(财务会计)会计实务笔记

财务会计）会计实务笔记会计实务笔记第一章总论第一节会计要素一、反映企业财务状况的会计要素（一）资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如资产负债表中原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。［例题1］：下列项目中，符合资产定义的是（）。购入的某种材料B•经营租入的设备C•待处理的财产损失D.计划购买的某项设备答案：A（二）负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。［例题2］：计划赊购的原材料，企业在进行会计处理时应确认为一项资产和一项负债。（）答案：x（三）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产=负债+所有者权益［例题3］：企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）答案：x［例题4］：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）。发行债券公司将可转换公司债券转为资本B•董事会提出股票股利分配方案C•计提长期债券投资利息D.以盈余公积转增资本答案：A二、反映企业经营成果的会计要素（一）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是"日常活动"，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在"其他业务收入"账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。［例题5］：关于收入会计要素，下列说法中正确的有（）。收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为负债的减少若收入表现为企业负债的减少，就一定不会表现为企业资产的增加收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项答案：ABD（二）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。［例题6］：关于费用会计要素，下列说法中正确的有（）。支付管理人员工资属于费用费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之费用会导致企业所有者权益的减少出售固定资产发生的净损失属于费用答案：ABC（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。第二节会计核算的一般原则一、客观性原则要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据。二、实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。注意掌握销售商品的售后回购和以融资租赁方式租入的资产两种业务的会计处理就是基于实质重于形式原则。［例题7］：会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（）。A•实质重于形式原则B•谨慎性原则C•权责发生制原则D.及时性原则答案：A［例题8］：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。企业以应收债权取得借款时，按照实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按实际支付的手续费，借记"财务费用"科目，按银行贷款本金，贷记"短期借款"等科目，而不冲减用于贴现的应收债权的账面价值。企业这一做法所遵循的会计原则是（）。A•谨慎性原则B•相关性原则C•实质重于形式原则D.历史成本原则答案：C三、相关性原则要求会计核算能够满足会计信息使用者的需要。四、一贯性原则一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。［例题9］：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有()。A•因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C•因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D•因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理答案：CD五、可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。［例题10］：强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是()。及时性原则B.—贯性原则C•可比性原则D.重要性原则答案：C六、及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。七、明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。八、权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认九、配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。十、历史成本原则要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。—、划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应该能够判断是收益性支出还是资本性支出［例题11］：下列支出中，属于收益性支出的是（）。支付的土地出让金B•专利技术的研究开发费用购入固定资产支付的运费D•企业支付的特许权使用费答案：B［例题12］：如果将资本性支出误作为收益性支出，则会（）。A•不会影响当期损益B•使本期费用减少，利润增多C•使本期费用增加，利润减少使以后各期费用增加，利润减少答案：C十二、谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。但谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。[例题13]:下列各项中，符合谨慎性原则的有（）。固定资产采用加速折旧法计提折旧B•无形资产计提减值准备C•存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D•短期投资计提跌价准备答案：ABCD[例题14]:下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（）。A•将融资租入固定资产视作自有资产核算采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C•对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化答案：BC[例题15]:下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧到期不能收回的应收票据转入应收账款并计提坏账准备融资租入固定资产作为自有固定资产核算D•采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价答案：ABD十三、重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。［例题16］：下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（）。A•会计核算方法一经确定不得变更B•会计核算应当注重交易或事项的实质会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限答案：A上述会计核算的一般原则中，相对重要的有：（1）实质重于形式原则，（2）一贯性原则，3）可比性原则，（4）划分收益性支出与资本性支出原则，（5）谨慎性原则。会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来第三节会计确认和计量一、会计确认会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。只有在满足会计要素定义的同时，还满足以下两项确认条件时，企业才能加以确认。（1）与该项目有关的经济利益很可能（是指发生的可能性超过50%的概率）流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。