2023年注会真题及答案

2023LT2023答案解析一、单项选择题〔每题2分〕以下各组资产和负债中允许以净额在资产负债表上列示的是〔 〕。作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债与交易方明确商定定期以净额结算的应收款项和应付款项因或有事项需担当的义务和根本确定可获得的第三方赔偿根底风险一样但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债【答案】BAB正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算；选项C错误，对于负债局部确认为负债，D算。2×153202×14报告。2×1533312×1361日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，依据上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。依据该通知界定的征收范围，理的表述中，正确的选项是〔〕。作为2×152×15中进展会计处理作为会计政策变更追溯调整2×14表的数据并调整相关的比较信息作为重大会计过失追溯重述2×14表的数据并重述相关的比较信息作为资产负债表日后调整事项调整2×14财务报表的当年发生数及年末数【答案】D【解析】资产负债表日后期间发生的政策变更，应当依据资产负债表日后调整事项的原则处理，D甲公司从2×10类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为标准治理，改为限定甲公司对生产企业的销售价于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的选项是〔大家论坛〕。确认为与销售丙原料相关的营业收入营业外收入确认为全部者的资本性投入计入全部者权益D例在各期分摊计入营业外收入【答案】A确认为应收款【答案】A【解析】因乙公司临时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润安排权，说明该5%股权的风险和酬劳照旧保存在甲公司，甲公司不能对该5%股权进展终止确认；收到的款项作为预收款A7.2×15123150万元货款已经2×1612×15年对订购卡通毛绒〔〕。确认为库存商品【答案】D【解析】企业选购用于广告营销活动的特定商比照该原则进展处理。以下各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的选项是〔 〕。合并财务报表中各子公司之间存在实质上构生的汇兑差额应由少数股东担当以母公司记账本位币反映的实质上构成对境的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的全部者权益中单列外币报表折算差额工程反映质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币入当期财务费用【答案】B【解析】选项A，假设合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币对子公司的净投资原则处理；选项C，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的局部在其他综合收益工程映；选项D，实质上构成对子公司净投资的外币收益”工程。甲公司2×15年2402×1543020-30年调整为20-40年。不考虑其他因素。以下关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的选项是〔大家论坛〕。对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进展追溯调整对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估量变2×1511C.对2×15年2月购置的办公楼依据的会计40D.对因2×15年2月购置办公楼折旧年限确实定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计过失进展追溯重述【答案】C【解析】选项A，固定资产折旧年限的转变属于会计估量变更；选项B，会计估量变更依据将来项D，固定资产折旧年限的转变不作为前期过失更正处理。甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，的账面价值为3500万元。其中，撤除原冷却装置局部的账面价值为500中发生以下费用或支出：〔1〕购置的冷却装1200204〔2〕在资本化期间内发生特地借款利息80万元；〔3〕生产线改造过程中发生人工费用320万元；〔4〕领用库存原材料20034〔5〕外购工程物资400万元〔全部用于该生产线〕，682×1512项关于甲公司对该生产线改造到达预定可使用是〔大家论坛〕。A.4000B.5506C.5200D.5700【答案】C该生产线改造到达预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值3500-撤除原冷却装置账面价值500+的冷却装置价值1200+资本80320200+工程物资400=5200〔万元〕。以下各项中，甲公司应按非货币性资产交换进展会计处理的是〔 〕。以持有的应收账款换取乙公司的产品以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用以持有的应收票据换取乙公司的电子设备D.以持有的预备持有至到期的债权投资替换取乙公司的一项股权投资【答案】BA、CD，应收账款、应收票据与预备持有至到期的债券投资均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年度治理人员未享受休假而估量了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素以下各项中关于甲公司因其治理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多估量的8万元负债〔应付职工薪酬〕于2×15年的会计处理，正确的选项是〔 〕。