成本会计-全套课件

成本会计

什么是成本会计？我们将学习什么？为什么要学习成本会计？CostAccounting任务导入：假设有个做月饼的企业在中秋节来临之前，计划做1000个月饼，现在已经做了800个，还有200个还没有做好。材料费3000元，人工和其他费用2400元。现在将做好了的对外卖10元/个。问题1：他做这批月饼到底能不能赚钱，怎么计算？问题2：已经做好的月饼和还没做好的月饼其包含的成本一样吗？问题3：不一样的话，能把为这批月饼发生的所有费用在已完工了的月饼和尚未完工的产品之间进行平均分配吗？成本会计

《成本会计》是根据企业生产经营过程中发生的各种费用，通过一系列的方法进行归集、分配，从而计算出完工产品的总成本和单位成本，为企业进行成本管理、计算损益提供真实、准确的成本信息。为什么要学习成本会计1.就业需求2.学会核算成本，做好成本控制本课程教材和学习资源教材《成本会计学》国内相关网站中国注册会计师协会http://中国会计视野/中华财会网/中国会计网/info/严格划分各种费用支出归集分配各种要素费用将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配计算产品成本编制成本报表并进行分析项目一：成本会计基本理论项目二：要素费用的归集与分配项目三：生产费用在完工产品与在产品间的分配项目四：产品成本计算方法项目五：成本报表的编制与分析成本会计岗位工作过程及任务项目教学内容课程的主要考核方式平时成绩（出勤、平时作业、课堂互动）期末考试本课程主要的内容1.认识成本和成本会计2.成本核算算的基础知识3.归集与分配要素费用4.归集与分配综合费用5.分配完工产品与在产品的成本6.认识产品成本的计算方法7.产品成本计算的品种法8.产品成本计算的分批法9.产品成本计算的分步法10.产品成本计算的辅助方法11.成本报表的编制与成本分析和控制第一章：总论教学内容：1.成本的经济实质和作用；2.成本会计对象；3.成本会计的职能和任务；4.成本会计的工作组织；知新2023/7/3110

通过《中级会计学》的学习，同学们已经掌握了会计核算的基本内容，但是对“费用”要素的学习较少，本课程主要讲解“费用”的具体核算原理、核算方法、成本的形成过程。温故2023/7/3111第一节：成本的经济实质和作用成本的作用成本会计的产生和发展成本的经济实质成本会计的含义成本会计制度求知2023/7/3112第一节

成本的经济实质和作用一、成本的涵义

成本是商品生产发展到一定阶段的产物。它是商品生产过程中所耗费或支出的部分物化劳动和活劳动的货币表现。成本这种耗费或支出是相对于“主体”而言的，它必须明确是属于谁的耗费或支出，因此，成本是对象化了的费用或取得资源的代价。2023/7/3113

1、认识产品成本①马克思《资本论》中劳动价值理论

马克思《资本论》中劳动价值理论有关论述商品的价值构成为

W=C＋V＋M其中W－商品的价值；

C－生产中生产资料的消耗；

V－生产中劳动的耗费；

M－剩余价值；（为社会创造的价值）思考题：上面公式哪些是产品成本？

商品价值（W）

已消耗的劳动资料的转移价值以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分（V）劳动者为社会劳动所创造的价值（m）活劳动新创造的价值（v＋m）商品成本商品价格产品价值的货币表现物化劳动转移的价值（C）已消耗的劳动对象的价值税金、利润商品价值W=C+V+M2023/7/3115②西方经济学对成本的解释:

生产成本:是企业对所购买的生产要素的货币支出。

A、机会成本:是指生产单位某种商品的同时，生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高回报。

B、显性成本:厂商在生产要素市场上购买或租用所需要的生产要素的实际支出。

C、隐性成本:厂商本身自己所拥有的且被用于企业生产过程的那些生产要素的总价格。16第一节：成本的经济实质和作用二、成本会计的含义：产品成本:是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。成本会计:是企业在生产经营活动过程中，以资源运用的经济有效为着眼点，采用数学和数理统计的原理和方法，对企业复杂的生产经营活动进行预测、决策、控制、考核，以达到企业生产经营活动实现最优运转目的。求知2023/7/3117第一节：成本的经济实质和作用三、成本的经济实质生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。求知2023/7/3118四、成本会计的产生和发展：三个阶段

1、早期成本会计阶段时间：1880－1920年，起源于英国

背景：英国产业革命的完成－机器化、企业规模扩大成本得到了普遍重视－竞争特点：将成本计算与复式簿记结合起来任务：成本核算，记录型成本会计；2、近代成本会计阶段时间：1921－1945年标志：标准成本制度产生背景：将泰勒生产过程标准化思想引入到会计中，以此加强成本控制；完成一项工作最佳途径（成本最小）制定标准操作方法

