会计基础相关经济业务类型

会计证培训相关题型会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第1页。交易性金融资产交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量，其公允价值的变动计入当期益。市价、协商价会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第2页。1.“交易性金融资产”账户作用：核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。性质：资产类账户结构：按资产类别和种类设明细账如：成本、公允价值变动等交易性金融资产取得成本、公允价大于账面价的差额出售结转成本、公允价低于账面价的差额期末实际持有的交易性金融资产会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第3页。2.“公允价值变动损益”账户作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得或损失。性质：损益类账户结构：公允价值变动损益公允价低于账面价的差额（损失）公允价高于账面价的差额（利得）

会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第4页。3.“投资收益”账户作用：核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等事项的投资收益或投资损失。性质：损益类账户结构：投资收益出售发生的投资损失出售实现的投资收益

会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第5页。

（一）取得交易性金融资产的账务处理例题：P332入账金额:按取得时的公允价值(市价）入账，不是按照面值，计入“交易性金融资产--成本”

（二）交易性金融资产持有时的利得和损失的账务处理公允价值和账面金额之间的差额计入当期损益，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”，借记或贷记“公允价值变动损益”。例题：P333会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第6页。

（三）出售交易性金融资产的账务处理例题：P333应当将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为“投资收益”，同时调整“公允价值的变动损益”。

（四）购买和出售交易性金融资产持有发生的交易费用的账务处理交易费用主要有：支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出，这些费用应当在发生时计入“投资收益”。例题：P334会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第7页。交易性金融资产核算内容账户核算内容发生额余额借方贷方借方贷方交易性金融资产为交易目的持有的股票、债券、基金等取得成本、公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值企业持有的交易性金融资产的公允价值

公允价值变动损益交易性金融资产等公允价值变动公允价值低于其账面价值的差额公允价值高于其账面价值的差额结转后本科目无余额投资收益企业确认的投资收益或投资损失表示投资损失表示投资收益结转后本科目无余额会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第8页。交易性金融资产的账务处理内容取得时借：交易性金融资产——成本

投资收益(交易费用)贷：银行存款持有期间宣告利息或股利借：应收利息(应收股利)

贷：投资收益期末公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动出售时借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

借或贷:交易性金融资产-公允变动

借或贷:投资收益借：公允价值变动损益

贷：投资收益(或相反分录)会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第9页。原材料材料采购业务的账务处理单货同到收到发票账单，货物到达并验收入库借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)单到货未到收到发票账单，货物尚末到达或验收入库借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)货物验收入库借：原材料

贷：在途物资货到单未到月末按合同价格(实际成本核算)借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲销借：原材料(红字金额)

贷：应付账款——暂估应付账款(红字金额)收到发票账单，按单货同到处理借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付账款/应付票据/预付账款等)会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第10页。1.固定资产成本的构成内容固定资产成本＝价款+相关费用1.运杂费、运输费、装卸费、包装费、安装成本等；2.予以资本化的借款利息；

注意：20##1月1日起,购入的用于生产经营的机器设备,其增值税可以抵扣.一、固定资产的核算会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第11页。购入固定资产账务处理内容购入不需要安装生产性固定资产借：固定资产

应交税费-增(进)

贷：银行存款非生产性固定资产(或房屋、建筑物、应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)借：固定资产

贷：银行存款需要安装生产性固定资产借：在建工程

应交税费-增-进

贷：银行存款非生产性固定资产(房屋、建筑物、应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等)借：在建工程

贷：银行存款领用安排用生产材料、自产产品借：在建工程

贷：原材料

应交税费-增-进转发生人工费用借：在建工程贷：应付职工薪酬完工时借：固定资产

贷：在建工程会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第12页。[例题]某企业购入需要安装的车间生产新机器设备1台,买价50000元,增值税8500元,运费1000元<运费不考虑增值税〕,全部款项已用银行存款支付.安装过程中,领用企业生产用原材料2400元,耗用人工费1400元,安装完毕,检验合格达到可使用状态,交付使用会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第13页。购入时：借：在建工程51000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59500安装过程：借：在建工程4208贷：原材料2400应交税费-应交增值税<进项税额转出>408应付职工薪酬1400安装完毕时：借：固定资产63708

