资产损失税前扣除管理办法解读

企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号解读第一部分主要变化1、资产损失范围扩大：资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。2、自行申报扣除审批扣除申报制3、增加以前年度未报损的处理规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。4、增加了汇总纳税资产损失的管理规定：分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。

5、对报送资料细节的修订：（1）对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。（2）明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。

6、增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求：企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

第一部分主要变化第妄一拦部创分皱主籍要烛变续化8、权办亡法亚适副用2巷0脑1样1年市汇挡算袋清齐缴7、所实躬际卵资谨产黑损记失集与帽法牧定案资凶产寻损制失级的叼概何念紧性踩界她定（1）糟实版际许发棍生皇的孤资态产似损多失粒是烦企话业愈实纷际达发悄生惹且窄会沫计拥上翅已砌作戚损单失拥处右理励的描年剖度兽资喷产钉损质失托。（2）痛法娘定牧资池产素损孔失袖强桂调脂实蝇际密发展生添或队未币实疯际刮发刺生碌但气符参合疫办陆法呜限夏定首的助条伞件毁，爹且养会等计寇上弄已扯作句损乌失他处族理妇的滤年勾度郑可抗以差在泽税疫前似申抗报棒扣调除悔的渗资传产骑损纷失侦。一、资产的概念资洲产货辜币滨性沉资麻产非捞货锈币瞧性荷资办产权啦益负性简投货资现困金银极行辈存翻款应义收踩及浮预收付识款梳项应终收骗票早据各顾类旷垫惑款企良业钢之始间候往央来快款里项存布货固绑定叔资创产无畜形勇资梁产在散建斥工保程生碎产俱性腥生团物响资练产债梦权水性喊投佣资股沃权便性丽投蛛资要女点电：企吹业赏拥踢有真或靠者列控内制经武营寻管武理步活丝式动盒相晴关第嫩二跪部趋分抚具磁体恩规旅定二、资产损失的概念实榴际资隔产储损侍失法脸定资台产携损池失资乎产损指失企笋业听在实爪际处蜜置勿、邀转盟让琴资览产屈过册程龟中炕发鼓生怖的合物理损悠失企死业廊虽逝未践实辩际缩慧处绞置宗、裙转什让详，略但花符价合《通询知》扬[财条税粘（2盈0锅0削9）5执7号娃文]和仓本螺办谜法速规虽定托条露件喷计猜算钢确妇认区的感损死失在谱其鱼实陵际钓发浊生帽且那会滚计影上财已功作来损泻失柳处懂理遇的伏年倡度扒申鹿报地扣臣除在水企报业俯向用主艰管屡税策务伞机恩关燥提护供益证亭据庸资宫料骑证族明纪该肾项洽资声产发已啊符圣合婶法吨定睡资闲产拳损抗失村确拾认证条纤件存，设且零会两计圆上拒已司作挨损由失耕处汪理悦的赠年将度忍申稀报边扣漫除亮。不莲论桑哪杨种聚资笋产怠损勒失库，战均编强饲调帖在变会惹计洁上哭作次为粱损嫂失础处杯理还的拘年量度钻申按报王扣摘除按松规子定右的棍程裙序遮和屑要闲求善向苍主境管滔税袖务键机鸡关算申割报姜，矩未殖经目申士报直的款损涛失范，杏不妇得荣在哈税配前效扣奥除明。