确定标准成本（衡量、控制）任务：成本核算、成本预测、成本控制；3、现代成本会计阶段时间：1945年以后背景：——降低产品成本成为企业增加竞争力的重要手段，进行成本预测与决策日益重要；——运筹学、系统工程、计算机等科学技术在成本会计中得到了广泛应用。特点：成本会计与管理科学进一步紧密结合运用；任务：成本核算、成本预测、成本决策、成本规划、成本考核；

在我国成本会计作为一门独立的学科起步较晚，1993年后随着我国第一部会计准则的出台，成本会计才从工业企业会计中分离出来，成为一门独立的学科。随着经济社会的发展，成本管理越来越受到企业的重视，所以《成本会计》是会计专业方向的核心课程。第一节：成本的经济实质和作用

五、成本的作用

1.成本是补偿生产耗费的尺度。

企业在取得销售收入后，必须补偿生产经营中的各种耗费，才能维持资金周转按原有规模进行，否则企业资金就会短缺，再生产就不能按原有的规模进行。成本也是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据。在一定的销售收入中，成本越低，企业纯收入就越多。

2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标。

企业经营管理工作的业绩好坏，都可以直接或间接地在成本中反映出来。可以通过对成本的计划、控制、监督、考核、分析等来促使企业及企业内部各单位加强经济核算，努力降低成本，从而挖掘潜力，提高经济效益。求知2023/7/3123第一节：成本的经济实质和作用

3.成本是制定产品价格的一项重要因素。产品价格的制定遵循价值规律的基本要求。但在现阶段，人们还不能直接计算产品的价值，只能通过计算成本间接地、相对地掌握产品的价值。因此，成本就成为制定产品价格的一项重要因素。

4.成本是企业进行决策的重要依据。企业在进行经营决策时，需要考虑的因素很多，成本是其中的重要因素之一，因为在价格一定的情况下，成本的高低直接影响企业盈利的多少。求知2023/7/3124第一节：成本的经济实质和作用六、成本会计制度：

1.实际成本计算制度：这一成本计算制度强调的是在“实际费用”基础上进行成本计算，必须是实际消耗数量和实际价格。实际成本计算是事后历史成本计算，是成本计算最基本的类型

2.标准成本计算制度：标准成本计算制度是指根据事前产品更新换代所需各项标准和劳动数量与计划价格计算出标准成本，并同会计核算相结合而形成的一种成本计算制度。求知2023/7/3125第一节：成本的经济实质和作用

3.

变动成本计算制度（或直接成本计算制度）：

变动成本计算制度：是把成本分为变动成本和固定成本，计算成本是只计算变动成本，而固定成本作为期间成本全额列入损益表。它和全部成本计算制度不同。

全部成本计算制度：是把成本分为生产成本（含直接材料、直接人工、制造费用）与非生产成本（包括管理和销售的变动费用和固定费用），其中生产成本全部计入产品更新换代成本、而非生产成本全额列入损益计算表。2023/7/3126第二节

成本会计的对象求知成本会计的对象成本会计的内容2023/7/3127第二节

成本会计的对象一、成本会计的对象（下面以工业企业为例）是指成本会计反映和监督的内容。工业企业中，产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计反映和监督的主要内容。

企业的管理费用、销售费用、财务费用等期间费用，直接计入当期损益，其支出和归集也应是成本会计反映和监督的内容。其他行业也如此。从现行企业会计制度的有关规定出发，可把成本会计对象概括为：企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。求知2023/7/3128二、成本会计的内容（一）

成本核算：最原始、最传统的职能（二）

成本分析：提示产品成本差异并分析存在原因（三）成本预测：减少盲目性、提高科学性预见性（四）成本决策：以预测为基础，是编制计划的前提（五）成本计划：是进行成本控制和分析，考核依据（六）成本控制：事前控制和事后控制（七）成本考核思考题：成本会计各项内容之间的关系？求知第二节

成本会计的对象2023/7/3129

成本核算是最基本的内容，也是对成本计划预期目标是否实现的最后检验；成本预测是成本会计的第一个环节，它是成本决策的前提；成本决策既是成本预测的结果，又是制定成本计划的依据，在成本会计中居于中心地位；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本分析和成本考核是实现成本决策和成本计划目标的有效手段。求知2023/7/3130

第三节

成本会计的职能与任务成本会计的职能成本会计的任务2023/7/3131第三节

成本会计的职能与任务一、成本会计的职能

1、反映的职能

反映职能，是成本会计的首要职能。反映职能是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及产品生产成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供成本信息的功能。

2、监督的职能监督职能是指按照一定的目的要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。成本会计的监督包括事前、事中和事后的监督。求知2023/7/3132第三节

成本会计的职能与任务二、成本会计的任务1、进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。2、严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。3、及时正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息。4、考核成本计划的完成情况，开展成本分析。成本会计的任务包括：成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析。其中，成本核算是成本会计的基本任务和中心环节。求知2023/7/3133第四节