贷：在建工程63708会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第14页。3.累计折旧的计提:平均年限法P345月折旧额=固定资产原值×月折旧率月折旧率=年折旧率÷12

年折旧率=1—预计净残值率预计使用年限

计算公式

年折旧率=固定资产原值--固定资产净残值固定资产原值×预使用年限会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第15页。计提累计折旧借：管理费用

制造费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第16页。[例题]华仁公司为一般纳税人,20##6月30日购入一台机床,取得增值税专用发票上注明的价款为30000元,增值税5100元.发生运输费用200元,全部费用以银行存款支付,买入后即为车间领用.假定该固定资产使用年限5年,净残值率为4%,折旧采用平均年限法.借：固定资产30200应交税费——应交增值税<进项税额>5100贷：银行存款35300月折旧率=<1-4%>÷5×12×100%=1.6%月折旧额=30200×1.6%=483.2<元>借：制造费用483.2贷：累计折旧483.2会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第17页。3.固定资产的处置-通过"固定资产清理"核算净损益计入营业外收支P347,销售不动产应交营业税固定资产处置财务处理步骤固定资产处置步骤分录1固定资产转入清理借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产2发生清理费用借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费3收回处置价款借：银行存款

贷：固定资产清理4保险赔偿或责任人赔偿等借：其他应收款

贷：固定资产清理5结转净损益借：营业外支出

贷：固定资产清理借：固定资产清理

贷：营业外收入会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第18页。[练习]一般纳税人华仁公司20##4月1日出售20##4月1日购进的生产设备,原值200000元,原进项税额34000元,已提折旧20000元,售价150000元,款项已收存银行.①固定资产转入清理：借：固定资产清理

180000累计折旧

20000贷：固定资产

200000③收回处置价款：借：银行存款

150000

贷：固定资产清理

150000④结转净损益：借：营业外支出

30000贷：固定资产清理30000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第19页。[练习]甲公司因受台风破坏,一幢厂房损毁严重不能再使用.该厂房原值为200000元,已提折旧150000元,清理费用已用库存现金支付2000元,残料出售收入现金1000元.保险公司确认赔偿100000元,款未收.①固定资产转入清理：借：固定资产清理

50000累计折旧

150000贷：固定资产

200000②发生清理费用：借：固定资产清理

2000

贷：库存现金

2000③收回处置价款：残料出售收入现金借：库存现金

1000

贷：固定资产清理

1000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第20页。保险公司确定赔偿借：其他应收款——保险公司

100000

贷：固定资产清理

100000④结转净损益：借：固定资产清理

49000

贷：营业外收入

49000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第21页。二、债权债务的发生和结算特点：在商品标价的基础上给予扣除，此项扣除通常用百分号来表示，如10%、20%等，扣除后的净值才是实现的销售价值，也就是企业应收账款的入账价值。现金折扣：债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向其提供的债务扣除。1.商业折扣2.现金折扣特点：一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20,n/30”，企业应收款的入账价值不能扣除现金折扣。P353例10-36会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第22页。[练习]某A企业销售产品给B企业,不含税价为15000元,销售折扣为20%,规定的现金折扣条件为5／10,n／30,适用的增值税率为17％,产品交付并办妥托收手续.假设B企业在10天内付款①销售时：借：应收账款—B企业

14040贷：主营业务收入

(15000×80%)12000应交税费——应交增值税(销项税额)2040如果上述货款在10天内收到,编制会计分录如下：借：银行存款13338财务费用<14040×5%>702贷：应收账款——B企业14040如果超过了现金折扣的最后期限,则编制如下会计分录：借：银行存款14040贷：应收账款14040会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第23页。3.坏账准备当期应计提的坏账准备=当期应收账款计算应计提的坏账准备金额-〔或+〕坏账准备账户的贷方<或借方余额〕

计算公式：会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第24页。例题：P355坏账准备账务处理表应收款项减值计提借：资产减值损失