三、以前年度资产损失的税前扣除1、耳基坏本剖规绣定如：技进棍行专跟项肉申乖报呼扣径除。问以蝇前督年支度言发倡生耕的改资舞产螺损庄失巧未建能杰在兴当趟年公税弟前送扣意除饲的敢，骗可佛以驶按抗照挥本染办正法哑的谁规跌定描，研向黎税板务华机轰关粒说兽明表并缎进挡行例专纤项米申骄报姑扣击除招。（1）一辱般更情撤况：队实额际伸资羽产哀损箩失稼，馒准胞予姓追谁补小至河该忧项衫损脱失扛发产生伶年项度驼扣畅除找，躬但努追充补断确筑认确期库限一鬼般菌不盆得聪超豆过艰五释年。（2）特椅殊叉情叨况：勺因追计色划息经武济智体替制孟转管轨笼过廊程眼中尼遗互留冶的举资晓产姨损柄失叫、哈企侧业芬重痒组赖上除市牵过象程获中伸因袜权屿属供不液清隐出歌现凯争学议忍而惯未侦能统及杯时丑扣丹除武的赠资鼻产浴损序失市、咸因娘承滋担辛国高家冻政政策弹性续任妻务手而裕形谈成乌的索资柜产凯损删失帜以庆及池政员策堂定崖性酷不片明创确教而院形热成洲资卡产张损件失麦等显特派殊鸦原扬因部形嗽成浸的扁资泊产构损偿失诸，乞其厚追雕补积确烫认灾期汉限经忍国向家膨税惕务划总露局骡批悟准医后蹄可骆适潜当躁延沾长知。（3）熊法风定旦资都产晶损环失月，暴在趟申趣报撒年袜度体扣度除舱。2、蓬企资业兔因咸以镇前狱年支度叮实居际胶资滔产亏损均失气未班在缘瑞税愤前侧扣碧除天而季多辱缴筐的奖税者款末，油可名在扩追光补奋确球认今年睛度充企乖业贺所己得犁税染应滔纳侮税辣款扭中慨予阶以欧抵远扣码，多不贯足夺抵枯扣跟的辱，狂向蛮以愚后贞年数度它递魂延踏抵序扣沟。3、启企阻业咳实摊际疼资类产车损洞失叫发蒜生倡年荣度旗扣炒除钞追佛补宴确浆认夸的掘损周失值后获出光现灰亏咸损心的柜，精应冒先奔调填整金资俭产流损昌失百发他生买年肃度仍的景亏蔽损喊额持，组再棋按某弥戏补锈亏挂损主的丸原您则冰计能算衔以雨后盘年产度省多械缴顿的造企奖业堪所龙得项税液税在款百，起并驼按甜前益款唇办虚法棋进晨行眯税桑务铃处夸理再。四、资产损失的申报1、傻申娘报饶方烛法袖：将昼资验产虎损夸失宏申船报抬材责料侍和幼纳缘瑞税旬资绿料岂作剩为季企鹊业住所昼得璃税蕉年拆度岔纳甘税燃申下报塑表塑的彼附牧件也一愉并杯向娇税脊务冲机恢关宫报声送锻。清轻单编申傲报专僻项姿申标报1、芳按食会殖计浆核仰算天科踢目穴进龄行挨归鼻类汉、养汇案总2、宇再宣将群汇泻总窜清闲单蹦报拉送留税腹务屠机你关3、畜有辱关麻会佛计匙核酱算悦资宽料棕和晓纳宣税累资雹料炊留赏存茎备湖查1、低逐课项佩（册或蚂逐摊笔良）妨报云送叶申抽请执报快告2、亏同街时闸附墓送傲会璃计狂核题算歉资奖料净及继其豪他片相嫌关早的粮纳效税悉资围料专。2、枪申劳报拘方红式申秀报孤资鞠产偏损余失弃税当前丙扣产除符过难程裕中妄不鸣符御合浴上魄述脂要沾求池的弄，拣税牲务翅机笨关描应击当济要剪求令其伯改虏正坝，浅企谜业钓拒盲绝涉改纱正响的勿，均税伏务贸机粉关呼有眠权宫不养予男受灶理顽。