成本会计工作组织成本会计工作的组织原则成本会计的工作组织方式成本会计的法规和制度2023/7/3134

第四节

成本会计工作组织

一、成本会计工作的组织原则成本会计工作的组织必须遵循以下几项主要原则：1、有利于技术与经济的结合2、有利于成本管理经济责任制的落实3、成本会计工作要建立在广泛的群众基础之上求知2023/7/3135

第四节

成本会计工作组织

二、成本会计的工作组织1、成本会计机构厂部成本机构成本小组成本会计人员求知2023/7/3136第四节

成本会计工作组织2、成本会计组织工作方式集中工作方式（小型企业）厂部（1）成本核算（2）成本计划（3）成本分析车间（1）登记原始记录（2）填制原始凭证（3）审核、整理、汇总。分散工作方式（大中规模型企业）厂部：数据最后汇总求知37

第四节

成本会计工作组织

三、成本会计的法规和制度（一）全国性成本会计法规和制度

《企业会计制度》1、《会计法》2、《企业财务通则》3、《企业会计准则》（二）特定会计主体的法规制度求知2023/7/3138一、单项选择题1、成本会计的对象是（）Ａ.产品生产成本的形成Ｂ.各项期间费用的支出和归集Ｃ.生产费用和期间费用Ｄ.各行业企业生产经营业务的成本和有关的期间费用2、大中型企业的成本会计工作一般采取（）

Ａ.集中工作方式

Ｂ.统一领导方式

Ｃ.分散工作方式

Ｄ.会计岗位责任制课堂练习题393.（）构成商品的理论成本A、已耗费的生产资料转移的价值B、劳动者为自己劳动所创造的价值C、劳动者为社会劳动创造的价值D、已耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值4、成本会计最基本的任务和中心环节是（）A、进行成本预测，编制成本计划B、审核和控制各项费用的支出C、进行成本核算，提供实际成本的核算资料D、参与企业的生产经营决策二、多项选择题：1、一般来说，企业应根据本单位（）等具体情况与条件来组织成本会计工作。

Ａ.生产规模的大小Ｂ.生产经营业务的特点

Ｃ.成本计算方法Ｄ.企业机构的设置

Ｅ.成本管理的要求2、不形成产品价值，但应计入产品成本的有（）

Ａ.废品损失

Ｂ.季节性停工损失

Ｃ.三包损失

Ｄ.非常损失

Ｅ.固定资产修理期间的停工损失课堂练习求实42一、单项选择题参考答案1、D2、C3、D4、C二、多项选择题参考答案1、ABDE2、ABE2023/7/3143.求得课后小结成本会计是会计的一个分支，是从成本为对象的一种专业会计。广义成本：为达到特定目的而发生的耗费；狭义成本：为生产产品，提供劳务而发生耗费；成本会计对象：主要：产品成本其次：管理费用、财务费用、销售费用（期间费用）课后练习2023/7/3144复习思考题1．现代成本会计的内容包括哪些？2．成本会计与财务会计、管理会计有哪些联系？3．简述成本会计的内容。4．简述成本会计的组织结构。2023/7/3145第二章成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算程序一、严格遵守国家所规定的成本开支范围和费用开支标准•产品制造成本开支范围•期间费用开支范围

第一节成本核算的要求.

一、支出、费用、成本之间的关系（1）支出：企业的一切开支都属于支出资本性支出：效益与几个会计年度相关的支出，这种支出可以转化为另一项资产的价值。之后再按收益情况摊销入各期的费用收益性支出：效益与本年度相关的支出。这种支出直接计入当期费用，可以从当期收入中得到补偿营业外支出：与企业经营活动没有直接关系的支出。

（2）费用：企业生产经营过程当中的各种耗费，分为期间费用和生产费用（3）成本：为了生产产品或提供劳务而耗用的各项耗费和支出，这个耗费是有对象的是归属于谁的成本是对象化费用成本与费用的联系与区别联系：都是生产过程中发生的耗费，费用是成本计算的基础、成本是对象化的费用区别：成本是按照对象来归集分配的费用是按权责发生制，一定时期来计算的。

第二章工业企业产品成本核算的要求和基本程序教学目的和要求：掌握与成本核算相关的一些基础性问题。1、明确成本核算涉及的基本概念；2、掌握成本核算的要求；3、成本核算主要会计科目及账簿的设置；4、产品成本核算的基本程序。

第一节成本核算涉及的基本概念一、生产费用的概念及其分类（一）企业生产的分类企业的生产基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。如：纺纱厂的纺纱、织布车间；机器制造厂的铸造、锻压、金工、装配车间；钢铁企业的炼铁、炼钢、轧钢车间等。

生产职能基本生产

辅助生产辅助生产为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。如：为基本生产车间提供机器修理、运输、动力（供水、供电）等劳务；为基本生产车间提供工具、模具等产品。

（二）生产费用的概念企业的基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，就是生产费用。（三）生产费用的分类1.生产费用按其发生的车间性质分类

