《会计基础》笔记0基础讲解

《会计基础》笔记0基础讲解会计总论概述--会计是什么?（经济管理工作）基本职能：核算和监督核算4环节：确认、计量、记录、报告7种核算具体内容：款项、有价证券、财物、债务/权发生、资本增减、收入支出费用成本计算、财务成果计算（利润/所得税/分配或弥补）监督3环节：事前、事中、事后两者关系：基础和保障基本假设--会计时空环境？主体假设/持续经营假设/分期假设/货币计量假设会计基础--会计依据/方法？权责发生制VS收付实现制会计信息质量要求可比性：纵向可比要求会计方法一致不可随意变更，横向可比要求使用国家规定的会计政策会计核算和监督的内容和对象叫经济运动，经济运动的过程有资金的投入、周转和退出，核算监督的过程中对企业6个方面产生影响，这6个方面就叫会计要素，会计要素是对资金运动的具体化分类-----资产，负债，所有者权益；收入，费用，利润。会计要素和会计科目会计要素概念：会计对象即资金运动的具体化，6个要素也要体现在报表中，也叫做财务报表要素。资产定义和特征：过去的交易和事项形成；拥有或控制（融资租入）；预期带来经济利益。分类：流动资产VS非流动资产负债定义和特征：过去的交易或事项形成；现时义务；预期导致利益流出。分类：流动负债/短期负债VS非流动负债/长期负债（一般超过1年的长期借款；应付债券；长期应付款）所有者权益定义：由资产扣除负债后由所有者拥有的剩余权益。分类：实收资本（初始资本/股本）；资本公积（非赚）；盈余公积和未分配利润（又合称为留存收益/赚）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第1页。收入《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第1页。特征：日常活动形成（非日常叫利得或营业外收入）；经济利益的总流入；导致所有者权益增加（资产+，负债-）。费用特征：日常活动发生（非日常叫损失）；经济利益的总流出（与所有者分配利润无关）；导致所有者权益减少。利润（收入和费用是狭义概念，利润是广义概念，包括日常和非日常）利润=日常活动（收入-费用）+非日常活动（利得-损失）资产；负债；所有者权益在资产负债表中体现，叫资产负债表要素。反映财务状况的要素/资金运动静止状态。收入；费用；利润在利润表中体现，叫利润表要素。反映经营成果的要素/资金运动变动状态。统称为会计报表要素。会计要素的计量（5种计量属性）历史成本；重置成本；可变现净值（常用于资本中的存货计量）；现值；公允价值（公平交易是基础和前提）历史成本、重置成本、现值涉及负债。企业对要素进行计量时，一般应采用历史成本（有发票等/实际成本），后四种要保证可靠。会计科目--（对会计要素的进一步细化）概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目第一层次/会计对象：资金运动----第二层次/会计要素：资产负债所有者权益；收入利润费用----第三层次/会计科目资金运动有三个层次，第一个层次是会计对象，第二个层次是会计要素，第三个是会计科目。分类按6要素分类：Tip：成本科目期末可以有余额，损益科目期末一定没有余额，因为会结转掉，这是最明显区别。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第2页。成本类科目包括：生产成本，制造费用，劳务成本，研发支出。用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定生产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价依据。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第2页。损益类科目包括：主营业务成本，销售费用，管理费用，财务费用，所得税费用等。简单说就是不为生产产品而发生的各项费用。它属于当年经营成果反映科目，只是个发生额，无法在第二年的报表上延续性表现，只有通过结转至未分配利润才能告诉投资者往年公司的业绩表现如何。相当于一个总结步骤。按详细程度和统驭关系分类：总分类科目VS明细分类科目设置原则合法性原则---总分类科目一般由国家财政部统一规定相关性原则---满足对外报告和对内管理的需求实用性原则---在合法性基础上设置符合企业需要的会计科目。不是所有总分类科目都有明细科目会计等式与复式记帐会计等式复式记帐会计等式静态等式：资产=负债+所有者权益动态等式：利润=收入-费用动静结合：费用+资产=负债+所有者权益+收入（不符合恒等规律，因为“收入-费用”本质上属于所有者权益）收入、费用对资产、负债、所有者权益的影响：收入增加----导致所有者权益增加，负债减少，或，资产增加费用增加----导致所有者权益减少，负债增加，或，增产减少复式记帐复式记帐法的概念、特点、分类概念：相等金额在两个或两个以上相互联系的帐户中登记，系统反映变化及结果。特点：两个或两个以上帐户；试算平衡。记帐基础：会计等式---资产与权益平衡关系（资产=负债+所有者权益）分类：根据记帐符号不同分为：借贷记帐法，收付记帐法，增减记帐法（93年后国家硬性规定一定要使用借贷记帐法，与国际接轨一致）借贷记帐法记帐符号：“借”“贷”，左方和右方。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第3页。借贷记账法下的账户结构《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第3页。借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。