［例题17］：关于会计确认，下列说法中正确的有（）。A•会计确认的条件之一是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业B•如果公司所售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业C.若某项目有关的经济利益能够可靠地计量，则意味着该项目不需要进行估计D•企业自创的商誉应作为无形资产核算答案：AB二、会计计量现金流量现值等。应收票据取得时按其面值计价。应收票据取得时按其面值计价。［例题18］：下列哪些计量基础属于会计实务中使用的计量基础。（）历史成本B•可变现净值现行市价千克答案：ABC第四节财务会计报告财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中，年度和半年度的会计报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。一般情况下，季度、月度财务会计报告不包括会计报表附注和财务情况说明书，也可以不包括现金流量表，而仅仅包括资产负债表和利润表。但是，如果国家统一的会计制度要求季度、月度财务会计报告包括会计报表附注，则季度、月度财务会计报告也包括会计报表附注。第二章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的确认和计量P22二、应收票据的核算（一）不带息应收票据P23【例2-1】甲企业销售一批商品级乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品介款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金--应收增值税（销项税额）340003个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行，账务处理如下：借：银行存款234000贷：应收票据234000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目，账务处理如下：借：应收账款234000贷：应收票据234000（二）带息应收票据P24【例2-2】贷：应收票据贷：应收票据118950贷：应收票据贷：应收票据118950乙企业2003年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下：（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金--应交增值税（销项税额）17000（2）2003年12月31日计提票据利息票据利息=117000x5%~12x4=1950（元）借：应收票据1950贷：财务费用1950（3）票据到期收回款项收款金额=117000x（1+5%-12x6）=119925（元）2004年未计提的票据利息=117000x5%~12x2=975（元）借：银行存款119925贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）财务费用975［例题1］：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（）元。100000101000103000D.100500答案：B解析："应收票据"项目金额=100000+100000x6%x2/12=101000元（三）应收票据背书转让企业将持有的带息应收票据背书转让或取得所需物资时，应作如下账务处理：借：物资采购（或原材料、库存商品等）应交税金-应交增值税（进项税额）银行存款（也可能在贷方）财务费用（尚未计提的利息）贷：应收账款--甲公司贷：应收账款--甲公司21060贷：应收账款--甲公司贷：应收账款--甲公司21060第二节应收账款应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。应收账款计价时应考虑的因素：（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。P26【例2-3】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的财务处理如下：（1）销售实现借：应收账款--甲公司21060贷：主营业务收入18000应交税金--应交增值税（销项税额）3060（2）收到价款借：银行存款[例题2]:A公司于2005年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10,n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日,B公司用银行存款支付上述全部款项。假定双发协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。（1）2005年1月1日赊销时：借：应收账款-B公司59000贷：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500银行存款500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（2）1月19日收款时：借：银行存款58000财务费用1000（50000x2%）贷：应收账款59000[例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为()元(2004年考题)20638.80TOC\o"1-5"\h\z210602293223400答案A解析：实际收到的价款二(20000-20000x10%)x(1+17%)-(20000-20000x10%)x(1+17%)x2%=20638.80元第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。［例题4］：预付货款不多的企业,可以将预付的货款直接记入()的借方,而不单独设置"预付账款"账户。A."应收账款"账户"其他应收款"账户"应付账款"账户"应收票据"账户答案：C二、其他应收款P27［例题5］：下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是()。A.应收保险公司的赔款B•应收出租包装物的租金C•应向职工收取的各种垫付款项应向购货方收取的代垫运杂费答案：D第四节坏账一、坏账的概念及坏账损失的确认P27企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；(3)与关联方发生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。注意：往来款项中只有应收账款和其他应收款可计提坏账准备。［例题6］：按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有()。A.当年发生的应收款项B•计划对应收款项进行重组C•与关联方发生的应收款项D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回答案：ABC二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。［例题7］：下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（）。A•提取的坏账准备B•收回已确认为坏账并转销的应收账款C•发生的坏账损失D.冲回多提的坏账准备答案：AB估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。（一）应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。P31【例2-5】某企业从2000年开始计提坏账准备。2000年末应收账款余额为元，该企业坏账准备的提取比例为5%。。则2000年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=x5%°=6000元。账务处理如下：借：管理费用6000贷：坏账准备60002001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备1600贷：应收账款16002001年12月31日，该企业应收账款余额为元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：x5%°=7200元。年末计提坏账准备前，"坏账准备"科目的贷方余额为：6000-1600=4400（元）年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：借：管理费用2800贷：坏账准备28002002年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款16002002年12月31日，企业应收账款余额为元。