作业成本法等。其中品种法、分批法、分步法为成本计算的基本方法。

二成本计算的基本方法（一）、品种法

（二）、分批法（三）、分步法（一）品种法

1、品种法的概念

2、特点

3、品种法的适用范围

4、品种法的成本计算程序

1、品种法的概念

成本计算的品种法简称品种法，它是以产品品种作为成本计算对象，开设成本计算单，按品种来归集和分配生产费用，据以计算产品成本的一种方法。品种法是成本计算方法中最基本的方法，其他成本计算方法都是由它而发展起来的，并且不论企业属于何种生产类型，采用何种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出各产品品种的实际成本和单位成本，这是会计核算原则及计算损益的要求，因此，品种法是产品成本计算最一般、最起码的要求。2、特点

品种法的基本特点是，成本计算对象不是生产步骤，也不是产品批别，而是不同品种的产品，即产品品种。企业所发生的各种生产费用都是按最终产品的品种来归集和分配的。（1）、企业如果只生产一种产品，则就以该种产品作为成本计算对象，生产成本明细账（产品成本计算单）就按该种产品设置，这时的生产费用都是直接费用，制造费用也不需要进行分配。（2）、如果企业生产的产品不止一种，则成本计算对象就是每种产品的品种，生产成本明细账就要按每种产品分别设置，生产中发生的各种生产费用就要区分直接费用和间接费用。对于间接费用，应先归集，然后再采用一定的方法分配至各种产品品种，记入各成本明细账的有关成本项目中去。3、品种法的适用范围

从品种法的特点可以看出，品种法主要适用于大量大批单步骤生产：以及大量大批多步骤生产，但管理上不需要分步骤计算产品成本的企业。4、品种法的成本计算程序

品种法的成本计算程序是按产品品种将发生的各种生产费用归集、分配，计人产品成本的程序。其计算程序比较简单，采用品种法时，不划分生产步骤，生产费用汇总和分配的繁简只与最终产品是单一还是多品种有关，即简单品种法和典型品种法下的成本计算程序是有区别的。总的来看，品种法下计算产品成本，一般按照如下程序进行：

1)．按产品品种设置基本生产成本明细账(成本计算单)，并分别成本项目设置专栏。如果只生产一种产品，则只需设置一个基本生产成本明细账，否则，就应该为不同的产品分别设置明细账。同时，还要开设辅助生产成本明细账和制造费用明细账。

2)．根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各要素费用。各要素费用中，若是为生产某种产品直接耗费的，可以直接计入生产成本明细账的成本项目中去；若是为生产几种产品共同耗用的间接费用，应先采用适当的分配方法分配后再分别计入各种产品的生产成本明细账中，并要根据要素费用分配结果，登记各种明细账。

3)．根据辅助生产成本明细账所归集的全部费用，编制辅助生产费用分配表，并根据分配结果，据以登记有关生产成本明细账。

4)．根据制造费用明细账归集的全部费用，编制制造费用分配表，并根据分配结果，据以登记各种基本生产成本明细账。

5)．根据基本生产成本明细账所汇集的全部费用(包括月初在产品成本及本月发生的生产费用)，在完工产品与月末在产品之间分配，计算出完工产品成本和在产品成本。

（二）、分批法

1、分批法的涵义产品成本计算分批法，简称分批法，是指按生产产品的批别，作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

2、分批法的适用范围分批法适用于单件、小批生产的企业，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶制造等。这类企业的生产一般根据购货单位的订单来组织，生产特殊规格、规定数量的产品，因而，按照产品批别计算产品成本往往也就是按照订单计算产品成本，所以分批法也称定单法。

3、分批法的成本计算程序

3、分批法的成本计算程序

分批法的成本计算程序与品种法基本相同，只是分批法下，生产成本明细账是按批别、订单或生产通知单设置的，并以此作为成本计算对象进行费用的归集和分配。概括起来看，采用分批法计算产品生产成本，可以按以下三个步骤进行：

1)、产品投产后，按批别等设置生产成本明细账，并分别成本项目设置专栏。

2)．将各批产品应负担的生产费用汇集在生产成本明细账上。

3)、月末，结算各批产品发生的生产费用，计算该批产品的总成本和单位成本。

（三）、分步法1、分步法的涵义产品成本计算的分步法简称分步法，是指按照产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、特点分步法的特点是成本计算对象是产品的品种及其各生产步骤。如果企业只生产一种产品，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的生产步骤，生产成本明细账应按产品的生产步骤设立。如果企业生产多种产品，成本计算对象就是各种产品及其所经过的各生产步骤，就应按每种产品的各个生产步骤开设明细账。