费用、资产（成本类科目也是属于费用类/资产类）

=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入

=贷方增加、借方减少熟记：资产类帐户、负债类和所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户（收入类帐户、费用类帐户-无余额），的帐户结构。借贷记帐法的记帐规则有借必有贷，借贷必相等一个借对应多个贷，一个贷也可对应多个借，多借对应多贷，总额相等会计科目的对应关系和会计分录会计分录概念：分别记录，按照复式记帐要求对每项经济业务列示出应借、应贷帐户名称及其金额的一种记录。例如：从银行提取现金500元；借：库存现金500贷：银行存款500会计分录的分类：简单分录和复合分录会计分录的编制步骤会计分录3要素：借贷符号，科目名称，金额借贷记帐法的试算平衡（第3章第4讲）发生额试算平衡VS余额试算平衡不影响平衡的5种业务：总分类科目与明细分类科目的平行登记（要点与等式）平行登记4要点：3同1等依据相同，相同的会计凭证（原始凭证+记帐凭证）为依据。（会计凭证就是编制会计科目和会计分录）方向相同期间相同，不是时间相同，可有先有后，同一会计期间即可金额相等会计凭证《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第4页。前面几章是会计基础理论，下面几章是会计工具（凭证和帐簿和报表，三者有联系）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第4页。概念、作用和种类原始凭证记帐凭证传递和保管会计凭证的概念、作用和种类会计凭证的概念会计核算环节的开始：填制和取得经济业务发生的证明（会计凭证）种类按照填制的程序和用途不同分为：原始凭证VS记账凭证作用记录经济业务；明确经济责任；监督经济活动原始凭证定义和基本内容发生或完成时取得的。购销合同、银行对帐单、银行存款余额调节表、固定资产卡、试算平衡表、科目汇总表，都不能作为原始凭证。基本内容：原始凭证名称填制日期接受原始凭证单位名称经济业务内容（含数量、单价、金额）填制单位签章有关人员签证凭证附件种类填制要求记录要真实内容要完整手续要完备单位自制：领导人签名/章《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第5页。对外开出：本单位公章《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第5页。外部取得：填制单位的公章（业务公章，财务/发票/结算专用章）从个人取得：填制人员的签名/章书写要清楚规范编号要连续（作废时加盖作废戳记，连同存根保存）不得涂改、刮擦和挖补填制要及时审核审核6方面：实质上：真实，合法，合理形式上：完整性，正确性，及时性审核处理正确，形式问题，实质违法（不予接受，向负责人报告），分别处理错误的更正不得涂改内容应重开或更正，盖章金额错误应由出具单位重开开具单位应该依法开具准确无误的原始凭证记帐凭证（记帐凭单）记帐凭证的概念和种类基本内容填制要求记帐凭证的审核记帐凭证与原始凭证的区别会计凭证的传递和保管《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第6页。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第6页。会计帐簿概述会计账簿的内容、启用与登记规则帐簿格式和登记方法（是什么，怎么记，下面是记完之后）对帐错帐更正方法结帐会计帐簿更换与保存会计帐簿概述三栏式适用于只有金额，没有数量单价的科目。适用资金、债权、债务明细帐，日记帐，总分类帐。多栏式帐簿一般适用于收入、费用明细帐。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第7页。数量金额式帐簿，适用原材料、库存商品等明细帐。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第7页。会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的基本内容：封面，帐页，扉页（无帐夹/会计分录）启用：封面填写，扉页填写“帐簿启用登记表”记帐规则准确完整：会计凭证日期、编号、``逐项记入注明记帐符号：在记帐凭证上画对勾书写留空：占格二分之一蓝黑墨水或碳素墨水（会计专用笔，是钢笔的一种，不得用圆珠笔铅笔）特殊记帐才使用红墨水，如：按红字冲帐，不设借贷栏多栏式登记减少数（发生额），三栏式帐户的余额栏前不设借贷出现反向余额时顺序连续登记：逐页逐行。红线对角线注销/注明“此页/行空白”，并由记帐人员或会计机构负责人（会计主管人员）签字盖章结出余额过次承前会计账簿的格式和登记方法日记帐现金日记帐格式和登记方法《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第8页。三栏式/多栏式（三栏为主）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第8页。现金日记账（三栏式）年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日“对方科目”,以便记账时标明现现金日记账（多栏式）年凭

证

号摘要收入支出结余月日应贷科目合计应借科目合计银行存款主营业务收入…其他应收款管理费用...登记方法：出纳人员（不是会计人员）根据现金收付有关的记账凭证，收款凭证，付款凭证（包括取钱的银行存款付款凭证），没有转帐凭证，进行登记。逐日结出现金余额，与实有数核对。银行存款日记帐的格式和登记方法加一栏“结算凭证”总分类帐必须设；常用三栏式；取决于企业用哪种帐务处理程序，可以根据记帐凭证逐笔登，科目汇总表或汇总记帐凭证。明细分类帐格式：三栏、多栏、数量金额式、横线登记式（平行式）对帐帐证核对帐账核对帐实核对帐务处理程序财产清查固定资产盘盈：借：固定资产```贷：以前年度损益调整```（公司认为固定资产不可能多出来，肯定是以前年度帐记错了，所以不计入待处理财产损溢）批准后：借：以前年度损益调整```贷：盈余公积、未分配利润盘亏。财产清查中发现少设备一台，原值5万，折旧额3万借：待处理财产损溢20000累计折旧30000贷：固定资产50000批准后：借：营业外支出20000（固定资产损失是偶然事件）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第9页。贷：待处理财产损溢20000《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第9页。Note：累计折旧是资产类备抵科目，贷放登记增加，借方登记减少，余额在贷方。财务会计报告第一节财务会计报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

第五节附注概述财务会计报告：财务报表（财务状况、经营成果、现金流量）及其附注（附注可以列出也可以不列出，因为包含在财务报表中），其他相关信息和资料财务报表至少包括四表一注：资产负债表利润表现金流量表（对利润表的补充说明）所有者权益变动表（实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润）附注：对报表中项目所作的进一步说明，未能列示项目的说明。报表分类：时间：中期财务报表（月度、季度、半年度）VS年度财务报表活动方式：静态财务报（资产负债表）表VS动态财务报表（利润表）服务对象：外部报表（有统一格式）VS内部（无）编制范围：个别财务报表和合并财务报表（剔除子公司内部交易）编制要求：真实可靠全面完整编报及时便于理解准备工作：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第10页。编制依据：总帐和明细帐（帐簿记录），对帐，结账《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第10页。资产负债表概念：特定日期的财务状况：资产=负债+所有者权益，为编制依据作用：内容：资产、负债、所有者权益格式：账户式（国家要求一般采用）和报告式注：右方的负债和所有者权益项目按照求偿权先后排列（也就是按照流动性排列）编制的基本方法----总帐或明细帐的余额根据总帐账户余额直接填列：交易性金融资产应付职工薪酬应付票据（应收票据不可直接填列）短期借款根据总帐账户余额计算填列：“货币资金”项目=货币现金+银行存款+其他货币资金“未分配利润”项目：年中：“本年利润”科目和“利润分配”年末：“利润分配”科目余额根据明细帐户余额计算填列应收帐款=两收借余应付帐款=两付贷余《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第11页。预收款项=两收贷余《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第11页。预付款项=两付借余资产负债应收账款应付账款预付款项预收款项根据总帐账户和明细帐户余额分析计算长期借款综合运用上述方法分析填列“存货”项目=原材料+周转材料+在途+生产成本+库存商品+发出商品-“存货跌价准备”利润表概念：一定会计期间的经营成果，动态，收入与费用进行对比。基本格式：单步式VS多步式利润表（我国规定多步式）内容：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（损就是-）+投资损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益编制方法主要根据各损益类账户的发生额填列会计档案内容：反映业务完成情况会计凭证：原始、记账、汇总会计帐簿：日记帐、总分类帐和明细分类帐财务报告：会计报表、附注、财务情况说明书其他会计资料：银行存款余额调节表、银行对帐单、会计移交清册、保管清册、销毁清册注：财务计划属于文书档案归档：由会计机构编制，保管清册、移交清册会计机构保管1年移交单杆机构，或设专人保管，可兼职，但出纳不能保管档案档案机构保管原则上保持原封装，如需拆封整理，档案机构应会同会计机构和经办人员共同拆封整理保管期限永久和定期定期分为：3、5、10、25年《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第12页。保管期限从会计年度终了后的第一天算起《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第12页。保管期限具体内容永久保存会计档案销毁清册、会计档案保管清册

