整体税收筹划案例分析

整体税收筹划案例分析

整体税收筹划的案例分析如下所示：

某人造板公司是一家从事生产木纤维板(人造板)的企业，主要从当地木材加工点选购木片，通过生产加工后制成人造板出售。该公司选购的木片是由一种细小的木种加工的，该木料属于一种薪材类。由于各种缘由，转变进货渠道和压低收购都不行行，而当地木材加工点都是小规模企业，其生产销售的木片只能供应由税务机关开的增值税专用发票，抵扣3%的进项税额。同时，为了加强进展后劲，2024年公司拟延长生产线，对其人造板进行深加工，生产家具进行销售。

一、筹划方案：

1、关于原材料进项税额的税收筹划方案

公司直接收购原材料木片无法取得进项税额，或者只能取得很少的进项税额，是否可以直接收购原木?由于木片和原木属于不同的产品，木片不属于初级农产品范围，而原木属于初级农产品。根据现行增值税的规定，纳税人购进农业生产者生产的初级农产品，可按收购金额13%计算抵扣进项税额。所以，公司转变收购渠道，到当地农户手里选购原木，然后加工木片。经具体测算，转变选购流程后，当年可节约增值税120万元。

2、托付加工免征所得税的税收筹划方案

收购的原木是由公司自己加工成木片，还是托付当地的加工点加工?假如由公司自己设立加工厂加工木片，依据《中华人民共和国企业所得税法》其次十七条和《实施条例》第八十六条*9款七项之规定，可以享受免征企业所得税优待，但是这样不仅抢了当地同业加工点的市场，而且公司需要启动初加工项目投资；假如托付当地加工点加工木片，能否享受企业所得税免征优待，当时的法律规定不明确。

财税149号文件印发的《享受企业所得税优待政策的农产品初加工范围(试行)》*9条二项规定，林木产品初加工是指"通过将伐倒的乔木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简洁加工处理，制成的原木、原竹、锯材'，这个规定没有将托付加工排解在外，而且将锯材(木片)纳入其中。

2024年9月13日国家税务总局发布《关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优待问题的公告》国家税务总局公告2024年第48号，公告第九条规定"企业托付其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优待政策'。在得到税务机关的认可后，我们建议公司拆分原材料收购部，设立独立核算的原材料加工厂，负责收购原木等初级林木产品，再将原木托付当地加工点加工成木片，原材料加工厂享受免征企业所得税优待。

3、综合产品即征即退增值税的税收筹划方案

公司选购的木料是一种薪材类，但是否属于《财政部、国家税务总局关于以农林剩余物为原料的综合利用产品增值税政策的通知》(财税148号)规定的"三剩物'和"次小薪材'，尚不确定。公司生产的木纤维板，是否属于财税148号规定的综合利用产品，亦有待认定。

假如属于规定的"三剩物'、"次小薪材'范围和规定的综合利用产品，享受增值税即征即退税收优待。公司提请质量技术监督等部门现场观看测量，并出具相关检测报告。在国家实行综合利用产品增值税即征即退政策的最终一年(2024年)，公司适时享受了退税80%的税收优待。

但是，假如对人造板进行深加工生产家具销售，因家具不在财税148号规定的综合利用产品之列，不享受增值税即征即退政策。因此，我们建议公司拆分家具业务，设立独立核算的家具厂。这样，用于深加工生产家具的人造板收入也能享受增值税即征即退政策。

4、资源综合利用所得税优待的税收筹划方案

《财政部国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字049号)发布的《免税农林产品初加工业范围》，其中林木产品初加工的范围包括两块：一是通过将伐倒的乔木、竹(含活立木、竹)去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简洁加工处理，制成的原木、原竹、锯材；二是通过利用林业"三剩物'和次小薪材为原料生产的综合利用产品。

新的企业所得税法颁发以后，财税149号文件将"综合利用产品'排解在林木产品初加工范围之外。也就是说，林业综合利用产品不能免征企业所得税。但是，依据《企业所得税法》第三十三条、《企业所得税法实施条例》第九十九条和《财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优待名目有关问题的通知》(财税47号)、《资源综合利用企业所得税优待名目》(财税117号)规定，该公司以锯末、树皮、枝丫材为原材料生产人造板及其制品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入当年收入总额。

经有关技术部门鉴定，公司生产的部分人造板和对人造板进行深加工生产的部分家具符合《资源综合利用企业所得税优待名目》规定的技术标准。经与税务机关沟通，公司以锯末、树皮、枝丫材为原材料生产人造板及其制品取得的收入享受"减计收入'的企业所得税优待，但必需与以木片为原材料生产人造板及其制品取得的收入分别核算。没有分开核算的，不得享受优待政策。鉴于此，公司对以锯末、树皮、枝丫材为原材料和以木片为原材料生产人造板及其制品区分不同的生产线，分别核算收入。

二、筹划启示：

1、四项筹划方案主要采纳了进项税额抵扣差异技术、林木初加工免征企业所得税技术、综合利用产品增值税即征即退技术、"减计收入'的企业所得税优待技术和业务拆分技术，估计可节约增值税和企业所得税560万元以上。

2、在拆分原材料收购部、设立独立核算的原材料加工厂时，消失了一个取舍的问题。假如拆分，加工厂可以免征企业所得税，但其产品"木片'不属于财税148号规定的综合利用产品，不享受增值税即征即退政策，将带来增值税实际负担的增加；假如不拆分，其在生产人造板环节可以享受增值税即征即退政策，但不能享受免征企业所得税。税收筹划专家一再权衡，增值税是按"增值额'的17%征收，加上进销税率差，其税负必定小于21%，且增值税即征即退只有最终一年，退税比例80%；而企业所得税税率为25%.经过比较分析，认为拆分后纳税更划算。

3、拆分家具业务以后，在人造板生产销售环节和家具生产销售环节，可重复享受"减计收入'的企业所得税优