股利支付的程序和方式课件

第五章长期股权投资第五章长期股权投资1第五章长期股权投资一、长期股权投资概述二、采用成本法核算长期股权投资三、采用权益法核算长期股权投资第五章长期股权投资一、长期股权投资概述2一、长期股权投资概述（一）性质和内容1、性质长期股权投资是权益性投资，指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。一、长期股权投资概述（一）性质和内容3权益性投资：是指为获取另一企业的净资产所有权所作的投资,包括普通股,优先股,认股权与认股证等.企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。权益性证券的持有者一般拥有在股东大会上的表决权和领取股利的权利,但此类证券一般无还本日期,股东若无意继续持有,可依法转让给他人而收回投资。权益性投资：是指为获取另一企业的净资产所有权所作的投资,包42、内容长期股权投资主要包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。2、内容长期股权投资主要包括：5（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响4．无重大影响（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的61．控制

控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过。企业能够对被投资单位实施控制主要有以下几种情况：（1）投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。具体包括直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有。（2）投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但具有实质控制权的。

投资企业能够对被投资单位实施控制的，拥有控制权的企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。1．控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决7实质控制权的判定标准：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有企业拥有被投资单位50%以上表决权资本；（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。实质控制权的判定标准：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业82．共同控制

共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业2．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企93．重大影响（1）含义。重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。（2）判定标准。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响。3．重大影响（1）含义。10在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程。向被投资单位派出管理人员。依赖投资企业的技术资料。在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表。114．无重大影响

无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。如投资企业不以任何方式参与被投资企业的生产经营决策。4．无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制12二、采用成本法核算长期股权投资（一）成本法的概念及其适用范围1、概念成本法是指投资按成本计价的方法。2、适用范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资（一）成本法的概念及其适用范围13（二）核算1、取得长期股权投资的核算（1）以支付现金等取得的长期股权投资借：长期股权投资—成本（买价+手续费、佣金等)应收股利（实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（二）核算1、取得长期股权投资的核算14（2）接受投资者投入取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但如果投资各方在合同或协议约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资—成本（合同或协议约定的价值+相关税费）贷：实收资本（投资者出资构成实收资本的部分）资本公积—资本溢价（2）接受投资者投入取得的长期股权投资投资者投入的长期股权投152、持有期间的现金股利或利润（1）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。（2）投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”。2、持有期间的现金股利或利润（1）长期股权投资持有期间被投资163、应冲减初始投资成本金额的确定（1）按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。（2）一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。3、应冲减初始投资成本金额的确定（1）按照成本法核算的长期股17（3）计算公式投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益*投资企业持股比例*当年投资持有月份/12应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

（3）计算公式18例1.甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润2005年300027002006年60004800要求：甲公司做出相应的账务处理。例1.甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司19解析：（1）2005年：当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在2004年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得2700*3%=81万元股利，应冲减投资成本。借：应收股利81贷：长期股权投资—成本81（2）2006年：应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）*3%-81=54（万元）当年度实际分得现金股利=4800*3%=144（万元）应确认投资收益=144-54=90（万元）解析：20A.借：应收股利144贷：投资收益90长期股权投资—成本54B.收到现金股利时：借：银行存款144贷：应收股利144A.借：应收股利14421三、采用权益法核算长期股权投资（一）取得长期股权投资（二）持有期间的净利润或净亏损（三）长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动（四）长期股权投资的处置三、采用权益法核算长期股权投资（一）取得长期股权投资22第六节投资减值一、投资减值概述（一）投资减值的概念（二）投资减值的判断标准二、投资减值的核算第六节投资减值一、投资减值概述23补充：股利支付的程序和方式

一、股利支付的程序股份有限公司向股东支付股利，其过程主要经历：股利宣布日、股权登记日、股利除息日和股利支付日。（一）股利宣告日（DeclarationDate）股利宣告日——公司董事会将股利支付情况予以公告的日期。公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除去股息的日期和股利支付日期。（二）股权登记日（Holder—of—recordDate）股权登记日——有权领取股利的股东有资格登记的截止日期，也称为除权日。只有在股权登记日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。补充：股利支付的程序和方式

一、股利支付的程序24股利支付的程序和方式课件252007年6月20日武钢股份公告了2006年度分红派息实施方案。以下部分为该公司2006年度分红派息实施公告。武汉钢铁股份有限