年度财务报告25年现金和银行存款日记账15年会计凭证类、总账、明细账、日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿；

会计移交清册5年银行余额调节表；银行对账单；

固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；3年月、季度财务报告会计档案的查阅和复制不得借出，本单位负责人批准，可查阅或复制原始凭证的查阅和复印室经会计机构负责人、会计主管人员批准会计档案的销毁档案机构提出销毁意见，编制销毁清册单位负责人在清册上签署意见档案机构和会计机构共同派员监销国家机关销毁时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销财政部门销毁时，应当由同级审计部门派员参加。销毁后，签名盖章，报告本单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第十章主要经济业务事项帐务处理第一节款项和有价证券的收付钱

第二节财产物资的收发、增减和使用物

第三节债权资产、债务的发生和结算债务

第四节资本的增减

第五节收入、成本和费用

第六节财务成果的计算费用+资产=负债+所有者权益+收入第一节款项和有价证券的收付现金资产=货币资金=款项=现金、存款、其它货币资金交易性金融资产=有价证券=（短期持有的）股票、债券、基金《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第13页。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第13页。现金和银行存款库存现金是指：存放于财会部门、由出纳人员经管的货币银行存款：企业存入银行和其他金融机构的货币资金（核算基本户存款）库存现金和银行存款收付业务由出纳人员设置现金日记帐和银行存款日记帐，分别进行明细核算。库存现金的总分类核算购买办公用品借：管理费用``贷：库存现金``存钱：现金付款凭证借：银行存款贷：库存现金预借差旅费：其他应收款（债权），花不完还要还借：其他应收款--赵某``贷：库存现金``赵某原预借差旅费1500，现收回500，费用票据1000元借：库存现金500管理费用1000贷：其他应收款1500注：编制记帐凭证时应该拆开编制，用收款凭证（500）和转帐凭证（1000）两种银行存款的总分类核算银行存款收入，从工行借短期借款40万，存入农行借：银行存款400000贷：短期借款400000银行存款支出：买材料，价款20万，增值税3.4万，银行存款支付，材料入库借：原材料20万（增值税不计入采购成本，而计入应交税费帐户）应交税费--应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000其他货币资金有专项用途的5种存款：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款；+存出投资款（如：放证券公司用来炒股的钱，都属于资产类）=2级帐户，“其他货币资金”是1级帐户《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第14页。外埠存款核算《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第14页。临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项如：汇55000到外地开立采购物资专户借：其他货币资金--外埠存款55000贷：银行存款55000如：用采购专户钱支付40000，增值税6800，材料入库。借：原材料40000应交税费--应交增值税（进项增值税）6800贷：其他货币资金-外埠存款46800如：外埠存款余额返回公司存款8200借：银行存款8200贷：其他货币资金--外埠存款8200银行汇票存款核算用银行存款支付银行汇票18000借：其他货币资金--银行汇票存款18000贷：银行存款18000用汇票存款支付材料款10000，增值税1700，材料入库借：原材料10000应交税费--应交增值税1700贷：其他货币资金--银行汇票存款101700银行本票存款核算本票有本地限制，汇票无汇票余额自动解冻返回，本票余额由接受方张三返还存出投资款核算存入证券公司但是尚未进行投资的资金例：用存出投资款300万购入股票借：交易性金融资产3000000贷：其他货币资金--存出投资款3000000信用卡存款与信用证存款专款专用款项信用证存款一般用于国际业务支付划款有价债券=交易性金融资产资产类帐户近期内出售，短期持有，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取得借：交易性金融资产---成本（公允价值）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第15页。投资收益（交易费用）（收入类帐户借方记减少）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第15页。贷：其他货币资金（--存出投资款）（买、卖时发生的交易费用处理方法相同，借记“投资收益”）持有收益3月5日派发现金股利，每股1元，4月10日收到股利，编制2个分录：借：应收股利10贷：投资收益10借：其他货币资金--存出投资款10贷：应收股利10期末计量公允价值高于其帐面余额：借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益（未实现的收益）公允价值低于其帐面余额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动处置（卖出）记两笔分录：借：其他货币资金---存出投资款（扣除交易费用）45万贷：交易性金融资产---成本---公允价值变动40万投资收益（差额）5万（如果卖赔钱了就计入借：投资收益）同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益例题：出售股票，45万存入证券户，原来成本20万，涨了20万，股利5万，编制分录：借：其他货币资金---存出投资款45（如果售价46万，1万手续费，就在此直接抵消）贷：交易性金融资产----成本20----公允价值变动20投资收益5同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20第二节财产物资的收发、增减和使用物存货的概念及种类存货的初始计量发出存货的计价方法《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第16页。原材料和库存商品《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第16页。固定资产无形资产（不叫财产物资）存货的概念及种类概念：持有以备出售的产成品和或商品、在产品、耗用材料和物料。持有目的是销售或耗用分类：耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资包装物+低值易耗品=周转材料在产：在产品（生产成本的借方余额）出售：库存商品发出商品（展览品）委托代销商品（只要所有权是企业的）注：不属于存货的：工程物资（构成固定资产）；特种储备物资；代管物资存货的初始计量（增加时）按照成本进行初始计量（交易性金融资产按照公允价值计量），包括采购成本、加工成本和其他成本。以下两项费用容易作为干扰项，不属于采购成本：入库前的叫采购费用，入库后计入当期损益。入库后为达到下一个生产阶段必须的仓储费用计入存货成本（生产成品。）包装物押金计入“其他应收款”《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第17页。发出存货的计价方法《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第17页。个别计价法先进先出法（食品超市多见）月末一次加权平均法移动加权平均法（每购入一次计算一次平均单价）原材料和库存商品概念：只要所有权是企业的不管是否在仓库都叫库存商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，虽然没有所有权，但仍然是库存商品。