生产费用分为：基本生产费用、辅助生产费用。2.生产费用按其经济内容分类按照构成生产费用经济内容的不同，生产费用可以分为：材料费用、动力费用、工资及福利费用、折旧费用、其他费用。这些费用属于要素费用。3.生产费用按其与生产工艺的关系分类生产费用：直接生产费用、间接生产费用直接生产费用——指与产品生产工艺有直接关系的生产费用，如原料与主要材料费用、生产工人工资及福利费用、机器设备折旧费、某些设计制图费等。间接生产费用——指与产品生产工艺没有直接关系的生产费用，如车间管理人员的工资及福利费用、办公费、差旅费、辅助人员工资及福利费、保险费、仓库经费、警卫消防费等。4.基本生产费用按其与计入产品成本的方式分类生产费用：直接计入费用、间接计入费用直接计入费用——指能够直接根据原始凭证分清楚某种产品耗用多少的基本生产费用，如分别产品品种领用的原料及主要材料、计件工人工资等。间接计入费用——指不能够直接根据原始凭证分清楚某种产品耗用多少，而必须按照一定标准分配计入有关产品的基本生产费用，如几件产品共同领用的化工原料、车间管理人员工资及福利费、办公费、保险费、修理费等。二、生产费用与产品成本、期间费用的关系（一）生产费用与产品成本的关系基本生产车间发生的基本生产费用，归集到其生产的产品中去形成产品的生产成本。辅助生产车间如果是生产工具、模具等，则该辅助生产车间发生的辅助生产费用，先归集到其生产的工具、模具上去，构成工具、模具的生产成本。

当基本生产车间领用工具、模具时，工具、模具的生产成本才转化为基本生产费用，从而归集到产品成本上去。如果某辅助生产车间提供的是劳务，而且该辅助生产车间向基本生产车间提供了劳务，那么该辅助生产车间发生的辅助生产费用就转化为接受劳务的基本生产车间的基本生产费用，从而转化为产品成本。（二）生产费用与期间费用的区别生产费用是生产车间为生产产品和提供劳务发生的各种耗费，生产费用是构成产品成本的基础。期间费用特指管理费用、销售费用、财务费用。三、产品成本项目（一）成本项目的概念

为进一步反映和分析产品成本的构成，将基本生产费用按经济用途的不同，划分为若干项目，称为成本项目。（二）成本项目内容的一般设置1.直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.直接人工：直接参加产品生产的工人的薪酬费用。3.制造费用

直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备的折旧费用）；

以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。4.燃料及动力

直接用于产品生产外购的和自制的燃料和动力。企业在成本项目设置中考虑的因素：——某项费用在产品成本中所占比重的大小；——某项费用在管理上有无单独反映、控制、考核的需要；——为某项目专设成本项目的工作量大小。

第二节

成本核算的要求“成本核算”概念成本会计的中心环节和基本任务。

包括产品成本和期间费用的核算。按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，

对生产经营过程中实际发生的各项费用进行分类，并按一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理，

提供真实、有用的成本信息。满足对外报告要求满足对内要求成本核算的要求：五条内容一、算管结合，算为管用含义－

成本核算应与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的要求。具体－根据国家的有关法规、制度，企业的成本计划等，对各项支出进行审核和控制。为不同的管理目的提供不同的成本信息。（二）正确划分各种费用的界限

生产费用（构成产品成本的基础）

本月生产费用甲产品成本

乙产品成本非本月生产费用

期间费用

其他方面的支出各项支出

日常生产经营方面的支出－费用－资本性支出、营业外支出等重点掌握完工产品成本在产品成本管理费用销售费用财务费用

三、正确确定财产物资的计价和价值转移方法作用：会对成本计算的结果产生重要影响；如－材料价值组成；实际成本计价时发出存货计价方法选择；计划成本计价方法（差异结转方法）；固定资产原值的确定方法；固定资产折旧方法；四、做好各项基础工作1、建立和健全成本核算的原始记录工作－原始记录是进行成本核算的首要条件和基本依据；－举例：领料单、工资结算单、动力消耗记录、产成品交库单；2、健全材料物资的计量、验收、领发和盘点制度；成本核算－价值形式－实物计量为基础（一切物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续）3、做好定额的制定和修订－定额是耗费的标准，定额是编制成本预算，进行成本核算、成本控制和分析的重要依据。4、制定内部结算价格和内部结算制度－正确考核企业内部各单位的业绩，明确经济责任五、按照生产特点和管理要求，采用适当成本计算方法第六章－产品成本计算的基本方法

第七章－产品成本计算的辅助方法

品种法

分批法

分类法

定额法

分步法第三节产品成本核算的账户设置学习目标

掌握成本核算设置的主要账户

——核算内容、账户性质、

账户结构、帐簿设置；反映生产成本的账户工业企业成本核算的一般总帐账户反映期间费用的账户基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用财务费用管理费用反映跨期摊提设置的账户待摊费用预提费用核算内容、账户性质、账户结构、账簿设置如何学习账户？一、反映生产成本的科目（一）基本生产成本1、核算内容－归集基本生产所发生的各项生产费用，提供基本生产产品的成本；