本年末坏账准备余额应为：x5%°=5000元至年末，计提坏账准备前的"坏账准备"科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：借：坏账准备3800贷：管理费用3800（二）账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。P30【例2-4】某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。表2-1单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额1年以内0001-2年（含1年）2-3年（含2年）3-4年（含3年）00合计如表2－1所示，该企业2003年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，"坏账准备"科目的账面余额应为26000元。假设在2003年12月31日估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：借：管理费用2000贷：坏账准备2000再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：借：坏账准备3000贷：管理费用3000［例题8］：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1％；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2％；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4％；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10％。）。企业2003年应提取的坏账准备为（）万元。5.64.64.4-5.6答案：B解析：2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额二60x1%+40x2%+50x4%+20x6%+10x10%=5.6万元2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6万元（三）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。［例题9］:某企业按销货百分比法计提坏账准备。2004年赊销金额为元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2004年应提的坏账准备金额为（）元。3000031000029000答案：A解析：该企业2004年应提的坏账准备金额二x3%二30000元（注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）（四）个别认定法：就是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。[例题10]:如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如,债务单位所处的特定地区等）,导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。A•个别认定法应收账款余额百分比法销货百分比法D•账龄分析法答案：A第五节应收债权出售和融资第五节应收债权出售和融资第五节应收债权出售和融资第五节应收债权出售和融资[例题11]:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1％、5％、10％估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：账户期末余额（元）账龄应收账款--A公司（借方）逾期3个月应收账款--B公司500000（贷方）未到期其他应收款--C公司300000（借方）逾期8个月预付账款--E公司200000（借方）末到期应收票据--F公司（借方）未到期若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（）元45000B.70000C.190000D.130000答案：C解析：甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=x5%+300000x10%+120000-60000=190000元一、应收债权出售、融资业务的核算原则企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照"实质重于形式"的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。例题11：企业销售商品取得的应收债权售给银行，若与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移时，应作为以应收债权为质押取得借款进行处理，这句话对不对？答案：X二、以应收债权为质押取得借款的核算企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行的一项负债，作为短期借款等核算。企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的规定处理。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。参见教材[p34例2-6]2003年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款18万元。年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。（1）4月1日取得短期借款时借：银行存款180000贷：短期借款180000（2）4月30日偿付利息时借：财务费用900贷：银行存款900（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息借：财务费用900短期借款180000贷：银行存款180900三、应收债权出售的核算一）不附追索权的应收债权出售的核算企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。参见教材[p35例2-7]2004年3月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2004年10月31日付款。2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）2004年6月4日出售应收债权借：银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷：应收账款3510002）2004年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务成本13000（二）附追索权的应收债权出售的核算企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。四、应收债权贴现的核算（一）企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收账款相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。11）该存货包含的经济利益很可能流入企业；二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收账款的出售，并按相关核算规定进行处理。企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。例题12：用于贴现的应收账款在应收款到期时，债务人未按期偿还时申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。解析：因为我们知道如果负有向银行机构还款的责任，相当于质押不是真正的出售，则在这种情况下应收账款还要继续计提坏账准备。本章主要内容：一是针对应收账款或应收款项坏账准备的核算，特别是备抵法，备抵法里相对重要的是应收款项余额百分比法和账龄分析法。一定要熟练掌握。再就是应收债权的出售和融资，这一块因为是新增的内容，所以一定要掌握。这一章考试往往是客观题，在这些地方出题的概率比较高。第三章存货第一节存货的确认存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（2）该存货的成本能够可靠地计量。