材料收入的总分类核算发出材料总分类核算------转帐凭证费用去向：生产车间领用生产成本生产车间管理部门领用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建费用销售部门费用销售费用销售部门销售其他业务成本借：生产成本制造费用管理费用.....贷：原材料退料入库：借：原材料贷：生产成本固定资产固定资产的确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而持有，也包括出租的设备（不是为销售）使用寿命超过一个会计年度确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第18页。分类：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第18页。按照所有权分为：自有固定资产，租入固定资产（融资租赁方式租入）综合分类：土地一般为使用权，算无形资产固定资产增加的核算外购固定资产：成本确定成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费相关税费：关税增值税：可以抵扣，不计入成本财务处理：不需要安装的固定资产：“固定资产”科目，核算原价需要安装的固定资产：成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费“在建工程（成本）”--在建中的固定资产，资产类科目完工后转出余额，到“固定资产”借方投资者投入的固定资产应按投资合同/协议约定价值确定成固定资产折旧空间范围除:已提足折旧仍继续使用的单独计价入帐的土地Note:融资租入+经营租出=应计提折旧《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第19页。时间范围《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第19页。按月计提：当月增加不计提折扣，从下月起记提.当月减少仍记提，从下月起不计提.提足折旧后不论能否继续使用不再记提，提前报废也不再补提影响固定资产折旧的因素原价；净残值（剩余费用）；减值准备；使用寿命折旧方法折旧方法一经选定，不得随意变更年限平均法使用年限内各期的折旧金额相等例题：外购一台设备，原值72万，预计用20年，净残值率为4%，该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：年折旧率：1-4%/20=4.8%；年折旧费=72万*（1-4%）/20月折旧率：4.8%/12=0.4%；月折旧额=72万*0.4%=2880工作量法工作量越多，计提折旧越多先算单位里程折旧额，再算本期折旧额例题：购入运货车，原值40万，预计可行驶20万千米，预计净残值率5%，本月行使5000千米，本月折旧额？40万*95%/20万=1.9元/千米（单位里程折旧额）1.9元/千米*5000千米=9500元双倍余额递减法在不考虑净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面净值（固定资产帐面余额-累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。最后两年减去净残值除以2。例题：一项固定资产原价为100万，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元第一年：100万*（2/5）=40万月折旧额=40万/12第二年：（100万—40万）*（2/5）=24万第三年：（100万—40万—24万）*（2/5）=14.4万第四年：第五年：（100万—40万—24万—14.4万—4000）/2=10.6万年数总和法=年数总和，依次递减Note：3）4）是加速折旧法accelerateddepreciation例题：原价100万，预计使用5年，预计净残值0.4万1+2+3+4+5=15第一年：（100—0.4）*（5/15）=第二年：（100—0.4）*（4/15）=第三年：（100—0.4）*（3/15）=第四年：（100—0.4）*（2/15）=第五年：（100—0.4）*（1/15）=《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第20页。固定资产折旧的帐务处理：借方是各项费用账户，贷方是“累计折旧”账户《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第20页。建造其他固定资产使用（的固定资产）在建工程基本生产车间使用制造费用（不是“生产成本”）管理部门使用管理费用销售部门使用销售费用经营租出其他业务成本“累计折旧”科目反映“固定资产”的折旧，是其备抵科目，所以也属于资产类帐户，但是特殊资产类科目，贷方记增加，借方记减少。贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数例题：某企业用年限平均法对固产计提折旧，2011年11月根据“固定资产折旧计算表”，确定各车间及管理部门应分配的折旧额为：一车间150万，二车间240万，三车间300万，管理部门60万借：制造费用---一车间150万二车间240万三车间300万管理费用60万贷：累计折旧750万Note：记提折旧共涉及两个账户：费用账户和累计折旧账户固定资产处置/减少减少：处置：出售；报废；毁损----“固定资产清理”盘亏----“待处理财产损溢”（如果是盘盈就通过“以前年度损溢”科目反映）“固定资产清理”也是特殊资产类科目，贷方计清理收入，借方计支出：清理成本/费用，贷余“清理净收益”转入“营业外收入”，借余“清理净损失”转入“营业外支出”。处置的基本环节：将处置的固定资产转入“固定资产清理”账户发生的清理费用收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等保险赔偿等的处理清理净损益的处理例题：出售厂房，原价100万，累计已计提折旧40万，计提减值准备10万，支付清理费用1万，出售取得价款60万，营业税税率为5%将处置的固定资产转入清理借：固定资产清理50万----先计算出售时厂房成本（原价值—已计提折旧—减值准备=50万），将其转入清理账户借方（清理成本）累计折旧40万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第21页。----“累计折旧”借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧。固定资产没了，反映固定资产的“累计折旧”和“减值准备”《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第21页。固定资产减值准备10万贷：固定资产100万支付清理费用借：固定资产清理1万贷：银行存款1万计算应交纳的营业税：3万借：固定资产清理3万贷：应交税费---应交营业税3万取得出售价款60万借：银行存款60万贷：固定资产清理60万结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理6万贷：营业外收入6万Note:出售厂房交营业税(作为清理费用计算)，出售设备等动产交增值税(不作为清理费用)例题：出售设备，原价100万，已计提折旧50万，支付清理费用1万，开增值税注明价款为60万，税额为10万2千，款项存银行将固定资产转入“固定资产清理”借：固定资产清理50万累计折旧50万贷：固定资产100万支付费用借：固定资产清理1万贷：银行存款1万取得出售价款借：银行存款70.2万贷：固定资产清理60万应交税费10万2千结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理9万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第22页。贷：营业外收入9万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第22页。无形资产内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权核算：债权债务的发生和结算应收及预付款项应付帐款应付职工薪酬应交税费借款应收及预付款项《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第23页。