贷：坏账准备冲减借：坏账准备

贷：资产减值损失实际发生坏账时借：坏账准备

贷：应收账款已确认并转销的应收款项收回借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第25页。[练习]某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2007-20##发生如下经济业务：1.20##首次计提坏账准备,年末应收账款余额2000000元,坏账准备计提比率5%；2.20##实际发生坏账损失50000元,20##末应收账款余额3000000元；20##实际发生坏账损失50000元.3.20##收回已转销坏账20000元,10月份确认新的坏账损失40000元,20##末应收账款余额4000000元；4.20##发生坏账损失50000元,20##末应收账款余额2500000元.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第26页。2007年计提的坏账准备金额=2000000×5%=100000(元)借：资产减值损失——计提坏账准备

100000

贷：坏账准备

10000020##实际发生坏账损失50000元借：坏账准备

50000

贷：应收账款5000020##末坏账准备余额=3000000×5%=150000<元>20##应计提的坏账准备金额=150000+50000–100000=100000<元>借：资产减值损失—计提坏账准备100000贷：坏账准备100000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第27页。20##收回已转销坏账20000元借：应收账款20000贷：坏账准备20000同时：借：银行存款

20000

贷：应收账款20000

10月份确认新的坏账损失40000元借：坏账准备

40000

贷：应收账款

4000020##末坏账准备余额=4000000×5%=200000<元>20##应计提的坏账准备金额=200000+40000-20000-150000=70000<元>借：资产减值损失——计提坏账准备70000贷：坏账准备70000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第28页。20##发生坏账损失50000元借：坏账准备50000贷：应收账款5000020##末坏账准备余额=2500000×5%=125000<元>20##应计提的坏账准备金额=125000+50000-200000=-25000<元>借：坏账准备25000贷：资产减值损失——计提坏账准备25000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第29页。4.应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等业务而收到的商业汇票.其付款期限一般不超过6个月.按承兑人不同（2）银行承兑汇票（1）商业承兑汇票

均按面值入账按是否计息（2）不带息商业汇票（1）带息商业汇票

商业汇票的分类会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第30页。票据期限的确定:按月：应以到期月份中和出票日相同的那一天为到期日.按日：应从出票日起按实际持有天数计算.通常出票日和到期日,只能算一天,即"算头不算尾"或"算尾不算头".按日确定期限时,计算利息使用的利率,要换算成日利率〔年÷360〕会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第31页。应收票据账务处理表应收票据收到借：应收票据(面值)

贷：主营业务收入等计息借：应收票据

贷：财务费用到期收款借：银行存款

贷：应收票据(账面余额)

财务费用(未计利息)付款到期无力付款借：应收账款

贷：应收票据例题：P359会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第32页。三、应付职工薪酬

1.计提工资、奖金、津贴等

2.计提社会保险费等3.计提非货币性福利.企业以自产的货物发放职工福利时，按照该产品的销售价格和增值税计入相关产品成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金/其他应收款应交税费-应交个人所得税4.发放工资.例题：P364-367会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第33页。应付职工薪酬账务处理表货币性职工薪酬非货币性职工薪酬计提借：生产成本(生产人员)借：生产成本(生产人员)

制造费用(车间管理者)

制造费用(车间管理者)

管理费用(管理部门)

管理费用(管理部门)

销售费用(销售部门)

销售费用(销售部门)

在建工程(建筑工人)

在建工程(建筑工人)

研发支出(研发人员)

研发支出(研发人员)

贷：应付职工薪酬

贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬产品借：应付职工薪酬

贷：银行存款

贷：主营业务收入

其他应收款(代扣项目)