不作账务处理从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的治理费用D.作为会计过失追溯重述上年财务报表相关工程的金额【答案】C冲减当期治理费用。二、多项选择题〔每题2分〕1.2×1513优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年1个5年依据发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的根底上增加300个BP，利率不设假设安排一般股股利，则必需先支付优先股股股可以选择的会计处理有〔大家论坛〕。确认为全部者权益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债确认为以摊余本钱计量的金融负债价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为全部者权益【答案】CD价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金务，应当确认为金融负债，选项C和D正确。2.甲公司〔非投资性主体〕为乙公司、丙公司的母股权投资的会计处理中正确的〔 A.乙公司不应编制合并财务报表丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联动计入当期损益乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子期损益价值变动计入当期损益【答案】ABCD不考虑其他因素以下各方中构成甲公司关联方的有〔 〕。与甲公司同受重大影响的乙公司甲公司财务总监之妻投资设立并把握的丁公司与甲公司共同经营华公司的丙公司甲公司受托治理且能主导相关投资活动的戊资产治理打算【答案】BD【解析】选项A，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方；选项C，与该企业共同把握合营企业的合营者之间不构成关联方。不考虑其他因素，以下关于合营安排的表述中，正确的有〔 〕。合营安排要求全部参与方都对该安排实施共同把握对其投资承受权益法核算安排不构成共同把握有该安排相关资产且担当该安排相关负债【答案】BC【解析】选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同把握的安排共同把握的前提是集体把握集体把握的组合是指能够联合起来把握安排又使得参与方数量最少的参与方组合所以并不要求全部参与方都对该安排实施共同把握；选项D，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产且担当该安排相关负债。5.以下有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有〔 〕。的输入值公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次打算C.使用其次层次输入值对相关资产进展公允价值计量时，应当依据资产的特征进展调整D.对一样资产或负债在活泼市场上的报价进展调整的公允价值计量结果应划分为其次层次或第三层次【答案】AC由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次打算；选项D，企业使用一样资产或负债在活泼市场的公开报价对资产或负债进展公允价值计量的，通常不应进展调整。不考虑其他因素以下各项有关收入确认时点的表述中，正确的有〔 〕。B据设计的完工进度确认收入C期间确认收入D供效劳的期间内分期确认收入【答案】ABCD以下关于商誉会计处理的表述中，正确的有〔 〕商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进展减值测试与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值时其进展减值测试与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值合进展减值测试【答案】ABD【解析】选项C，资产负债表日，无论是否有确年末对商誉进展减值测试。间每股收益的有〔〕。报告年度以资本公积转增股本报告年度以发行股份为对价实现非同一把握下企业合并报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份D.报告年度觉察前期过失并承受追溯重述法重述上年度损益【答案】ACD【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、AC计算各列报期间的每股收益，选项D正确；发权益总额，不需要重计算各列报期的每股收B9.2×14年10月，法院规定量准了甲公司的重2×15410人的3500万股股票已经过户到相应的债权人名行完毕的裁决。估量重整收益1500万元。甲公2×154202×14年财务报告。不考虑其他因素，以下关于〔〕。按持续经营假设编制重整期间的财务报表2×14的有关状况在2×14年财务报表中确认1500万元的重整收益在重整协议相关重大不确定性消退时确认1500【答案】ABDA以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表；B2×14重整事项的有关状况；选项C，选项D，因重整状况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确认重整收益。10.以下关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有〔大家论坛〕。企业经营的季节性或周期性特征中期财务报告承受的会计政策与上年度财务报告相全都的声明会计估量变更的内容、缘由及其影响数中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项【答案】ABCD三、计算分析题〔每题10分〕甲公司适用的所得税税率为25%，估量以后期以抵扣可抵扣临时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的存在差异：〔1〕甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，承受权益法核算，其初始投资本钱为10002×151231投资的账面价值为1900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司2×16年出售大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。