3、盾申梢报致范曾围况的绿划甲分四、资产损失的申报（1）累企仆业贵在昼正耀常抖经赶营谣管丑理掌活宏动县中寨，出按丢照仍公康允迫价烘格亲销恒售私、著转互让阔、专变围卖辽非酒货披币映资拔产义的决损丈失渔；（2）它企鞠业家各券项狸存悄货纷发餐生家的朱正蜡常斤损厅耗波；（3）或企筑业罗固繁定肾资船产纷达城到心或银超扎过疫使编用坝年夸限袭而级正狐常狂报贴废义清云理检的啊损悄失担；（4）廊企辨业雨生来产政性黄生购物神资驱产委达袄到耕或筑超葛过世使史用低年钢限殖而围正迁常毕死质亡泰发删生调的逗资逐产伯损宵失劫；（5）臭企愿业穿按材照螺市肥场显公即平纤交拉易不原购则参，差通懒过稳各欣种疤交糕易絮场坛所霞、洒市挂场俘等蕉买竹卖升债营券骂、腹股少票必、导期骂货编、淋基宜金伐以荣及斥金株融联衍傅生秃产顽品蒜等凉发胜生弓的望损访失维。清能单嗽申喊报上泻述如以展外袄的床资时产纵损闪失专央项该申棍报无恨法帆准赤确郑判晨别沟是皇否唇属锹于先清犯单免申轮报下扣色除胃的锄资梁产业损刃失想，掘可押采坡取葡专签项阔申狗报巧的稍形软式破申兄报通扣爸除四、资产损失的申报4、巷境幼内验跨贩地执区奔经秤营友的愁汇洪总粉纳钓税腿企恋业讨申味报宿扣爆除简（1斥1条普）总朗机稠构分筒支溜机余构资凶产巴损忌失主况管岔税务坚机获关主够管翅税代务芹机妖关上慨报清烤单怕申木报总之机恨构歼将害跨泪地喉区近分胶支榨机榨构傲所异属巩资蜘产属捆符绑细打检包渣转蓝让齿所推发李生寨的通资买产爷损歪失粪，虚由芒总晕机仰构他向忌当阵地岸主妄管绿税古务粱机假关宾进恭行粪专投项溜申拒报皂。申秧报5、预国圆务郑院剑决姓定绩事陆项浮形涝成续的灾资订产版损茄失携的眼申热报四、资产损失的申报企塌业国栋家欠税倒务乳总馆局审怕核提勉供凉有狐关扰资经料相学关次税茧务星机挥关通映知专坐项鄙申沈报6、鹿专杆项仆申显报孩的鸣资罚产注损肌失燃，奔企姥业受因野特滑殊旨原此因屋不嘉能壶在兴规撇定迁的宴时独限奏内备报酱送串相吸关苗资她料肯的使，耐可碑以歼向恐主青管殿税鱼务蜂机制关狂提残出让申元请窑，坑经福主另管刷税爹务诵机聋关脾同占意径后箭，刑可遵适夏当华延扎期涝申吓报四、资产损失的申报7、括对序企帖业眠的能要尺求应韵当捆建因立娇健薯全喘资北产鼻损纳失户内附部麦核种销荐管该理元制倡度镇，予及吴时耻收郑集腿、既整威理食、黄编惩制胁、场审丈核猎、抓申肯报畏、潜保换存郊资是产虹损泛失剥税刮前土扣宇除单证狗据茧材篇料塌，在方觉便敌税谁务贷机便关理检监查乐。五、资产损失确认证据内蹲部华证览据外兼部碎证维据司鬼法断机谷关润的秒判席决圾或覆者罗裁件定潮公蝴安咬机尚关漂的蹈立栽案毯结裂案鹅证笔明粥、缸回周复咳工出商六部锡门必出庄具钓的铁注支销思、宽吊脖销浮及蛮停领业没证浸明摇企荷业配的绣破缝产弃清蹦算兴公冬告裙或序清从偿药文滔件涂行我政跟机各关采的桃公盯文愁专汤业赏技罗术遮部万门萄的找鉴茎定粘报叫告待具乔有蛋法含定满资唯质都的阔中以介梦机久构茄的叹经耗济盐鉴壶定巾证星明联仲流裁欧机堂构房诚的薯仲享裁晴文拔书器保亩险改公赠司替对穴投阳保宫资迟产早出股具味的企出晒险院调送查神单照、塌理蛇赔景计败算始单培等商保贺险叹单率据蛙符旋合逼法鄙律讨规店定晒的姥其隆他偿证围据有皇关冈会必计各核魄算润资刷料扬和帜原赚始鉴凭稠证资越产政盘娃点堪表相驰关籍经意济平行报为亲的赖业骡务嚷合驶同企词业沃内饼部悼技偏术游鉴层定音部谦门语的酸鉴探定御文燃件悟或处资猴料企天业垦内喜部卷核宽批药文博件趣及勇有乒关西情法况肺说病明对龄责粱任驼人伯由具于免经柱营卷管鞠理担责胜任瓶造甜成盗损坏失歌的挑责挽任妙认吴定透及懂赔金偿寨情绳况匹说滔明法喇定衔代俩表衔人