应收帐款《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第23页。应收票据（销售）预付帐款（采购）其他应收款（职工借款）应收款项减值（应收款要不回来，减值）应收帐款核算内容：销售货物或提供劳务的价款增值税代购货单位垫付的包装费、运杂费折扣类型发生时间对应收账款的影响商业折扣销售时应按扣除商业折扣后的金额确认现金折扣销售后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用应收帐款的会计处理“应收帐款”科目---资产类借方：登记应收帐款的增加贷方：收回及坏账损失期末余额：一般在借方，借方余额表示尚未收回的应收帐款；贷方余额反映预收的帐款例题：应收帐款的发生甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万，增值税额5.1万，以银行存款代垫付运杂费0.6万，已办理托收手续。甲公司应编制分录如下：借：应收帐款35.1万（收到钱记“银行存款”）贷：主营业务收入30万应交税费--应交增值税（销项税额）5.1万借：应收帐款6000贷：银行存款6000例题：应收帐款的收回甲公司收到银行的收款通知，款项已入帐，甲公司编制分录：借：银行存款35.7万贷：应收帐款35.7万Note：托收承付：我卖货物给你，你收到货了，我委托我存取的银行收款，你通知存钱的银行承担付款；现金结算是你直接给我现金；银行承兑汇票是你给我张银行承兑汇票，我去找银行要钱；支票本票结算，年给我支票、本票，我找银行要钱。例题：商业折扣甲公司采用托收承付结算方式向乙销售一批货，货款30万，增值税5.1万，已办理托收手续，给与10%商业折扣。借：应收帐款27万+4.59万=31.59万贷：主营业务收入30万*0.9=27万应交税费--应交增值税（销项税费）27万*17%=4.59万（税费也要按照折扣后货款重新计算）例题：现金折扣《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第24页。甲公司采用托收承付结算方式向乙销售货款30万，增值税额5.1万，已办理托收手续（现金折扣条件为2/10，1/20，n/30）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第24页。销售时：不考虑折扣借：应收帐款35.1万贷：主营业务收入30万应交税费---应交增值税（销项税额）5.1万20天内收款，折扣计入财务费用借：银行存款34.8万（应收帐款减去财务费用即为银行实际收到货款）财务费用30万*0.01=0.3万（按照不含税价款计算，是否含税按照具体约定）贷：应收帐款35.1万补充：企业不设“预收帐款”账户时，预收款项通过“应收帐款”账户核算。售前预收的货款相当于“应收帐款”的提前减少应收票据（销售）概念：应销售商品、提供劳务而收到的收到的商业汇票（欠条）分类：按照承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票是否带息：带息票据和不带息票据核算：“应收票据”科目--流动资产类借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面金额期末余额：在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额例题：取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费收回到期票据收到货款+银行存款违约拒付或无力支付+应收帐款转让应收票据背书转让以取得所需物资借：原材料应交税费---应交增值税（进项税额）贷：应收票据预付帐款（采购）收取货物的权利：“预付帐款”科目---债权资产、流动资产，借方增加，贷方减少例题：采购5000吨，10元/吨，需要支付5万，预付50%，验收后补付其他余款付预付款时借：预付帐款2.5万贷：银行存款2.5万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第25页。验收货物时，收到5000吨材料，增值税发票税额8500，货款5万。甲公司以银行存款补付欠款33500（货款+增值税）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第25页。借：原材料50000应交税费---应交增值税8500贷：预付帐款25000银行存款33500货来了，先做采购分录：借：原材料5万应交税费--应交增值税（进项税）8500贷：预付帐款58500----全额冲减预付款“预付帐款”出现“贷余”，表示出现欠款，应该补付，此时再做补付分录借：预付帐款33500贷：银行存款33500预付帐款25000¦58500贷余：33500335000NOTE：预付帐款不多的企业，可以不设置“预付帐款”科目，而直接通过“应付帐款”科目核算。都是采购用账户“预付帐款”增加一笔记借方=“应付帐款”记借方：预付的增加等同于应付的事先减少其他应收款（职工借款）原则：不是货款主要内容：应收的各种赔款、罚款应收出租包装物的租金为职工垫付的款项存出保证金--押金其他应收款核算---“其他应收款”科目---资产类应收款项减值的帐务处理（应收款要不回来，减值）应在资产负债表日确认“资产减值损失”，记提“坏账准备”，用应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法等记提坏账准备。应收帐款余额百分比法：初次记提：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账：应收帐款减少，坏账准备也冲减借：坏账准备贷：应收帐款发生坏账又收回：借：应收帐款贷：坏账准备借：银行存款《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第26页。贷：应收帐款《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第26页。或者：借：银行存款贷：坏账准备例题：11年末甲公司对应收丙公司帐款进行减值测试，应收帐款余额合计为100万，按10%计提坏账准备，坏账准备期初余额为0。分录如下：初次记提坏账准备：借：资产减值损失100万*0.1=10万贷：坏账准备10万坏账发生：12年6月确认发生坏账损失3万借：坏账损失3万贷：应收帐款3万再次记提坏账准备：12年末应收丙公司帐款余额为120万，仍按10%计提坏账准备，坏账准备实际的贷方余额为7万，应有的贷方余额是12万，因此本年末应记提的坏账准备是5万。分录如下：借：资产减值损失5万贷：坏账准备5万坏账收回：13年4月收到11年已转销的坏账2万，已经存入银行，分录：借：应收帐款2万贷：坏账准备2万借：银行存款2万贷：应收帐款2万NOTE：“坏账准备”科目----特殊资产类账户贷方：记提的坏账准备金额借方：实际发生的坏账损失金额，冲减的坏账准备金额期末余额：贷方余额反映企业已经记提但尚未转销的坏账准备应付帐款采购：买材料、商品、接受劳务，应支付的款项，包括货款、卖方垫付运费、税收发生和偿还应付帐款例题：甲为一般纳税人，12年3月1日从乙购入材料10万，增值税1.7万，付款条件为2/10，1/20，n/30。现金折扣不考虑增值税。材料已入库，款项在3月9日入库。Note：现金折扣在采购发生时不计入分录，在支付货款时冲减财务费用借：原材料10万应交税费---应交增值税（进项税）1.7万贷：应付帐款11.7万支付货款得到折扣，省下的钱提前冲减财务费用，计入贷方：借：应付帐款117000万贷：银行存款115000（实际支付的钱=应付帐款—折扣“冲减财务费用”）财务费用2000《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第27页。例题：丙企业本月应支付水费48000，生产车间水费32000，行政管理部门16000，尚未支付《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第27页。