第二节存货的初始计量存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购的存货外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。[例题1]:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（）万元。1177010075答案：D解析：应计入存货的实际成本二100-100x25%二75万元外购材料的会计处理如下：发票账单与材料同时到达借：原材料应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款（按应支付的金额）发票账单已到、材料未到（1）购入时借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款等（按应支付的金额）2）待购入的材料运抵企业并验收入库时应交税金--应交增值税（进项税额）应交税金--应交增值税（进项税额）应交税金--应交增值税（进项税额）应交税金--应交增值税（进项税额）借：原材料贷：在途物资材料已到、发票账单未到（1）月末，按材料的估计价值借：原材料贷：应付账款（2）下月初用红字金额作同样的记账凭证予以冲回采用预付货款的方式采购材料（1）预付时借：预付账款贷：银行存款（2）收到材料时借：原材料贷：预付账款应交税金-应交增值税（进项税额）34000应交税金-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340003）补付货款时借：预付账款贷：银行存款（4）收到退回多预付的款项借：银行存款贷：预付账款【例3-1】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料200000应交税金-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000【例3-2】沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000应交税金-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资200000【例3-3】假设【例3-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为180000元。有关账务处理如下：借：原材料180000贷：应付账款-暂估应付账款180000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料180000贷：应付账款-暂估应付账款180000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料200000二、通过进一步加工而取得的存货P42（一）存货的加工成本P42存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等（二）存货其他成本P43存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用；商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。［例题2］：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。A•进口原材料支付的关税生产过程中发生的制造费用应交税金-应交增值税（进项税额）应交税金-应交增值税（进项税额）34应交税金-应交增值税（进项税额）应交税金-应交增值税（进项税额）34c•企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D•自然灾害造成的原材料净损失答案：AB三、投资者投入的存货P43按照投资各方确认的价值，作为实际成本。借：原材料（库存商品等）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）资本公积（差额）[例题3]：甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：借：原材料200贷：实收资本150资本公积84四、接受捐赠的存货P44（一）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（二）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本（三）接受捐赠存货的会计处理接受捐赠时借：库存商品、原材料等（捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费）应交税金--应交增值税（进项税额）（按可抵扣的增值税进项税额）贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按接受捐赠待转的资产价值）银行存款等（按因接受捐赠资产支付或应支付的相关税费金额）期末，结转"待转资产价值"（1）如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按账面余额）贷：应交税金--应交所得税（按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税）资本公积--接受捐赠非现金资产准备（按差额）（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分）贷：应交税金--应交所得税（按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额）资本公积--接受捐赠非现金资产准备26（按差额）[例题4]:A公司于2004年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料，B公司开具的发票上注明的原材料价款100万元，增值税17万元，A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元（假定运费不能作为进项税额抵扣）。假定A公司接受捐赠的存货应计入当期应纳税所得额。2004年3月20日，A公司的会计处理如下：借:原材料103贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料材料管理和核算），希望公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为材料管理和核算），希望公司提供的有关凭据表明该批原材料的价值为10000元，所取得的应交税金-应交增值税（进项税额）17贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117银行存款：3（1）若A公司2004年税前会计利润大于零，适用企业所得税税率为33%，假定无其他纳税调整事项，A公司的会计处理如下：借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备78.39应交税金-应交所得税38.61（2）若A公司2004年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则A公司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本公积-接受捐赠非现金资产准备"科目假定A公司2004年税前会计利润为-17万元，A公司的会计处理如下：借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值117贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备84应交税金-应交所得税33［（117-17）x33%］［例题5］：2004年10月20日，兴业公司接受希望公司捐赠的一批原材料（兴业公司作为原增值税专用发票上注明的增值税额为1700元。捐赠过程中兴业公司以现金支付运杂费等其他相关税费600元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为35元。兴业公司的现行所得税税率为33％。2004年度，兴业公司实现利润总额为400000元。无其他纳税调整事项。此项业务，兴业公司2004年应计入资本公积的金额为()元。78396700824111700答案：A解析：兴业公司2004年应计入资本公积的金额二(10000+1700)x(1-33%)=7839元。五、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理。委托加工物资的会计处理如下：1.发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资库存商品等2.