2、帐户性质－成本类（资产类）

3、帐户结构

基本生产成本

登记企业为进行登记转出的基本生产而发生

完工入库的的各种费用产品成本基本生产的

在产品成本

4、“基本生产成本”帐簿设置－三个层次（1）基本生产成本总分类账簿简称－“基本生产总账”账页格式－一般采用“借贷余”三栏式；作用－归集企业基本生产所发生的所有生产费用，计算企业全部产品成本；（期初余额、本期增加、本期减少、期末余额）

（2）基本生产成本二级账适用情况：－在企业生产的产品种类较多的情况下，为了按照车间与产品成本项目汇总反映本车间全部产品的成本，可以设置二级账。设置方法：－按车间进行设置账内按照成本项目设置专栏；按车间反映产品成本

基本生产成本二级帐

车间：第一车间单位：元200*年摘要产量成本项目合计月日原材料燃料及动力工资及福利费制造费用531在产品费用631本月生产费用631生产费用合计631本月完工产品成本631在产品费用期初余额借方：本期增加发生额贷方：本期减少发生额期末余额账内按成本项目设置按车间设置（3）基本生产成本明细分类账簿别名－“基本生产明细账”、

“产品成本明细账”、

“产品成本计算单”设置－按照车间、产品成本计算对象（产品品种）设置；账内按照成本项目设置专栏

产品成本明细帐

车间：第一车间产品：乙产品单位：元200*年摘要产量成本项目合计月日原材料燃料及动力工资及福利费制造费用731在产品费用831本月生产费用831生产费用合计831本月完工产品成本831完工产品单位成本831在产品费用期初余额借方：本期增加发生额贷方：本期减少发生额期末余额账内按成本项目设多栏按车间及产品品种设置

反映某种在产品在一定会计期间的余额、增加、减少总结：（1）明细账与二级账的对比区别：明细账－同时按车间、成本计算对象（品种）设置，反映某一种产品的成本资料；二级账－按车间进行设置，反映本车间所有的产品种类成本资料；相似：账页格式相同，均采用多栏式，即账内按照成本项目设置专栏。（2）二级账与明细账帐页格式问题帐页中虽没有明确标明“借方”、“贷方”、“余额”，但基本结构还是反映的这三个部分，在摘要一列反映的就是借、贷、余。（3）二级帐可以作为总帐和明细帐间帐目核对中介；登记原则：这三级账按照平行登记的原则

同一会计期间

同一变动方向

同一金额（二）辅助生产成本1、核算内容－归集辅助生产所发生的各项生产费用，提供辅助生产的产品和劳务的成本；2、帐户性质－成本类（资产类）3、帐户结构辅助生产成本

登记企业为进行登记完工入库产品成辅助生产而发生本或分配转出的劳务的各种费用成本

辅助生产的

在产品成本

4、明细帐设置一般按车间以及产品或劳务的种类设置明细帐，帐内按成本项目或费用项目设置专栏；

辅助生产成本明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要成本项目合计转出原材料燃料及动力工资及福利费制造费用按车间及劳务种类设置账内按成本项目设置（三）制造费用1、核算内容

2、帐户性质

举例：机器设备折旧费、修理费；车间办公费、水电费；车间管理人员工资等

基本生产车间或辅助生产车间为生产产品或提供劳务发生的，应计入产品成本，但在“基本生产成本”账户和“辅助生产成本”账户中没有专设成本项目的各项费用。－成本类（资产类）3、帐户结构制造费用

归集发生登记分配转出的制造费用的制造费用一般，无余额4、明细帐设置按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目设立专栏；

制造费用明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要机物料燃料及动力职工薪酬折旧费用办公费保险费其他合计转出按车间设置账内按费用项目设多栏5、辨析

“制造费用”会计科目

“制造费用”成本项目（1）作为会计科目的作用－归集一定时期内各生产单位发生的制造费用，－并将归集的制造费用分配给各受益对象。（2）作为产品成本明细账中一个成本项目作用－反映各种产品应该负担的制造费用，－经“制造费用”科目的贷方分配结转而来。（3）两者的结合点会计期末，将“制造费用”科目借方所归集的制造费用通过贷方进行结转分配时，分配的去向是计入各受益的产品成本明细账的“制造费用”成本项目之下。制造费用基本生产成本－X产品（制造费用）

归集分配结转会计科目成本项目二、反映期间费用的科目1、构成－销售费用、管理费用、财务费用2、核算内容销售费用：核算企业在产品销售过程中发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用：核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的各项费用。3、帐户性质－损益类科目（费用类科目）4、帐户结构

管理费用

归集发生登记减少/结转的管理费用的管理费用无余额5、明细帐设置－采用多栏式，帐内按费用项目设置专栏；

管理费用明细帐

200X年X月单位：元摘要消耗材料水电费工资及福利费折旧费用办公费保险费其他合计转出余额费用项目三、反映跨期摊提设置的科目－核算内容：核算企业预先支付、后期分摊的费