借：制造费用32000管理费用16000贷：应付帐款48000转销应付帐款（非常特殊的情况下，应付帐款不用支付了）例题：丁企业12月31日确定一笔应付帐款4000为无法支付款项，应予以转销借：应付帐款4000贷：营业外收入4000NOTE：“应付帐款”账户，属于债务，贷方增加，借方减少贷方：登记购买材料、接受劳务供应而未支付的款项借方：偿还的应付帐款、无法支付而冲销的应付帐款、开出商业汇票抵付的（转为应付汇票，可延长付款时间）贷方余额：尚未偿还的应付帐款借方余额：反映预付的货款（预付是应付的提前减少，应付的超额减少即为预付）应付职工薪酬职工薪酬范围企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出：工资、奖金、津贴/补贴；五险（医疗、养老、失业、工伤、生育）；一金；两费（工会经费、职工教育经费）；职工福利费（困难补助等）；非货币性福利；辞退补偿；其他相关支出（给职工以权益形式结算的认股权）货币性职工薪酬的核算工资为例：月末记提：增加费用（按照不同部门记不同费用科目）；增加负债（贷“应付职工薪酬”）月初发放：减少货币（贷“银行存款”/“库存现金”）；减少负债（借“应付职工薪酬”）结转款项：代垫款、代付款（减少债务借“应付职工薪酬”，增加应收、应付款项，贷“其他应付款”/“其他应收款”/```）费用去向：“生产成本”生产车间生产人员“制造费用”车间管理人员管理费用行政管理部门人员销售费用销售部门人员在建工程工程人员研发支出无形资产开发劳务成本提供劳务人员例题：乙企业结算应付职工工资总额46.2万，代扣职工房租4万，代垫医药费0.2万，实发工资42万，编制分录：提取现金：借：库存现金42万贷：银行存款42万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第28页。用现金支付工资：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第28页。借：应付职工薪酬42万贷：库存现金42万代扣、代垫款项借：应付职工薪酬4万贷：其他应付款---职工房租4万代扣是减少负债（应付薪酬）增加应付债务借：应付职工薪酬0.2万贷：其他应收款--代垫医药费0.2万代垫是减少负债（应付薪酬）增加应收款项例题：甲公司结算支付本月管理部门应付职工工资共25万，代扣个人所得税1.5万，实发工资23.5万，分录：借：管理费用23.5万贷：应付职工薪酬23.5万借：应付职工薪酬23.5万贷：银行存款23.5万借：应付职工薪酬1.5万贷：应交税费---个人所得税1.5万非货币性职工薪酬的核算---第12讲自产产品发放给职工例题：甲公司共有职工200名，170名生产工人，30名总部管理人员。2012年1月以900元成本的电暖器作为福利发放给每名职工，市场售价为1000元，增值税率17%。会计处理如下：确认：产生多少费用？借：生产成本170*1000*1.17=198900（含税售价）管理费用30*1000*1.17=35100贷：应付职工薪酬234000发放：不是销售，国家规定视同销售，先确认收入（看作卖出商品用“主营业务收入”抵应付债务“应付职工薪酬”），再确认成本（库存商品减少，主营业务成本增加）借：应付职工薪酬234000贷：主营业务收入---200000应交税费--应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本900*200=180000（费用类账户）贷：库存商品--电暖器180000提供住房和汽车自有资产---非货币性职工薪酬记提折旧：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第29页。借：管理费用/```《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第29页。贷：应付职工薪酬---非货币性福利借：应付职工薪酬--非货币性福利贷：累计折旧Note：“累计折旧”账户属于资产类备抵调整账户，结构与一般资产类账户相反，贷方登记增加，借方减少，余额在贷方。租入资产---“租金”借：管理费用贷：应付职工薪酬---非货币性福利借：应付职工薪酬---非货币性福利贷：银行存款应交税费应交税费与应交增值税“应交税费”贷方记增加，应该缴纳的各种税费。借方减少，实际缴纳的税费。期末余额，贷余反映尚未缴纳的税费；借余反映企业多交或尚未抵扣的税费。Note：印花税、耕地占用税，不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。因为这些税金都是据实缴纳，按照权责发生制原则，对企业年度经营成果影响很小，即算即交。均通过费用账户核算。应交税费---应交增值税征税对象：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人（发票抵扣）：销项税—进项税=最后应交增值税，价外税不影响收入和费用，会计处理：采购/接受应税劳务：进项税额例题：一般纳税企业，购入原材料一批，增值税发票上注明货款5万，增值税额8500，货物尚未到达，款项已经用银行存款支付。借：在途物资5万应交税费--应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500例题：购入一台不需要安装的设备，价款为20万，增值税额为3.4万，款项尚未支付《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第30页。借：固定资产20万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第30页。应交税费---应交增值税（进项税额）3.4万贷：应付帐款24.4万例题：某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的发票上注明修理费1万，增值税额1700，款项用存款支付采购修理劳务，应交增值税，进项税借：管理费用1万应交税费---应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款17000销售货物或者提供应税劳务，销项税例题：销售产品一批，价款60万，收取增值税额10.2万，提货单和增值税专用发票以交给买方，款项尚未收到借：应收帐款70.2万贷：库存商品60万主营业务收入60万应交税费----应交增值税（销项税额）10.2万Note：销售货物时没收到钱，应收帐款增加，借方；主营业务收入增加，贷方，应交税费，销项税，记贷方。例题：某企业为外单位提供加工劳务，收价款3万，增值税率17%，加工完款项收到存入银行借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费---应交增值税（销项税额）3万*0.17=5100交纳增值税借应交税费---应交增值税（已交税金）贷银行存款例题：某企业本月发生销项税额合计96000，进项税额27300元，已交增值税60000，该企业本月“应交税费---应交增值税”科目的余额为：贷方：销项税额96000借方：进项税额27300已交增值税60000贷余=9.6万—8.73万=8700表示仍需补交增值税8700元NOTE：“应交税费--应交增值税”后面括号内容为核算这个科目所设置的专栏---明细科目设置：借方：（进项税额）（已交税金）贷方：（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）小规模纳税企业的帐务处理采购时：不享有进项税额抵扣权，采购时支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本销售时：按照不含税销售额和规定的征收率计算缴纳增值税（一般是3%），只能开具普通发票在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设专栏。例题：某小规模纳税企业采购一批，货款3万，增值税5100，款项以银行存款支付，材料入库。借：原材料35100（含税成本，不用记入应交税费借方）《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第31页。贷：银行存款35100《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第31页。