〔2〕1450名治理人员每人10权于到期日可以6元/股的价格购置甲公司1股公司工作满3于当年确认了550差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司估量该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，估量因该股权鼓舞打算确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。〔3〕2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的局部准予税前全额扣除，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2×159000〔4〕2×154500前年度发生的可弥补亏损400许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。行所得税会计处理。要求：依据资料〔1〕，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税根底是否产生当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。2×151231所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。【答案】甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为19001000延所得税负债。理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16所得税负债。资料〔2〕，当期发生的费用估量将来可扣除局部=1600÷3=533.33〔万元〕，当期实际发生费用550该股权鼓舞打算确认的股份支付费用合计数得税资产金额=550×25%=137.5〔万元〕，对应所得税费用。资料〔3〕应确认递延所得税资产金额=〔1600-9000×15%〕×25%=62.5〔万元〕，对应所得税费用；资料〔4〕，递延所得税资产金额转回金额=400×25%=100〔万元〕，对应所得税费用；因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200〔万元〕。〔4500-400-300+550〕〔1600-9000×15%〕]×25%=1150〔万元〕。所得税费用=1150-137.5-62.5+100=1050〔万元〕。会计分录：借：所得税费用1050递延所得税资产100贷：应交税费——应交所得税11502×131020甲公55率为6%，利息按年支付，本金到期一次归还。借款协议商定：假设甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响。甲公此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×151135002×151220编制2×152×157%年利息35002×164202×15签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之间甲公司估量的状况根本相符，即从2×16年于借款到期时归还本金，甲公司只需依据6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同时，2×153500虑折现及其他因素。要求：推断甲公司能否依据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估量应付利息的金额并据此进展会计处理，说明理由。推断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。收益，并说明理由。计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。【答案】甲公司不能据此估量应付利息金额并进展会计处理。重组的协商进度调整应付利息的金额。不应作为日后调整事项处理。况调整的问题。甲公司不能在协议签订日确认重组收益。前能按期支付利息并于借款到期时归还本金为前提，在此之前不应确认债务重组收益。长期借款列示金额为5亿元，应付利息列示金额=50000×6%=3000〔万元〕，其他应付款3500四、综合题〔每题18分。〕2×15年度财务报2×163202×15年，甲公司发生的局部交易或事项以及相关的会计处理的如下：盈余公积等利润安排因素。要求：依据上述资料，逐项推断甲公司的会计处〔无需通过“以前年度损益调整”科目〕。依据资料〔1〕，推断甲公司合并财务报表中该股权鼓舞打算的类型，并说明理由。中该办公楼应划分的资产类别〔或报表工程〕，并说明理由。〔1〕2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司〔甲公司的子公司〕20名高管人员每人授予20230期权授予之日起在乙公司连续效劳4从甲公司购置202308〔2×1571日〕的公允价值为14元/份，2×15年12月3116/2×15203.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：治理费用63贷：资本公积——其他资本公积63万元【答案】〔1〕资料〔1〕会计不处理正确。份支付进展处理；2×15年应确认的股份支付的金额=〔20-2〕×2万份×16×1/4×6/12=72〔万元〕。更正分录：借：长期股权投资72贷：应付职工薪酬72借：资本公积——其他资本公积63贷：治理费用63〔2〕2×15620放丙公司的广告，每日公布8秒，播出期限为12×15712×16630日止：广告费用为8000万元，于合同签订其次天支付70%的价款。