支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税借：应交税金--应交消费税贷：应付账款银行存款等收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物资【例3-4】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为100000,支付的加工费为80000元（不含增值税）。消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资100000贷：原材料100000（2）支付加工费用消费税组成计税价格二（100000+80000）-（1-10%）=200000（元）（受托方）代收代缴的消费税=200000x10%=20000（元）应纳增值税=80000x17%=13600（元）①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资80000应交税金-应交增值税（进项税额）13600-应交消费税20000贷：银行存款113600②A企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资100000应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款113600（3）加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时:借：原材料180000贷：委托加工物资180000A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料200000贷：委托加工物资200000消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税二材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格X消费税税率消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）［例题6］：一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。加工费B.由委托方负担的往返运杂费发出材料的实际成本D•受托方代收代缴的消费税答案：ABC六、盘盈的存货P47盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。七、其他方式取得的存货按相关准则和会计制度的规定固定进行会计处理。第三节发出存货的计量一、发出存货按实际成本核算的计价方法P48发出存货按实际成本核算的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。［例题7］:存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（）。A.期末存货升高，当期利润减少期末存货升高，当期利润增加期末存货降低，当期利润增加期末存货降低，当期利润减少答案：D[例题8]:企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）答案：X[例题9]:某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（）元。648B.432C.1080D.1032答案：A解析：3月5日购进存货后单位成本二（50x4+200x4.4"（50+200）二4.32元；3月日结存存货的成本二（200-150+200-100）x4.32二648元二、发出存货按计划成本核算P49计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通“材料成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本三、包装物和低值易耗品发出的核算P50（一）包装物发出的核算随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本借：营业费用贷：包装物随同商品出售并单独计价的包装物，按实际成本借：其他业务支出贷：包装物出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本借：其他业务支出（如为出租包装物）营业费用（如为出借包装物）贷：包装物收到出租包装物的租金借：现金银行存款等贷：其他业务收入等收到出租、出借包装物的押金借：现金银行存款等贷：其他应付款没收逾期未退包装物押金借：其他应付款贷：应交税金-应交增值税（销项税额）其他业务收入（差额）没收的押金应交的消费税借：其他业务支出贷：应交税金-应交消费税没收逾期未退包装物加收的押金借：其他应付款CC•随同商品出售单独计价的包装物成本CC•随同商品出售单独计价的包装物成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）--应交消费税营业外收入（差额）包装物报废借：原材料（残料价值）贷：其他业务支出（出租包装物）营业费用（出借包装物）［例题10］：出借包装物不能使用而报废时，应将其残料价值记入"其他业务支出"科目。（）答案：X解析：应记入"营业费用"科目。［例题11］：下列各项中，不应计入其他业务支出的有（）。A•领用的用于出借的新包装物成本B•领用的用于出租的新包装物成本随同商品出售不单独计价的包装物成本答案：AD［例题12］：为促使购货人退回将已作价并随同产品出售的包装物，销货方可加收包装物押金，当该包装物逾期未退而将押金没收时，销货方应该将该部分押金在扣除应交的增值税等税金后的净额（）。A•作为其他业务收入B•作为营业外收入C.冲减营业费用D•冲减其他业务支出答案：B（二）低值易耗品发出的核算P511.一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品报废时，残料价值应冲减有关的成本费用借：原材料等贷：制造费用管理费用等四、商品流通企业发出存货的核算方法四、商品流通企业发出存货的核算方法P52四、商品流通企业发出存货的核算方法四、商品流通企业发出存货的核算方法P522.分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用管理费用等贷：待摊费用长期待摊费用报废时，残料价值冲减有关的成本费用借：原材料等贷：制造费用管理费用等（一）毛利率法P52根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额估计期末存货二期初存货+本期购货-（本期销售净额-本期销售净额X估计毛利率）其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。[例题13]:某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2004年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。1300B.1900C.2110D.2200答案：C解析：销售净额二3000-300二2700万元月末存货成本二1200+2800-（2700-2700x30%）二2110万元（二）售价金额核算法指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。本期销售成本二（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）x本期销售收入期末存货=期初存货+本期购货-本期销售成本[例题14]:某商业企业采用零售价计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为()元。96667B.80000C.40000D.33333答案：B解析：本月销售成本二100000x(20000+100000)-(30000+120000)二80000元。[例题15]:甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为()万元。(2004年考题)7B.13C.27D.33答案：B解析：甲公司2004年3月末结存商品的实际成本=21+31-(21+31)/(30+50)x60=1万元第四节存货的期末计量一、存货盘存和清查（一）存货盘存P53存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法。期初存货+本期购货=本期发货+期末存货定期盘存法本期发货=期初存货+本期购货-期末存货永续盘存法期末存货=期初存货+本期购货-本期销货（二）存货清查盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。