3、分步法的适用范围

4、分步法的种类3、分步法的适用范围

分步法适用于大量大批的多步骤生产，管理上也要求按步骤核算成本的产品成本计算。如冶金、纺织、造纸、化工及大批量生产的机械制造等类型的生产。在这些企业中，产品生产可以分成若干个生产步骤进行，如钢铁企业可以分成炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织企业可分为纺纱、织布、印染等步骤；造纸企业可分为制浆、制纸、包装等步骤，并且有些步骤的半成品可以直接用于对外销售，如机械制造业的零部件、钢铁厂的生铁、钢锭、纺织厂的纱等半成品。因此，无论是从成本管理的需要，还是从为半成品确定售价和收益来看，都需要按生产步骤来计算成本.4、分步法的种类

在采用分步法计算成本时，由于各企业对生产步骤成本管理的要求不同，即要不要计算各步骤的半成品成本，以及出于简化成本核算工作的考虑，各生产步骤的成本计算和结转有逐步结转和平行结转两种方式。相应的，分步法也可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。（1）、逐步结转分步法（2）、平行结转分步法

（1）逐步结转分步法

1)、逐步结转分步法的涵义及适用范围逐步结转分步法是在管理上要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用的。主要适用于半成品具有独立的经济意义，如半成品可以加工为不同产品，或者可以独立对外销售，或者虽不能独立销售，但管理上要求进行成本考核的企业。

2)、逐步结转分步法的成本计算程序2)、逐步结转分步法的成本计算程序

采用逐步结转分步法，其成本计算程序是：首先，根据第一步骤生产成本明细账上的直接材料、直接人工、制造费用计算出第一步骤的半成品成本，并将其结转至第二步骤生产成本明细账中；其次，将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料、直接人工和制造费用，计算出第二步骤的半成品成本，再将其转入第三步骤的生产成本明细账中。这样，随着加工顺序，逐步计算和结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本。

这里应该注意的是:（2）、平行结转分步法1)、平行结转分步法的概念和适用范围

平行结转分步法，就是指平行结转各生产步骤生产费用中应计人产成品成本的“份额”，然后汇总计算产成品成本的一种分步法，由于它不要求计算中间步骤半成品成本，因此这种方法也称为不计算半成品成本分步法。主要适用于大量大批多步骤生产，并月．所产半成品的种类多，一般不对外销售,管理上不要求计算半成品的企业。三、成本计算的其他方法

在实际工作中，除以上阐述的产品成本计算的三种基本方法外，一些企业还会采用—些其他的成本汁算方法。如在产品品种、规格繁多的企业，为简化成本计算工作而采用的分类法；在定额管理工作有一定基础的企业，为了配合和加强生产费用及产品成本的定额管理，而采用的将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的定额法。此外，针对传统成本计算方法的缺陷，如成本计算对象不完善，成本分配基础不完整等，实践中出现了一种以“作业”作为成本分配对象的成本计算方法，即作业成本法，这种方法适应新的环境对成本会计的要求，能够提供更真实、准确的成本信息。（一）、分类法

（二）、定额法

（三）、作业成本法

（一）分类法

1、分类法的涵义

2、分类法的适用范围分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品的品种、规格、型号繁多，并可以按一定标准将产品进行分类的生产企业。

3、分类法的成本计算程序

1、分类法的涵义

产品成本计算的分类法，是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算产品类别成本，然后再按一定的标准在各类内产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种方法。分类法的主要特点有：以产品类别作为成本计算对象；通常以日历月份为成本计算期；当月末在产品数量较多时，应将按产品类别归集的生产费用在该类完工产品与月末在产品之间进行分配等。实际工作中，分类法应根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与品种法、分批法、分步法结合使用。3、分类法的成本计算程序

采用分类法计算产品成本，其基本程序如下：（1）、划分产品类别。正确划分产品类别皋采用分类法的前提，产品类别的划分应准确、合理，一般可将使用原材料、生产工艺过程和结构基本相同或相近的产品归为一类。恰当划分产品类别能够成本计算既简化，又相对准确。（2）、以产品类别作为成本计算对象，开设成本明细账归集生产费用，计算各类产品总成本。分类法下，可以采用品种法的原理和方法将类别视作品种，计算某类产品成本。直接费用直接计入；几种类别产品共同耗用的费用，采用适当的分配标准，分配计入各类产品的成本明细账中。（3）、将各类别完工产品总成本，采用一定的标准，在类内各种产品之间进行分配，并编制成本计算表，计算各种产品的总成本和单位成本。（二）定额法

