中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异

中国新旧会计准那么与国际财务报告准那么主要差异企业会计准那么〔ASBE〕第二号长期股权投资〔详细资料见于第三类别〕第三号投资性房地产第五号生物资产第七号非货币性资产交换第八号资产减值第十号企业年金基金第十二号债务重组第十四号收入第十六号政府补助第二十二号金融工具确认和计量第二十四号套期保值第三十三号合并财务报表〔详细资料见于第三类别〕第三十七号金融工具列报

第一类别：公允价值得到限制性的谨慎使用1企业会计准那么第三号：投资性房地产ASBE3投资性房地产确认条件新准那么规定企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；该投资性房地产的本钱能够可靠计量。符合确认条件的便可以转入〞投资性房地产“科目核算。范围投资性房地产的范围除了新准那么规定的以外，IAS40还包括未确定用途的土地及符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益等。土地使用权在IAS40下，企业可选择出租的土地使用权分类为投资性房地产，但选择投资性房地产核算时，必须采用公允价值模式。而根据新准那么，企业那么可选择对出租的土地使用权按本钱核算。IAS40投资性房地产中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异2企业会计准那么第五号：生物资产计量模式不同新准那么中的生物资产准那么的初始计量和后续计量都采用历史本钱计量模式，而国际财务报告准那么要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量。且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。分类不同新准那么充分考虑中国公益性生物资产数量较多，国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际报告准那么那么将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特性又划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。减值与跌价准备的处理有差异新准那么规定企业至少应当于年终时对生产性和公益性生物资产、消耗性生物资产进行检查。如果有确凿证据说明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE5

生物资产这是新增的报表专案，企业应使用本钱模式进行计量，除非有证据说明可以持续可靠地取得生物资产的公允价值，否那么应使用本钱模式来计量生物资产；如公允价值能够持续可靠的取得那么应使用公允价值计量生物资产。

如果使用本钱模式，新准那么正式确认了目前实务的处理并提供更多有关如何核算不同类型生物资产的指引。

如果使用本钱模式，消耗性生物资产〔指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产〕的减值准备可以转回；生产性生物资产〔指为出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产〕的减值准备一经计提，不得转回；公益性生物资产〔指以防护、环境保护为主要目的的生物资产〕不计提减值准备。IAS41

农业3等原因导致其生产本钱高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际财务报告准那么按公允价值减去估计销售成本进行生物资产的初始确认产生的得益或损失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费用后的余额变动产生的得益或损失，应包括在当期的损益中。如果公允价值无法计靠计量，生物资产应按照其本钱减去累计折旧和累计减值损失计量。披露内容不同国际财务报告准那么要求披露的内容比新准那么更宽泛，例如要求企业对所有权受到限制的生物资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金额；因开发或购置生物资产而承担的义务；及与农业活动相关的财务风险的管理战略等进行披露。政府补助事项中在要求在财务报表中确认的政府补助的性质与范围；与政府补助相关联的未履行条件和其他或有工程；以及预计政府补助水平的重大减少进行披露。这些是新准那么中不作要求的工程。但要求披露生物资产期末公允价值总额及各类生物资产的公允价值。4企业会计准那么第七号：非货币性资产交换中国新

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非货币性资产交换新准那么要求符合商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性交易以公允价值计价，而不能够以公允价值计量的，那么需以换出资产的账面价值计量；但不管以何种根底计量，不核算收到补价所含收益或损失确实认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。IAS16

不动资、厂场和设备

IAS38

无形资产新准那么强调非货币性交易要同时满足两个条件时，才能以公允价值计量否那么应以换出资产的账面价值计量。两个条件为：交易应具有商业性质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。而国际财务报告准那么规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或者所收到的资产和所放弃的资产均不能可靠的计量公允价值。此时，便应以所放弃资产的账面金额作为收到资产的本钱。如果公司能可靠计量收到的资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的本钱，除非收到的资产成本的公允价值更能可靠计量。5企业会计准那么第八号：资产减值中国新

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资产减值新准那么规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，那么既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才需要估计其可收回金额。但是，因企业合并所形成的商誉或使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都需要进行减值测试。

资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。新准那么对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。

新准那么规定，已计提资产减值准备的，不允许转回。

新准那么取消了商誉直线法摊销，一律改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试。IAS37资产减值在资产减值能否转回的问题上，国际财务报告准那么仅禁止转回商誉的减值损失，新准那么明确规定了“已经计提减值准备不允许转回〞。6企业会计准那么第十号：企业年金基金中国新

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报告准那么ASBE

10

企业年

金基金

旧准那么没有针对企业年金基金作出特别规定或要求。

新准那么规定，企业年金基金制度指企业及其职工在依法参加根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金是根据国家有关法律、法规和企业年金方案筹集的、及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。