[例题16]:企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A.自然灾害造成的毁损净损失B•保管中发生的定额内自然损耗C•收发计量造成的盘亏损失D•管理不善造成的盘亏损失答案：A二、存货期末计量原则（一）存货减值的迹象P55（二）可变现净值的确定方法P56产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税金。[例题17]:某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20x0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20x0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。041620答案：B解析：该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4万元。如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定其可变现净值。可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。【例3-5】2003年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2004年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2003年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值(成本)为元数量为8台，单位成本为170000元/台。2003年12月31日,A型号机器的市场销售价格为190000元/台本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A型号机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格(800000x2)元作为计量基础，即估计售价为元。例3-6】2003年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的的销售合同，双方约定，2004年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供10台B型号的机器。2003年12月31日，甲公司还没有生产该批B型号机器，旦持有库存原材料--钢材，专门用于生产该B型号机器10台，其账面价值（成本）为900000元市场销售价格总额为700000元。本例中，由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定，亥批B型号机器的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，旦持有库存原材料■-钢材，专门用于生产该B型号机器，且可生产的B型号机器的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批原材料--钢材的可变现净值时，应以销售合同约定的B型号机器的销售价格总额（200000x10）元作为计量基础。【例3-7】2003年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的的销售合同双方约定，2004年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2003年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2003年12月31日A型号机器的市场销售价格为200000元/台。本例中，艮据甲公司与乙公司签订的合同规定，亥批A型号机器的销售价格已由销售合同约定，旦是其库存数量大于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（10台）的A型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额（180000x10）元作为计量基础，而对于超出部分（2台）的A型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000（200000x2）元作为计量基础例3-8】2003年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为元，数量为12台，单位成本为180000元/台。2003年12月31日,A型号机器的市场销售价格为200000元/台。甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。本例，由于甲公司没有就A型号机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额（x2）元作为计量基础。【例3-9】2003年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器，为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料--钢材全部出售，2003年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元。本例中，在这种情况下，由于企业已经决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号的销售价格作为其计量基础而应按钢材出售的市场价格作为计量基础。即该批钢材的可变现净值为595000（60000x10-5000）元（四）材料期末计量特殊考虑用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量；【例3-10】2003年12月31日，甲公司库存原材料--A材料的账面价值（成本）为元，市场购买价格总额为元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品--B型机器的可变现净值高于成本。确定2003年12月31日A材料的价值。本例中，2003年12月31日，A材料的账面价值（成本）高于市场价格，但是由于用其生产的产成品--B型机器的可变现净值高于成本，也就是用该材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。【例3-11】2003年12月31日，甲公司库存原材料--C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用；由于C材料市场销售价格下降，市场上用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由元降为元，但生产成本仍为元，将C材料加工D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元确定2003年12月31日C材料的价值。根据上述材料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值D型机器的可变现净值二D型机器估计售价-估计销售费用及税金=-50000=（元）第二步，将用该原材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较D型机器的可变现净值小于其成本元即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值C材料的可变现净值二D型机器的销售总额-将C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=-800000-50000=500000（元）C材料的可变现净值500000小于其成本600000员，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元即C材料应按500000元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。[例题18]:甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z8589100105答案：A解析：产成品的成本二100+95二195万元，产成品的可变现净值二20x10-20x1二180万元。期末该原材料的可变现净值二20x10-95-20x1=85万元，账面价值=85万元。三、存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备的计提存货跌价准备应当按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提。