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费-个税

会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第34页。[练习]某公司一家电器生产企业,共有职工100名.20##2月,公司以其生产的成本为300元的电器作为春节福利发放给公司每名职工.该型号电器的市场不含税售价为500元/台,该公司适用的增值税率为17%；假定100名职工中90名为直接参加生产的职工,10名为总部管理人员.电器的售价总额=100×500=50000<元>电器的增值税销项税额=50000×17%=8500<元>其中：直接生产员工对应的职工薪酬=90×500=45000<元>直接生产员工对应的增值税=45000×17%=7650<元>管理人员对应的职工薪酬=10×500=5000<元>管理人员对应的增值税=5000×17%=850<元>会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第35页。公司决定发放电器时,应做如下会计分录：借：生产成本45000管理费用5000贷：应付职工薪酬——非货币性福利50000发放电器时,应做如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税<销项税额>8500结转电器成本时,会计分录如下：借：主营业务成本30000贷：库存商品30000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第36页。四、应交税费1.增值税一般纳税人:进项税额销项税额进项税额转出已交税金企业购进的货物改变用途〔如用于非应税的在建工程项目、集体福利和个人消费等〕,其进项税额不能用于抵扣销项税额,应通过"应缴税费—应交增值税〔进项税转出〕"科目转入有关科目.计算应交增值税应缴纳的增值税=销项税额-进项税额+进项税转出会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第37页。[练习]甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本进行日常核算.20##6月份,甲企业非生产性在建工程领用生产用库存A原材料10000元.借：在建工程——××工程11700贷：原材料——A材料10000应交税费——应交增值税<进项税额转出>1700会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第38页。[练习]丙企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本进行日常核算.20##6月份,丙企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项,并分别据以编制会计分录.①购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为80000元,增值税额为13600元.该批原材料已验收入库,货款已用银行存款支付.②销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税额为34000元,提货单和增值税专用发票已交购货方,并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票.③非生产性在建工程领用生产用库存原材料10000元,应由该批原材料负担的增值税额为1700元.④计算并交纳本月未交增值税.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第39页。③非生产性在建工程领用生产用库存原材料借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税<进项税额转出>1700②销售商品一批借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税<销项税额>34000①购入原材料一批借：原材料80000应交税费——应交增值税<进项税额>13600贷：银行存款93600会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第40页。④计算并交纳本月未交增值税应缴纳的增值税=34000-<13600-1700>=18700借:应交税费—应交增值税<已交税金>18700贷：银行存款187002.小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人没有涉及到进项税额的抵扣，因此不用设置“进项税额和销项税额”的明细。小规模纳税人购进货物时，所涉及到的增值税计入采购成本。②小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税不能从销项税中抵扣.即：应纳税额=销项税额=不含税售价×征收率会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第41页。[练习]乙企业为小规模纳税人,本月购入原材料一批,收到的普通增值税发票上注明的原材料价款为2000元,增值税款为340元.款项已通过现金支付,材料已验收入库.本月销售商品12360元,款已收存银行,商品成本为8500元.增值税征收率为3%采购时:借：原材料

2340

贷：库存现金

2340销售时:借：银行存款12360贷：主营业务收入[12360/<1+3%>]12000应交税费——应交增值税<12000×3%>360会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第42页。上缴税款时：借：应交税费——应交增值税

360

贷：银行存款

360结转成本：借：主营业务成本

8500

贷：库存商品

8500会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第43页。

营业税税率：从3%到20%不等计税依据：营业额。（全部价款+价外费用）1.企业提供劳务、转让无形资产借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税2.企业销售不动产时借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税

例题：P373会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第44页。[练习]甲公司<非房地产开发企业>出售一栋厂房,厂房原价9500000元,已提折旧5500000元.出售所得收入6600000元已存入银行,以银行存款支付清理费用40000元,厂房清理完毕,营业税税率为5%.①固定资产转入清理：借：固定资产清理

4000000累计折旧

5500000贷：固定资产

9500000②发生清理费用：应交的营业税=6600000×5%=330000<元>借：固定资产清理370000贷：银行存款40000应交税费——应交营业税330000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第45页。③收回处置价款：借：银行存款

6600000贷：固定资产清理

6600000④结转净损益：借：固定资产清理

2230000贷：营业外收入

2230000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第46页。

城市维护建设税&教育费附加城市建设维护税和教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。城建税税率1%-7%,教育费附加3%。应交城市维护建设税&教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用的税率