合同签订其次天，甲公司收到丙公司按合同商定支付的70%价款，另30%价2×161月支付，截至2×151231的会计处理如下：借：银行存款5600万元2400贷：主营业务收入8000万元资料〔2〕会计处理不正确。12×1512314000更正分录：借：主营业务收入4000贷：预收账款1600应收账款2400〔3〕为支持甲公司开拓兴市场业务，2×15124PP公司豁免甲公司所欠5000借：应付账款5000万元贷：营业外收入——债务重组得利5000万元资料〔3〕会计处理不正确。质上推断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入全部者权益(资本公积)。更正分录：借：营业外收入——债务重组利得5000贷：资本公积5000〔4〕2×15年12月20日，因流淌资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余局部重分类为交易性金融资产，并打算于2×16年初出售。该持有至到期投资于出售30%8500公允价值为6400借：银行存款2700万元交易性金融资产6400万元贷：持有至到期投资8500万元600资料〔4〕会计处理不正确。资产核算。更正分录：借：可供出售金融资产6400贷：交易性金融资产6400借：投资收益450贷：其他综合收益450〔6400-8500×70%〕〔5〕由于消灭减值迹象，2×15630甲公司对一栋特地用于出租给子公司戊公司的式进展后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值预备，估量该办公楼的将来现金流量现值为30000允价值减去处置费用后的净额为32500公司的会计处理如下：借：资产减值损失6000万元贷：投资性房地产减值预备6000万元502×15630折旧10年，估量净残值为零。2×15年7月至12400375借：银行存款400万元贷：其他业务收入400万元借：其他业务支出375万元贷：投资性房地产累计折旧375万元资料〔5〕会计处理不正确。现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，投资性房地产的可收回金额为32500万元。投资性房地产计提减值预备前的账面价值=45000-9000=36000〔万元〕，应计提减值预备=36000-32500=3500〔万元〕。更正分录：借：投资性房地产减值预备2500〔6000-3500〕25002×15712的折旧金额=32500/〔50-10〕×6/12=406.25〔万元〕。更正分录：借：其他业务本钱31.25〔406.25-375〕31.25〔6〕2×15年12月31日，甲公司与巳银行签大华公司账款9500万元出售给已银行，价格为9000过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账预备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款9000万元1000贷：应收账款9500万元500资料〔6〕会计处理不正确。理由：因乙银行在到期后对甲公司具有追索权，认为短期借款。更正分录：借：应收账款9500营业外收入500贷：短期借款9000坏账预备1000资料〔1〕，合并财务报表中属于现金结算股份支付。理由：甲公司〔母公司〕授予其子公司的职工股公司角度推断，作为现金结算的股份支付核算。甲公司合并财务报表中该办公楼应当作为固定资产列示。作为固定资产列报。务。2×15年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：其他相关资料如下：合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权，甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不除资料〔3〕所述内部交易外，不存在其他任何内部交易。甲公司和乙公司均依据年度净利润的10%计提法定甲公司和乙公司没有向股东安排利润。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，甲公司以换股方式购置乙公司80%股权的交易是用特别税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税根底保公司估量将来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。考虑其他因素要求：依据资料〔1〕、资料〔2〕及其他有关资和被购置方，并说明理由。依据资料〔1〕、资料〔2〕及其他有关资料，确定该项企业合并的购置日〔或合并日〕，并说明理由。依据资料〔1〕、资料〔2〕及其他有关资80%股权投资的本钱，并编制相关会计分录。依据资料〔1〕、资料〔2〕及其他有关资料，计算该项企业合并的合并本钱和商誉〔如有〕。依据资料〔1〕、资料〔2〕及其他有关资料，计算甲公司购置日〔或合并日〕合并资产负〔或负债〕、盈余公积和未安排利润的列报金额。依据资料〔3〕、编制甲公司2×15年合并财务报表相关的抵销分录。〔1〕2×15220审议通过了以换股方式购置特地从事能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×15年3月10自内部决策机构批准了该项交易方案。2×15年615方式购置乙公司80%股权的方案。2×156303:1600080%股日，甲公司、乙公司的董事会进展了改选，丙公公司、乙公司一般股每股面值均为1元，2×15年6月30日，甲公司一般股的公允价值为每股392×15年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用3501200〔2〕甲公司、乙公司资产、负债等状况如下：2×1563017200万元，其中固定资产账面价值4500万元，无形资产账面价值15009000万元；账面全部者权益〔股东权益〕合计8200万元，其中：股本5000万元〔每股面值1元〕，资本公积1200万元，盈余公积600万元，未分14002×15630其他资产、负债的公允价值与其账面价值一样，1000万元，公允价值3000万元，按直线法摊销，估量尚可使用5年，估量净残值为零。2×1563034400万元，其中固定资