1、定额法的概念定额法是为了及时地反映、控制生产费用和成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采取的一种方法。它是以产品的定额成本为基础，加减定额差异，来计算产品的实际成本；并通过制定定额成本、计算定额差异和分析差异责任，达到成本控制的目的。

2、定额法的特点（1）．事前应制定产品消耗定额、费用定额和成本定额，并以此作为成本控制的目标。（2）．在生产费用发生时，应将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，以加强对生产费用的日常控制。（3）．产品实际成本是以定额成本为基础，由定额成本、定额差异和定额变动三部分组成，即：产品实际成本=定额成本±定额差异±定额变动。

3、定额成本法的适用范围和应用条件定额成本法与生产的类型没有直接联系，因此，不论何种生产类型都可以采用定额成本法计算产品成本。为了发挥定额成本法应有的作用，简化成本计算工作，采用定额成本法，应具备以下两项条件：（1）．企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。（2）．产品的生产已经定型，各项消耗定额都比较准确、稳定。

4、产品定额成本的计算定额成本是以现行消耗定额为依据计算的产品成本，它既反映企业在现有生产条件下应达到的成本水平，又是衡量成本节约或超支的尺度。为了便于进行成本计算和考核，定额成本所包括的成本项目应与实际成本的成本项目相一致。定额成本的计算是通过编制定额成本计算表进行的。

（三）、作业成本法

1、作业成本法的概述

2、作业成本法下，产品成本的基本计算程序

1、作业成本法的概述

作业成本法简称ABC法，最早起源于20世纪三、四十年代的美国，当时的代表人物是美国会计学家科勒，他在1941年的《会计论坛》杂志及其编著的《会计师词典》中较为系统地提出了作业会计的基本思想。但直到20世纪80年代中期美国哈佛大学教授库伯和卡普兰经过系统、深入地从理论和应用上对ABC法的研究，才被西方会计界和企业界得到普遍重视。ABC法是以生产的电脑化、自动化为基础，与适时制生产管理系统、全面质量管理体系相辅相成，通过成本动因来确定和计量作业量，然后将间接费用按作业量进行分配的一种成本计算方法。

作业成本法的基本思想是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业是指企业生产经营过程中相互联系、各自独立的活动，即各项生产经营管理工作；资源是指进行作业时消耗的经济要素，即构成产品成本的各种费用要素。2、作业成本法下，产品成本的基本计算程序

1)确定成本动因，建立作业中心和作业成本库

ABC法实施的关键是分析作业的性质、确定成本动因。成本动因即虚本驱动因素，它是引起成本发生和变动的原因，或者是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量的根本原因。成本动因一般应由企业的工程技术人员和成本会计人员以及管理人员等，通过分析共同讨论确定。然而，对于一个现代的大中型企业来说，其经营范围较广，生产的复杂程度较高，因此作业和成本动因的数量很多。如果产品成本的计算以每一项作业为对象进行，不仅没有必要，而且也得不偿失，所以有必要合理划分作业，建立相应作业中心和作业成本库。作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。由于作业消耗资源，伴随作业的进行，作业中心也就成为一个成本库，即作业成本库。

3)．将作业库的成本分配给各种产品，

汇总计算产品成本产品之所以会消耗作业，是因为作业消耗量与产品成本之间存在直接的联系，这种联系因素称为“作业动因”。作业动因是将作业成本库中的成本分配给各种产品的分配基础。例如，当检验外购材料被定义为有关作业成本库时，那么检验次数就成为一个作业动因，也就可以作为一个分配标准。作业成本法基本计算步骤如下图所示

作业成本库A

作业成本库B

作业成本库C

作业成本库D

作业中心B

作业中心A

间接费用产品A产品B产品C本章小结

广义上：成本是指生产和经营产品所耗费的全部资源，（产品的形成是一条“作业链”，研发、设计、制造、营销、配送、客户服务等职能可视为形成产品总价值的“价值链”）又叫产品完全成本。

狭义上：成本是指产品的生产成本