借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城市建设维护税-应交教育费附加例题：P374-375会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第47页。[练习]地处市区的某公司20##6月共计提应纳增值税50000元.请计算该企业当月应纳城市维护建设税额、教育费附加,并作出相关的会计处理<城市维护建设税率为7%,教育费附加率为3%>.应纳城建税及教育费附加：6月份应纳城建税=50000×7％=3500<元>6月份应纳的教育费附加=50000×3％=1500<元>借：营业税金及附加

5000贷：应交税费——应交城建税

3500——应交教育费附加

1500会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第48页。五、借款企业按照还款期限把借款分为:短期借款和长期借款短期借款：还款期限在一年以内(含一年）的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。

1.短期借款利息的计:预提法和直接摊销法短期借款的账务处理表借入款项借：银行存款

贷：短期借款计提利息借：财务费用

贷：应付利息还本付息借：短期借款

财务费用(当月)

应付利息(累计计提的利息)

贷：银行存款会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第49页。[练习]某企业20##3月向某银行借入一年期的短期借款100000元,年利率为12%,利息和本金到期一次性偿还.<1>借入款项时：借：银行存款100000贷：短期借款100000<2>每月计提利息：100000×12%/12=1000<元>借：财务费用1000贷：应付利息1000<3>短期借款到期借：短期借款100000应付利息11000财务费用1000贷：银行存款112000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第50页。表11-3长期借款账务处理表

核算内容账务处理借入长期借款向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的借款借：银行存款

贷：长期借款——本金计提利息借款用于固定资产购置的，在建设期间借款利息应予资本化借：在建工程(需安装)

固定资产(不需安装)

贷：长期借款——应付利息固定资产建造完成达到预计可使用状态后发生的利息借：财务费用

贷：长期借款——应付利息还本付息

借：长期借款——本金

长期借款——应付利息

贷：银行存款会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第51页。六、成本制造费用的分配分配基础：通常情况下，企业按照生产件数、直接材料成本、直接人工成本、直接人工时数、机器工资小时为标准，进行制造费用的分配。

分配程序：

制造费用分配率＝制造费用总额生产工人工资总额/生产工时总额等1.计算分配率2.计算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用＝分配率×该种产品生产工人工资总额/生产工时总额例题：P388会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第52页。[练习]某企业本月A产品生产工资为120000元,B产品生产工时为80000元,本月份制造费用总额116000元.按生产工资为标准,计算A产品和B产品应负担的制造费用,并作出会计分录.制造费用总额116000制造费用分配率=────────=─————──生产工人工时总额120000+80000=0.58<元/工时>A产品应负担制造费用=120000×0.58=69600<元>B产品应负担的制造费用=80000×0.58=46400<元>借：生产成本——A产品

69600

——B产品

46400贷：制造费用

116000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第53页。七、财务成果的计算一、财务成果业务核算的工作内容

财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，具体表现为盈利和亏损。1.利润的形成2.利润的分配营业利润利润总额净利润提取盈余公积向投资者分配利润财务成果业务会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第54页。主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加净损失时减销售费用管理费用--营业收入营业税金及附加营业成本---财务费用资产减值损失-+公允价值变动收益+投资收益营业利润＝期间费用营业利润利润总额营业外收入营业外支出=+-净利润=利润总额-所得税会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第55页。性质：所有者权益类账户1.“本年利润”账户本年利润结转入的各项费用（成本、支出、所得税）结转入的各项收入、收益累计亏损累计净利润年末,将该账户的余额转入"利润分配"账户,结转后无余额作用：核算企业实现的净利润（或发生的亏损）会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第56页。期末结转损益类账户的账务处理表(1)收入、利得类账户的结转(2)费用、损失类账户的结转借：主营业务收入

X1其他业务收入

X2营业外收入

X3公允价值变动损益

X4投资收益

X5贷：本年利润∑X借：本年利润∑Y贷：主营业务成本

Y1营业税金及附加

Y2其他业务成本

Y3管理费用

Y4财务费用

Y5销售费用

Y6营业外支出

Y7资产减值损失

Y8利润总额=∑X-∑Y会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第57页。八、所得税所得税是按企业应纳所得额的一定比例上交的一种税.应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前利润+纳税调增项目-纳税调减项目（利润总额）①调增额：企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出、捐赠支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）（一）应交所得税计算会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第58页。②调减额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如五年内为弥补的亏损和国债利息收入等.