新准那么规定，企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当将企业年金基金与其自有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的平安。

新准那么规定，企业年金基金的投资在初始和后续计量时均采用公允价值计量，公允价值的变动应当计入当期损益。在初始日进行投资时，以交易日支付的成交价款作为公允价值；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额作为“投资公允价值变动〞计入当期收入或损失。

IAS26

退休福利方案的会计和报告IAS26适用于所有退休福利方案，规定了设定提存方案及设定受益方案的会计核算；由于国内对年金的规定，新准那么对设定受益方案没有特别规定。7新准那么规定，企业年金基金的净资产应当划分为企业和职工个人设置账户，并根据企业年金基金方案按期将运营收益分配计入各账户。

8企业会计准那么第十二号：债务重组中国新

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债务重组新准那么突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。广义来说，所有涉及修改债务条件的事项〔包括修改债务的金额和时间〕都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准那么将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协定或法院的裁定作出了让步的事项。〞

新准那么中的债务重组方式将旧准那么中“以低于债务账面价值的现金清偿债务〞和“以非现金资产清偿债务〞合并为“以资产清偿债务〞。

新准那么对在债务重组中债务人或债权人换出的或换入的资产或权益，以公允价值计量，并将债务重组的相关收益计入损益。旧准那么那么有采用公允价值计量，并要求在债务重组的相关收益计入“资本公积〞。IAS39

金融工具：确认和计量新准那么的会计处理与IAS39根本一致，但债务的终止确认原那么并未有在新准那么中讨论。9企业会计准那么第十四号：收入中国新

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14收入IAS18

收入新准那么规定销售商品收入确认需要满足五项条件，即〞企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保存继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量〞。新准那么相比旧准那么收入确认的四项条件，更准确，更清晰

新准那么规定劳务收入确认时采用完工百分比法需满足四项条件，即收入的金额能够更可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确实定；交易中已发生和将发生的本钱能够可靠的计量。新准那么与旧准那么的三个条件相比，主要变化表达在两个方面：一是旧准那么第三条“与交易相关的经济利益能够流入企业〞，而新准那么那么强调“相关的经济利益很可能流入企业〞。此外新准那么更强调“很可能〞，虽然“能够〞

与〞很可能“两者均表示发生概率超过50%的事件，但新准那么语气更强烈。根本一致10新准那么要求收入计量需采用公允价值，“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协定价款确定销售商品收入的金额，但已收或应收的合同或协定价款不公允的除外〞。合同或协定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按应收合同或协定价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协定价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协定期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。而旧准那么规定“收入应按企业与购货方签定的合同或协定金额或双方接受的金额确定“，即采用名义金额计量。

新准那么明确了相关合同包括销售商品及提供劳务时，但销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量时，应当将合同全部作为销售商品处理。11企业会计准那么第十六号：政府补助中国新

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16政府补助新准那么的核算范围更小，随着国内捐赠行为的减少，新准那么取消了对捐赠行为的定义和会计处理标准。

旧制度全部按本钱计价，新准那么规定，接受政府无条件的非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，应按名义金额计量。按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益。

新准那么规定，政府补助但凡国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，应计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，应计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，应先计入负债，满足条件时再计入当期收益。

政府补助确实认原那么从收付实现制转为权责发生制。

与资产相关的政府补助应确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入损益；而旧准那么那么要求在拨款专案完成时一次性计入资本公积。IAS20政府补助会计和政府援助的披露

IAS41

农业与资产有关的补助

IAS20允许将与资产有关的补助作为递延收益，并在该资产使用寿命内合理地确认为收益，或者将补助额从该资产的账面价值中扣除。新准那么那么仅允许使用前一种的处理方法。

生物资产政府补助

IAS41规定与生物资产相关的政府补助应按该生物资产的公允价值减估计销售时的费用并按是否需符合政府要求的条件确认为收益。新准那么那么未对此有特别规定。12企业会计准那么第二十二号：金融工具确认和计量中国新

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22金融工具确认和计量旧准那么仅适用于债权投资和股权投资，而新准那么适用于所有金融工具，包括股权及债权投资，应付账款，应收账款，现金，可转换债券和优先股。

新准那么介绍了新的金融工具类别〔如：金融资产—〔1〕贷款和应收款项；〔2〕持有至到期投资；〔3〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；及〔4〕可供出售的金融资产。金融负债—〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以及〔2〕在实际利率法下使用摊余本钱计量的其他金融负债〕，由此可能导致当前确认的金融工具以不同方式计量。

新准那么要求以公允价值对所有金融工具进行计量。IAS39金融工具：确认和计量根本一致13企业会计准那么第二十四号：套期保值中国新

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24套期保值新准那么在金融工具和金融负债的范畴内建立了严格标准的套期保值的定义，明确了套期会计的适用条件，提高了相关资讯披露的要求。