用款（权责发生制原则）；－账户性质：资产类账户（比照预付账款账户）－账户结构：借增贷减，余额在借；

待摊费用费用分摊的会计期间预先支付时－核算内容：核算企业已发生而未支付的费用款；－账户性质：负债类账户（比照应付账款账户）－账户结构：借减贷增，余额在贷预提费用费用发生，尚未支付款项支付时其他－根据企业生产的特点和管理的要求设立如：废品损失、停工损失第三章讲解第四节产品成本核算的基本程序一、分配要素费用即分配材料费用、动力费用、工资费用、折旧费用等，要素费用是企业生产经营耗费的源头。借：基本生产成本/制造费用/辅助生产成本

管理费用/销售费用/财务费用

在建工程等

贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧

银行存款/库存现金

待摊费用/预提费用等二、分配辅助生产费用

借：基本生产成本/制造费用（基本生产车间）管理费用/销售费用/财务费用

在建工程等贷：辅助生产成本三、分配基本生产车间的制造费用借：基本生产成本

贷：制造费用（基本生产车间）

会计期末，基本生产车间的制造费用应分配到“基本生产成本”四、将基本生产费用的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。月末，基本生产费用全部归集到“基本生产成本”账户；但月末既有完工产品又有未完工产品，所以它还需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，从而核算出完工产品的成本。五、计算和结转完工产品成本借：产成品

贷：基本生产成本“基本生产成本”账户的借方余额就是在产品成本

生产费用甲产品成本完工产品成本在产品成本乙产品成本

期间费用第三章

费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

具体掌握工业企业成本核算的一般程序及帐务处理费用本月非本月学习目标成本核算的一般程序费用的横向归集与分配费用的纵向归集与分配第三章第四章

在各种产品及期间费用之间费用的横向归集与分配－学习内容各项要素费用的分配待摊、预提费用的归集、分配辅助生产费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算制造费用的归集和分配期间费用的结转自学横向分配包括的主要环节重难点自学第一节各项要素费用的分配学习要求：1、掌握要素费用分配的基本原理2、具体掌握工业企业各种要素费用－核算内容；－分配和归集的方法；－账务处理；讲授为主自己看书为主

一、要素费用分配的基本原理分配时账务处理的基本原理

费用分配的基本原理分配对象分配标准分配公式（一）基本生产车间用于产品生产发生的，

专设成本项目的直接生产费用：

计入“基本生产成本”总帐及所属明细账户；直接计入费用－直接计入某产品成本明细帐的相应成本项目中；间接计入费用－分配计入各种产品成本明细帐的相应成本项目中；计入方式举例：工人工资分配时帐务处理的基本原理（二）辅助生产车间用于产品生产/劳务供应发生的，

专设成本项目的直接生产费用：计入“辅助生产成本”总帐及所属明细账户；直接计入费用－直接计入某产品/劳务成本明细帐相应成本项目中；间接计入费用－分配计入各产品/劳务成本明细帐相应成本项目中；计入方式（三）直接或间接用于基本生产/辅助生产，但没有专设成本项目的各项费用：－先计入“制造费用”总帐科目及所属明细帐；－再通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”/“辅助生产成本”总帐及所属明细帐“制造费用”成本项目；制造费用－X车间基本生产成本－X产品（制造费用）

如折旧费用（四）期间费用发生时－先计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及所属明细帐；－会计期末转入“本年利润”帐户；

本月要素费用发生会计科目如：领用材料基本生产成本－X产品（直接材料）

原材料辅助生产成本

制造费用－X车间

期间费用单设成本项目要素费用分配账务处理举例

本月要素费用发生会计科目

如：计提折旧基本生产成本累计折旧制造费用

辅助生产成本期间费用

没有单设成本项目按车间归集按产品、劳务种类归集直接或分配计入（一）明确分配对象1、作用－明确费用分配的去向发生的费用分配给谁，由谁来承担；2、原则－

费用分配的基本原理受益原则；产出原则；举例：管理部门专设销售机构基本生产车间产品生产A产品B产品一般耗用费用分配对象－受益对象费用发生耗用电费10万元10万元在各受益对象各分配多少？。。。。－分配标准（二）明确分配标准1、作用－按照什么标准，将发生的费用在各个分配对象之间进行分配；－分配标准决定每个分配对象负担多少费用；2、原则理想标准－按各个分配对象的实际受益金额，－即使用了多少费用：使用了多少材料、水、电等；现实中：“实际受益金额”不易确定如－基本生产车间耗电动力用电A产品耗电