〔二〕账务处理计提时:借:所得税费用

贷:应交税费-应交所得税结转至本年利润时:借:本年利润

贷:所得税费用例题：P399-340会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第59页。九、利润分配可供分配的利润弥补以前年度亏损提取盈余公积向投资者分配利润分配的顺序会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第60页。利润分配图会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第61页。<1>年末将"本年利润"账户的贷方余额结转"利润分配——未分配利润"账户.借：本年利润311748.75贷：利润分配——未分配利润311748.75<2>年末按10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积.借：利润分配——提取法定盈余公积31174.88——提取任意盈余公积15587.44贷：盈余公积——法定盈余公积46762.32[练习]华仁企业20##度实现净利润311748.75元,经董事会决议,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,并向投资者分配利润100000万元,企业"利润分配——未分配利润"期初余额为50000元.年末企业按规定进行利润分配.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第62页。<3>年末分配给投资者利润100000元.借：利润分配——应付现金股利或利润100000贷：应付股利100000<4>年末企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转"利润分配——未分配利润"账户.借：利润分配——未分配利润146762.32贷：利润分配——提取法定盈余公积31174.88——提取任意盈余公积15587.44——应付股利100000年末分配后,"利润分配——未分配利润"贷方余额为：50000+<311748.75-146762.32>=214986.43<元>会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第63页。未达账项例示吸收存款（对账单）会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第64页。未达账项的四种情况P267①企收银未收<如已收尚未送存银行的支票>②企付银未付<如已签发支票,收款方尚未支取>③银收企未收<如委托收款通知>④银付企未付<如扣款通知>

3.清查步骤①核对企业"银行存款日记账"与"银行对账单"的余额,看其是否相符.②查找企业与银行之间的未达账项.③编制"银行存款余额调节表",调整未达账项.④如果"银行存款余额调节表"调节不平衡,查找企业或银行账簿记录的错误,找出原因,进行处理.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第65页。

银行存款余额调节表年月日单位：元加：银收企未收减：银付企未付加：企收银未收减：企付银未付会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第66页。[练习]##长江机械##公司20##12月31日银行存款日记账余额1895060.20元,而银行对账单余额为1894575.20元.经逐笔核对,发现有以下未达账项：〔1〕12月28日,企业向福利院捐款3000元,企业已经支付,银行未付.〔2〕12月29日,企业开给环保局支票一张,系污染罚款50000元,银行尚未入账.〔3〕12月30日,企业收到转账支票一张,系投资利润50000元,银行尚未收到,未入账.〔4〕12月31日,银行代企业收到存款利息315元,已入账,企业尚未收到收款通知,未入账.〔5〕12月31日,银行代企业支付本月费3800元,银行已付款入账,企业尚未收到付款通知,未入账.根据以上资料编制"银行存款余额调节表",调整双方余额.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第67页。会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第68页。[练习10]芙蓉公司20##11月30日的银行存款日记账的账面余额为201200元,银行对账单上的企业存款余额为196500元,经过逐笔核对,发现有以下未达账项：⑴11月30日,企业收到其他单位的转账支票15500元,银行尚未入账.⑵11月30日,企业委托银行代收款项6800元,银行已收妥入账,但企业尚未收到收款通知,所以未入账.⑶11月30日企业开出转账支票32000元,持票人尚未到银行办理转账,银行尚未入账.⑷11月30日,银行代企业支付款项28000元,企业尚未收到银行的付款通知,所以尚未入账.要求：根据以上资料,编制"银行存款余额调节表".会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第69页。银行存款余额调节表

2010年11月30日2012006800280001800001965001550032000180000会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第70页。四、资产负债表的编制方法

<一>"年初余额"的填列方法资产负债表的"年初余额"栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列.如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致,则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整.注意：通常,资产负债表的各项目均需填列"年初余额""期末余额"两栏.会计基础相关经济业务类型全文共76页，当前为第71页。1."货币资金"的填列库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计320000应填入资产负债表的“货币资金”项目原材料期末余额540000生产成本期末余额160000库存商品