企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则-存货》的规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。[例题19]:2003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2003年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2003年12月31日,A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.2万元。在上述情况下，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值为（）万元。40B.40.5C.39D.42答案：A二）存货跌价准备的确认和转回二）存货跌价准备的确认和转回二）存货跌价准备的确认和转回二）存货跌价准备的确认和转回解析：有销售合同部分的A商品的可变现净值二（3-0.2）x10=28万元，成本为27万元;无销售合同部分的A商品的可变现净值二（2.8-0.2）x5=13万元，成本=13.5万元。因此，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值=27+13=40万元[例题20]:2004年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2005年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2004年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2004年12月31日C材料的可变现净值为（）万元。144B.152C.372D.142答案：D解析：由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62x6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备7000借：存货跌价准备借：存货跌价准备7000当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入"存货跌价准备"账户。期末对"存货跌价准备"账户的金额进行调整，使得"存货跌价准备"账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“管理费用—计提的存货跌价准备”账户。【例3-12】某企业采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计价。2000年年末存货的账面成本为100000元，可变现净值为95000元，"存货跌价准备"科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元。账务处理如下：借：管理费用-计提存货的跌价准备5000贷：存货的跌价准备5000假设2001年年末存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化(下同)，且存货的可变现净值为90000元，计算出应计提的存货跌价准备为10000(100000-90000)元。由于前期已计提5000元，故应补提存货跌价准备5000元。账务处理如下：借：管理费用-计提的存货跌价准备5000贷：存货跌价准备5000假设其他条件不变，2002年年末存货的可变现净值为97000元，计算出应计提的存货跌价准备3000(100000-97000)元，由于该存货已计提存货跌价准备为10000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备7000(10000-3000)元。账务处理如下：贷：管理费用-计提的存货跌价准备7000企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，假设其他条件不变，2003年年末存货的可变现净值为101000元，根据以上材料2003年年末应冲减已计提的存货跌价准备3000元（以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限）。账务处理如下：借：存货跌价准备3000贷：管理费用-计提的存货跌价准备3000[例题21]:某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期未计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。（2003年考题）-0.5B.0.5C.2D.5答案:B解析：应补提的存货跌价准备总额二[（10-8）-1]-2+[（18-15）-1.5]=0.5万元（三）存货跌价准备的结转应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备二上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额一上期末该类存货的账面余额X因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额［例题22］：下列有关存货会计处理的表述中,正确地有（）。A•因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出—般纳税人进口原材料交纳的增值税计入相关原材料的成本结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本答案：AB第四章投资第—节投资的确认—、投资的确认：1.需要符合投资的定义；2.符合投资的确认条件。第二节短期投资一、短期投资初始投资成本的确定P64短期投资在取得时应以初始投资成本计价。短期投资的初始投资成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，实际支付的价款中所包含的某些股利和利息，不构成初始投资成本。（一）以现金购入的短期投资P64以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。已宣告但尚未领取的现金股利在"应收股利"账户核算，已到付息期但尚未领取的债券利息（指分期付息债券）在"应收利息"账户核算。[例题1]A公司2004年5月1日从证券市场上购入B公司于2004年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。借：短期投资103000解析：支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为"应收股利"反映（二）投资者解析：支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为"应收股利"反映（二）投资者解析：支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为"应收股利"反映（二）投资者解析：支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为"应收股利"反映（二）投资者贷：银行存款103000［例题2］在［例题1］中，若A公司2004年9月1日从证券市场上购入B公司债券实际支付价款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已至I」付息期但尚未领取的债券利息"3000元（100000x6%一12x6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。借：短期投资101000应收利息3000贷：银行存款104000［例题3］下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是（）。A•支付的购买价格B•支付的相关税金支付的手续费支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利答案：D投入的短期投资按投资各方确认的价值作为短期投资初始投资成本。（三）其他方式取得的短期投资按相关准则和会计制度的规定进行会计处理。二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价）P66对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。［例4-1］甲公司于2003年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元其中，2万元为已宣告但尚未领取的