B产品耗电。。。照明用电

分装电表按电表数额分配

没有分装电表采用一定标准分配如：甲生产工人同时生产A、B两种产品，－其工资费用如何在A、B两种产品间分配？3、采用的分配标准种类

－如产量、产值；－如材料消耗量、机器工时、产品工时；－例：书40、42页

－如定额消耗量、定额费用；－例：书29、30、31页成果类指标消耗类指标定额类指标注意：分配标准的选用原则1、适当性，使分配结果比较合理；－所选择的分配标准应与所耗用的费用多少有比较密切的联系；－各分配对象分配标准的大小应与分配对象受益程度的大小成正比例或近似正比例的关系；2、易操作性－分配标准的资料比较容易取得，计算简单；举例：计时工资－采用产品工时分配工资费用费用分配标准选用的复杂性费用分配案例：案例资料：三个学生住一个房子，为了腾出时间做更重要的事情，他们每星期都雇人来收拾房子。假定，其中一个学生的卧室是其他两个学生各自卧室的两倍大，另一个学生的卧室比较小，而且每个星期只住四天。第三个学生整个星期都用这个房子，他有一个较小的卧室，同时被认为是三个人当中最干净的。问题：以上三个学生如何分摊这项费用？请列出在费用分配过程中需要考虑的相关影响因素。（三）费用分配基本公式－分配金额的确定－通用计算公式：反映了基本计算原理，必须理解、熟记1、待分配费用总额分配标准总额费用分配率2、某分配对象应分配的费用＝＝该对象的分配标准额×费用分配率单位分配标准应分摊的费用额动力费用分配率＝17100/（5550+3000）＝2甲产品动力费用＝5550*2＝11100元乙产品动力费用＝3000*2＝6000元举例3-1：分子：待分配费用总额分母：分配标准总额分配时会计记录程序

编制各种费用分配表－原始凭证编制会计分录，填制记账凭证；登记各种成本、费用总账和明细账根据计算出的各种费用要素分配金额据此据此外购动力费用分配表200×年6月应借科目成本或费用项目

生产工时（分配率：2）

度数（分配率：0.4）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料和动力555011100乙产品直接燃料和动力30006000合计85504275017100填制记账凭证：

借：基本生产成本－－甲产品11100

－－乙产品6000

贷：银行存款17100举例3-1：登记各种成本、费用总账和明细账该例涉及的需要登记的账簿1、基本生产成本总账2、基本生产成本明细账—甲产品3、基本生产成本明细账—乙产品4、银行存款总账及所属明细账逐笔登记或定期汇总登记二、各种要素费用的分配（一）材料费用的分配（按要求自学）1、原材料费用的分配要求掌握分配过程：熟悉分配表的格式：帐务处理：2、燃料费用的分配－同原材料3、低值易耗品摊销概念：摊销核算一次摊销法分次摊销法五五摊销法实际成本计价计划成本计价（二）外购动力费用的分配要求掌握分配过程：熟悉分配表的格式：帐务处理：解释：外购动力费用分配的会计分录

借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用/销售费用贷：银行存款如何划分（三）职工薪酬的分配－按用途和发生的部门进行归集和分配工资分配的帐务处理：借：基本生产成本－X产品（直接人工）辅助生产成本－X产品/劳务制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬－工资

其二－计入多少其一－如何划分（四）折旧费用的分配注意：企业计提折旧范围（注意）企业计提折旧的起始时间；计提折旧的方法；

计提折旧的帐务处理；（五）利息费用借：财务费用/在建工程贷：应付利息/现金/银行存款/长期借款？解释成本会计中只关注计入期间费用（财务费用）的利息费用（六）税金－计入“管理费用”的税金有哪些？印花税、房地产税、车船使用税、土地使用税等－借：管理费用贷：银行存款/应交税费（七）其他费用（自学）－包含内容、帐务处理成本会计中只关注计入期间费用（管理费用）的税金第三节辅助生产费用的归集和分配

掌握辅助生产费用归集、分配的账务处理掌握辅助生产费用分配的五种方法学习内容重点难点概念：辅助生产为企业的基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

服务对象－主要服务于企业内部；

服务内容

产品生产：如模具、工具、设备修理用的备品备件等；（一般非对外产品）劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机器修理等；一、辅助生产费用归集、分配的核算（一）科目、帐簿的设置1、辅助生产成本（1）核算内容－辅助生产车间用于生产产品或提供劳务发生的费用；（2）明细设置－按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏；

回顾：账户性质、账户结构？

辅助生产成本明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要成本项目合计转出原材料燃料及动力工资及福利费制造费用材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表合计辅助生产成本归集分配转出要素费用的分配按车间及劳务种类设置账内按成本项目设置明细账的一种格式2、制造费用（1）核算内容：辅助生产车间发生的制造费用；（2）明细设置－按车间或部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏；

注意：－辅助生产车间可以不单设“制造费用”科目此时，辅助生产成本帐内按费用项目设置专栏；回顾：账户性质、账户结构？

制造费用明细帐

辅助车间：修理200X年X月单位：元摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费用办公费保险费其他合计转出原材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表折旧费用分配表办公费保险费其他制造费用分配表合计制造费用的归集分配转出账内按费用项目设置要素费用的分配按车间设置（二）辅助生产费用归集的程序两种程序－区别在于“制造费用”归集的不同