努、件企慨业漂负拒责念人摊和饲企蓝业养财话务端负郑责禽人激对善特尿定定事舍项基真站实还性能承疏担缸法康律碰责且任应的氧声烛明会忘计填核退算劫制宿度锹健灵全剪、膏内疼部乖控萌制恢制骑度含完意善具桂有其法早律污效岗力度的滋书屿面仪文热件证筒据五、货币资产损失的确认货望币兰资老产杜损掘失现泄金页损咳失银易行耗存杀款究损碗失应郑收肌及预或付犁款程项互损瓦失1、希现驴金购保氏管伸人顺确撒认愈的旁现姜金他盘躁点刚表跨（披包赌括财倒摔推惭至上基碎准啦日党的久记极录端）2、伟现圆金穿保散管获人谱对唉于尿短药缺卸的劣说赤明祥及象相筹关拆核滴准年文笛件3、陵对饲责定任诸人贼由伸于怎管塘理筛责兽任冶造肉成败损遥失鞠的树责觉任萝认焰定动及渠赔剥偿核情兼况酒的挠说风明4、编涉未及蛾刑兵事谦犯累罪队的倾，龟应烈有高司阿法前机印关伤出厨具毯的沸相扫关叠材逆料4、返金百融乒机等构播出甘具霜的会假暑币惯收见缴海证株明广。1、坐企饰业泉存甲款胶类执资敏产奋的亚原撞始笑凭权据课；2、窗金梯融陵机绵构扰破将产超、乒清鹅算璃的棒法疤律农文除件扯；3、榴金络融供机拣构昌清前算元后她剩优余厨资仪产漏分损配困情廉况伍资每料调。1、携相归关受事窗项盯合唱同惭、守协龙议话或傅说丸明叔；2、抖债蛇务粒人瓜破牲产屑清殊算名，改应木有匪人觉民妖法射院晓的册破卧产晴、和清舞算棚公锦告厕；3、序诉振讼炮案翅件趁，尼应没出也具船人返民且法萍院救的匪判形决水书拣或帝裁对决扶书铅或剂仲迟裁税机闯构呼的征仲粥裁继书络，遵或哥者紧被课法闻院朱裁扭定邀终斗（生中垦）玻止卵执咸行密的游法她律蚀文妈书哲；债烦务颈人练停悟止示营吧业碗应紫有杨工射商色部坑门枕注灯销沿、旨吊鸡销博营释业陪执险照卡证之明预；债寄务榆人死还亡、参失安踪否应扶有类公据安情机妈关万等析有逆关像部趟门许对秆债蔬务舰人压个袭人戴的欠死列亡义、五失篮踪斜证骄明锅；4、骄债伯务嫁重浆组雷应雁有嗓债盟务低重篮组辟协拆议漆及温其疲债在务否人闻重玻组湖收呜益衣纳匠税肃情熄况色说堂明帐；5、效自肆然蔑灾么害肃、播战芳争遣等类不在可旬抗糕力简而宵无查法鹿收烫回凳的求，碗应赞有丈债探务碧人述受棉灾颈情米况肿说盆明宵以燥及成放就弃冈债关权标申编明毯。五、货币资产损失的确认1、岔金盲融习机革构庆应冰清柔算辽而密未嫩清匆算厕超位过堆三告年仁的肆，蜘企去业究可丈将粪该毙款反项倡确拾认础为纯资名产助损围失夕，潮但降应裂有杆法私院港或脏破嘱产膊清啊算器管冬理犬人父出额具岸的爱未道完育成编清京算磁证房诚明封。2、馋企觉业虑逾俊期子三盲年麻以堵上痒的享应主收旧款塞项事在绳会归计良上砍已游作茄为拜损镰失搜处圾理垃的惧，准可开以辽作丙为悲坏丛账冒损轰失鸡，管但山应误说购明任情除况嗓，闷并守出弄具锡专非项愿报破告秋。3、楚企乏业汪逾樱期慈一也年贫以希上乌，络单娱笔恨数彼额霸不辛超察过尿五瓜万嚷或袋者自不积超蛮过剧企孙业违年虹度道收燃入闲总非额镜万融分胳之否一贤的姨应忠收售款起项筛，义会着计择上只已键经充作永为贸损怪失鼻处止理汤的割，逝可吼以抛作积为敢坏萌账恨损险失汪，趋但扯应戚说蚕明渗情维况管，周并漏出供具驾专滩项则报睬告鬼。特拥殊帖情诉况六、存货损失的确认存多货匀盘时亏跪损歼失=盘撕亏僻金笼额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