例题：某小企业销售，开具普通发票价款（含税）51500，增值税征收率3%，款项入行借：银行存款51500贷：主营业务收入51500/1.03=50000应交税费---应交增值税1500例题：承上例，该企业月末以银行存款上缴增值税1500，分录：借：应交税费---应交增值税1500贷：银行存款1500应交营业税对象：提供应税劳务、转让无形资产（所有权或使用权）或销售不动产营业税是作为费用来处理的，3种不同对象交纳营业税时计入不同科目：提供劳务交纳的营业税计入“营业税金及附加”账户转让无形资产使用权，相当于出租，属于企业日常经营活动，因而计入“营业税金及附加”科目；转让所有权，相当于处置无形资产，非日常活动，因而计入“营业外收支”科目销售不动产（房子）时，营业税计入“固定资产清理”账户例题：提供劳务：某运输公司某月运营收入为50万，适用营业税税率3%，关于应交营业税编制分录：首先是确认应交营业税：费用增加借营业税金及附加，债务增加贷应交税费--应交营业税借：营业税金及附加1.5万费用增加贷：应交税费---应交营业税1.5万债务增加例题：出售不动产：某企业出售一栋办公楼，收入32万存入银行，账面原价40万，已提折旧10万，未曾记提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用5000元，销售适用营业税率5%，编制分录：营业税按照销售收入价计算：32万*0.05=1.6万借：固定资产清理1.6万“固定资产清理”贷：应交税费---应交营业税1.6万清理成本清理收入清理费用税金应交城建税和教育附加应纳城建税、教育附加=（增值税+消费税+营业税）*适用税率例题：某企业本期实际上缴增值税40万，消费税24.1万，营业税15.9万，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率3%计算：城建税=40万+24.1万+15.9万）*0.07=56000教育附加=*0.03=24000增加费用增加负债借：营业税金及附加80000贷：应交税费---应交城市维护建设税56000应交教育费附加24000上交：借：应交税费---应交城市维护建设税56000应交教育费附加24000《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第32页。贷：银行存80000《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第32页。借款借款：短期1年以下包括1年，长期是1年以上短期借款的核算利息支出记入“财务费用”：先记提后支付VS直接支付利息记提，涉及“短期借款”“应付利息”“财务费用”例题：A股份公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12万，期限9个月，年利率4%，本金到期一次归还，利息分月预提并按季支付。借款发生：存款增加，债务增加借：银行存款12万贷：应付帐款---短期借款12万1月末记提利息：费用增加，债务增加借：财务费用12万*4%/12=400贷：应付帐款--短期借款利息应付利息4002月末记提利息：借：财务费用400贷：应付利息4003月末支付第一季度借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200利息不计提例题：某企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款1万，期限半年，年利率4%，利息到期直接支付，不预提，分录：借款发生：借：银行存款1万贷：短期借款1万还本息：借：短期借款10000财务费用10000*0.04/2=200贷：银行存款10200长期借款的核算短期借款的费用支出（利息）去向只有一个“财务费用”，而长期借款的费用支出（利息）根据不同用途有不同账户去向：筹建期间“管理费用”生产经营期间“财务费用”构建固定资产：尚未达到预定可使用状态（完工前）/符合资本化条件“在建工程”不符合资本化条件（开工前）“财务费用”达到预定可使用状态后（完工后）“财务费用”NOTE：构建固定资产时，开工前和完工后都是计入“财务费用”，只有建设过程中计入“在建工程”《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第33页。还款时涉及账户：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第33页。借：长期借款--本金应付利息（之前预提的每月利息）财务费用（还款当月的利息）（不需要安装的设备利息记入财务费用）贷：银行存款资本的增减第15讲实收资本与所有者权益接受投资资本增减变动实收资本与所有者权益“实收资本”/“股本”是指投资者实际投入的企业资本所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（留存收益）所有者权益来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。接受投资的核算“实收资本”账户，贷方记增加额，借方记减少额，贷余为期末实收资本的实有额。Note：股份公司设置“股本”账户接受投资的基本分录：借：资产类账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）贷：实收资本--赵老师同学们Note：当资产类账户额大于实收资本额，说明资本增值了，借贷不平，记：贷：资本公积例题：接受原材料投资，10万，增值税进项税额1.7万，允许抵扣视同采购借：原材料10万应交税费---应交增值税（进项税额）1.7万贷：实收资本11.7万（这时的实收资本是含税的价值）例题：丙有限责任公司收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，价值6万，收到B公司投入的土地使用权一项，价值8万借：无形资产--非专利技术6万----土地使用权8万贷：实收资本---A公司6万B公司8万资本增减变动实收资本的减少借：实收资本贷：银行存款/库存现金/```股份公司通过“库存股”账户核算《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第34页。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第34页。实收资本/股本的增加增加资本有三个途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。例题：某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积20万转增资本，同时将盈余公积30万转增资本，编制分录：借：资本公积20万盈余公积30万贷：实收资本50万收入、费用、成本收入费用成本收入定义、特点、分类定义：企业在日常活动者形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特点：在日常活动中形成，不是从偶发的交易或事项中产生。卖固定资产不属于日常活动，属于利得/损失，出租属于收入。会导致所有者权益增加，增加资产，可以减少负债（用收入低债）。销项税、代收利息不属于收入。收入与所有者投入资本无关收入的分类销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（对外投资如买股票得到股息也算日常活动收入）。按照经营业务主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入，都属于日常活动的收入。商品销售的会计处理《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第35页。一般销售的会计处理《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第35页。借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费---应交增值税（销项税）102000借：主营业务成本420000贷：库存商品420000商业折扣的会计处理按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额例题：甲公司一般纳税企业，增值税率17%，2012年3月1日向乙销售商品2000件，每件标价1000（售价不包含增值税额），给与10%商业折扣，商品交付，款项已存。借：银行存款210.6万贷：主营业务收入2000*1000*0.9=180万应交税费---应交增值税（销项税）180万*17%=30.6万按照折扣后的货款计算增值税现金折扣的会计处理采用赊销方式销售时，鼓励购货方尽快付款而给与的优惠条件，可从应付货款中扣除一定比例的金额。涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定收入金额，而在折扣实际发生时记入当即损益（财务费用）。例题：甲一般纳税企业，17%，2012年3月1日向乙公司销售某商品1000件，每件1800元（售价不含增值税额），已开票，商品已交付。合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的会计分录，不考虑成本的结转。销售时：借：应收款项1000*1800=210.6万贷：主营业务收入180万应交税费----应交增值税（销项税）180万*17%=30.6万收款时：乙公司在3月8日付款，甲收到存银行借：银行存款207万（原来的应收款—折扣额=实际收到的）财务费用3.6万（不考虑增值税时按照不含税货款计算折扣）贷：应收款项210.6万乙公司在3月19日付款借：银行存款208.8万财务费用180万*0.01=1.8万贷：应收款项210.6万销售折让的会计处理是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给与的减让。销售收入确认之前发生的折让，直接扣除折让金额后再确认收入；销售收入确认之后发生的折让（除资产负债表日后事项外）发生折让时冲减当期收入，按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费---应交增值税”账户的“销项税额”专栏；《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第36页。在资产负债表日后发生折让的，不是借记“主营业务收入”，而是借记“以前年度损益调整”，并调整所得税--借记“应交税费---应交所得税”贷记“以前年度损益调整”，再将“以前年度损益调整”转入“利润分配---未分配利润”，还要同时调整“盈余公积”。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第36页。例题：甲7月1日销售一批商品给乙，增值税额1.7万，售价10万，成本7万。7月18日乙公司发现质量问题要求价格折让5%，甲同意并开具增值税专用发票（红字）。8月10日收到货款存银。销售时：借：应收帐款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费---应交增值税（销项税）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万折让发生：借：主营业务收入10万*0.05=5000应交税费---应交增值税（销项税）1.7万*0.05=850贷：应收帐款5850收款时：借：银行存款111150贷：应收帐款111150销售退回的会计处理销售退回发生在企业确认收入之前，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；如发生在确认收入之后，不论是当年销售还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。例题：甲公司2012年3月20日销售A商品一批，售价35万，增值税税额5.95万，成本18.2万，A商品发出，款项存入银行。9月15日，质量问题全部退货，支付退货款，并开具增值税发票（红字）。销售时：借：银行存款40.95万贷：主营业务收入35万应交税费---应交增值税（销项税）5.95万借：主营业务成本18.2万贷：库存商品18.2万退货时：借：主营业务收入35万应交税费---应交增值税（销项税）5.95万贷：银行存款40.95万借：库存商品18.2万贷：主营业务成本18.2万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第37页。总结：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第37页。类别原因与收入关系与增值税关系商业折扣为了多卖商品折后列收入折后计税现金折扣尽早收款不影响收入计算不影响增值税计算销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减例题：赊销一批售价12万，增值税率17%，计算折扣时考虑增值税，现金折扣2/10，1/20，n/30，最后14天付款。收款金额为？分录如下：借：应收款项12万*1.17=14.04万贷：主营业务收入12万应交税费--应交增值税（销项税）2.04万借：主营业务收入1200应交税费--应交增值税（销项税）204贷：应收款项1404“应收款项”借余为14.04万—1404=138996直接计算：12万*1.17—12万*1.17*0.01=138996其他业务收入的核算其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。例题：大华公司将一批生产用的原材料销售给B公司，增值税额1700，价款1万，材料发出，收到B公司开出并承兑的商业汇票。成本8000元借：应收票据---商业汇票11700应收票据---B公司11700贷：其他业务收入1万应交税费--应交增值税（销项税）1700借：其他业务成本8000贷：原材料8000费用概念和特征费用分类确认方法费用核算概念和特征日常活动中发生导致所有者权益减少，资产减少，负债可能增加与向所有者分配利润无关费用分类--经济用途主营业务成本其他业务成本期间费用：3、4、5营业税金及附加（城建税+教育费附加）销售费用---广告费、销售运费、销售部门费用《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第38页。管理费用---业务招待费、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第38页。财务费用---手续费、汇兑差额、利息、现金折扣NOTE：增值税不属于费用，所得税支出有专门所得税账户，不属于费用账户。确认方法按其与营业收入的直接联系确认（如收入发生时计算成本，如主营业务成本）按一定的分配方式确认（如计算折旧）在支出发生时直接确认（较常见）费用核算编制分录成本成本的核算材料费用借：生产成本---A产品3万B产品3万制造费用1万管理费用2万销售费用1万贷：原材料---A材料10万人工费用借：生产成本--A产品7.5万B产品7.5万制造费用8万管理费用2万销售费用1万贷：应付职工薪酬26万制造费用---归集间接的成本如水电费、折旧费等，最后转入生产成本归集：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第39页。借：制造费用1万《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第39页。贷：累计折旧（120万—净残值0）/10年/12月=1万借：制造费用2万贷：银行存款2万分配转入产品成本：12万/（120+180）=400元/工时借：生产成本---A产品120*400=48000---B产品180*400=72000贷：制造费用12万产品完工入库的核算：生产成品转入库存商品借：库存商品---A产品153000贷：生产成本---A产品153000财务成果的计算利润核算所得税费用的核算利润分配的核算利润核算概念：在一定会计期间的经营成果：包括收入减去费用后的净额、也包括直接计入当期利润的利得和损失（部分利得和损失是计入所有者权益）利润计算营业利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加3营—销售费用—管理费用—财务费用3费—资产减值损失（预估值）1损+投资收益（—投资损失）2收益/损失+公允价值变动收益（—损失）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用例题：《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第40页。《会计基础》笔记0基础讲解全文共45页，当前为第40页。【例题·计算题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）账户名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000