辅助生产的制造费用单独设置“制造费用”科目核算

辅助生产的制造费用

不单独设置“制造费用”科目核算直接计入“辅助生产成本”科目第一种程序第二种程序（三）辅助生产费用归集的帐务处理1、设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料/应付职工薪酬。。。借：制造费用贷：累计折旧/原材料/银行存款。。借：辅助生产成本贷：制造费用会计期末“制造费用”结转2、不设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款….（四）辅助生产费用分配的帐务处理提供产品的借：低值易耗品原材料贷：辅助生产成本提供劳务的借：基本生产成本制造费用管理费用销售费用。。。贷：辅助生产成本如工具、模具如修理用备件基本生产车间按收益原则行政管理部门专设销售机构账户结转图示

原材料辅助生产成本基本生产成本

应付职工薪酬管理费用制造费用…

销售费用低值易耗品。。发生时会计期末结转归集分配思考：归集的辅助生产费用数额如何分配？分配原则：－根据各受益对象的实际耗用量进行分配；－两种情况能直接确认－直接计入不能直接确认－分配计入分配的基本计算公式：某车间发生的辅助生产费用总额分配标准总额各受益对象应负担金额＝各受益对象分配标准×分配率分配率＝分配的单位成本问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时，如何分配？－如某企业的两个辅助生产车间则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配

计算供水车间费用需要确定其耗电费用计算供电车间费用需要确定其耗水费用

供电车间供水车间小结：如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为前提条件，相互牵制。采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。二、辅助生产费用的分配方法

（一）

直接分配法1、含义：——不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务的情况。——将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。不含消耗的其他辅助生产车间费用2、计算公式

辅助生产车间以外的其他受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用量某辅助生产车间待分配的费用＝分配率各受益单位分配的辅助生产费用不含消耗的其他辅助生产车间费用

=分配率×各受益单位的耗用量3、例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用为27000元。

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产成本供电3000供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合计30000（27000元）73600（36960元）计算分配率：水费分配率＝27000/(30000-3000)=1元/立方米电费分配率＝36960/（73600-12000）＝0.6元/度费用分配：供水车间费用分配基本生产车间：24000×1＝24000（元）管理部门：2000×1＝2000（元）销售机构：1000×1＝1000（元）供电车间费用分配基本生产车间－A：48000×0.6＝28800（元）基本生产车间：8000×0.6＝4800（元）管理部门：4000×0.6＝2400（元）销售机构：1600×0.6＝960（元）辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）270003639063960供应辅助生产以外的劳动数量27000立方米61600度－单位成本（分配率）10.6－基本生产－－A产品耗用数量48000－分配金额2880028800基本生产车间耗用数量240008000－分配金额24000480028800行政管理部门耗用数量20004000－分配金额200024004400专设销售机构耗用数量10001600－分配金额10009601960合计270003696063960供水车间的费用分配：借：制造费用24000

管理费用2000

销售费用1000

贷：辅助生产成本－－供水27000

供水、供电车间辅助生产费用分配的会计分录供电车间费用的分配借：基本生产成本－－A28800

制造费用4800

管理费用2400

销售费用960

贷：辅助生产成本－－供电36960优点：分配一次，工作简便缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品劳务量较大时，分配结果与实际不符适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉及金额低的情况4、直接分配法方法评价

（二）顺序分配法/阶梯分配法1、含义：各辅助生产车间按照受益的多少进行排序，——受益少的排在前，先将费用分配出去；——受益多的排在后，后将费用分配出去。2、特点排序在第一的辅助生产车间第一顺序分配费用分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用；分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间；排序在第二的辅助生产车间第二顺序分配费用；分配的数额＝该辅助生产车间待分配的费用＋第一顺序辅助生产车间分配转入的费用分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间；3、分配率计算公式

辅助生产车间以外的受益单位后面顺序的辅助生产车间某辅助生产车间待分配的费用分入的前面顺序的辅助生产车间的费用对该辅助生产的产品或劳务的耗用量待分配的费用＋＋4、例2（原例1资料）：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用为27000元。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产成本供电3000供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合计30000（27000元）73600（36960元）第一，确定受益额排序——计算各辅助生产单位的受益金额：

a.供电车间从供水车间受益金额计算

水费分配率＝27000/30000=0.9

供电车间从供水车间受益金额＝3000×0.9＝2700（元）

b.供水车间从供电车间受益金额计算

电费分配率＝36960/73600=0.5

供水车间从供电车间受益金额＝12000×0.5＝6000（元）受益额排序（由小到大）：供电－－供水

分配顺序：先分配电费，后分配水费受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产－－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产成本供电3000供水12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合计30000（27000元）73600（36960元）第二，进行电费分配（第一顺序分配）计算电费分配率＝36960/73600=0.5计算各受益对象的电费分配：基本生产车间－－A＝48000×0.5＝24000（元）基本生产车间＝8000×0.5＝4000（元）

辅助生产车间－供水＝12000×0.5＝6000（元）管理部门＝4000×0.5＝2000（元）销售机构＝36960－（24000+4000+6000+2000）