旧制度未对套期保值有明确要求。新准那么那么将套期分为三类〔1〕公允价值套期；〔2〕现金流量套期；〔3〕境外经营净投资套期。IAS39金融工具：确认和计量根本一致14企业会计准那么第三十七号：金融工具列报中国新

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37金融工具列报新准那么要求企业对自身拥有的金融工具应予以必要的列报。金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。企业在进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关资讯的状况对金融工具进行归类。

新准那么要求金融工具发行者在初始确认时应将该金融工具或组成局部分类为负债或权益。如果某项金融工具包括了负债和权益二个组成局部，应区分该工具的两个局部并分别核算。旧准那么那么没此要求。

新准那么要求当符合某些条件，金融资产和金融负债应当以相互抵消后的净额列示，否那么应分别列示。

新准那么要求金融工具作详细披露。IFRS7金融证券披露根本一致15

第二类别：会计报表的重心与功能重新定位企业会计准那么〔ASBE〕

第二十号企业合并

第三十号财务报表列报

第三十二号中期财务报告

第三十三号合并财务报表〔详细资料见于第三类别〕

第三十六号关联方披露

16企业会计准那么第二十号：企业合并中国新

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20企业合并新准那么要求同一控制下的企业合并需使用〞权益结合法“。

收购形成的商誉或折价〔类似但并不等同于旧准那么下的〞长期投权投资差额/合并差价“〕是收购本钱与按股权比例享有的被收购方的可识别资产，负债和或有负债的公允价值〔而不是旧准那么下的账面价值〕的份额之间的差额。倘假设他们的公允价值能够可靠计量，要求收购方单独确认收购日的或有负债，作为合并企业本钱的一局部。

新准那么禁止摊销商誉。

新准那么规定，收购形成的折价应当立即记入损益。

新准那么增加了一些重要的披露要求。IFRS3

企业合并有关同一控制下的企业合并—它不属于IFRS3的范畴，但新准那么有详细讨论。

新准那么未有对反向收购的情况作出讨论。17企业会计准那么第三十号：财务报表列报中国新

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30财务报表列报新准那么对财务报表列报的根本要求与内容作了更详细的说明。

新准那么取消了对财务情况说明书的编制要求。

新准那么取消了〞主营业务收入“专案，〞其他业务收入“专案与〞主营业务本钱“专案，“其他业务本钱〞专案的划分，而是将其统一列在〞营业收入“专案与〞营业本钱“专案中，更加符合市场经济条件下实际情况。

新准那么取消了〞营业外收入“专案与〞营业外支出“专案，而是按照具体专案分别列示在〞公允价值变动损益“专案，〞资产减值损失“专案，〞非流动资产处置损益“专案中。

新准那么对会计报表附注的披露作了更加详细的说明。

权益的增减变动直接反映了公司在一定期间的总收益和总费用，新准那么增加此局部，更全面地反映了主体权益的综合变动。

新准那么新增了重要性的定义。

新准那么新增了关于流动及非流动资IAS1

财务报表的列报对财务报表列报的根本要求不同于国际财务报告准那么在财务报表列报总体要求对〞会计政策“，〞权责发生制会计“，〞及时性“等的规定；新准那么没有在根本要求中对此作出规定。

对资产负债表的编制要求不同。新准那么规定必须将资产划分为流动资产与非流动资产；而国际财务报告准那么规定企业可以根据其经营性质确定是否划分。

对利润表的编制要求不同。新准那么规定费用应当按照功能划分；而国际财务报告准那么规定费用可以按照功能划分，也可按照性质划分。

对会计报表附注披露顺序的要求不同。新准那么规定会计报表附注中应首先披露财务报表的编制根底，其次披露遵循企业会计准那么的声明，再次披露重要会计政策的说明；而国际财务报告准那么那么要求先披露遵守国际财务报告准那么的声明，其次披露计量根底和所运用会企业会计准那么第三十号：财务报表列报18

产、流动及非流动负债分类的要求。但如果金融企业按照流动性顺序列示能够提供可靠且更相关资讯的，可以按照其流动性顺序列示。旧准那么那么并无此项规定。

在合并利润表的净利润专案下，单独列示归属少数股东的损益和归属于母公司股东的损益，不再将少数股东损益作为一项费用或收益在净利润专案之前与之扣减。少数股东权益需在所有者权益类单独列示。计政策的说明。19企业会计准那么第三十二号：中期财务报告ASBE

32中期财务报告中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异

对每股收益的要求不同

新准那么明确规定“根本的和摊薄的每股收益应当在中期利润表中列报，旧准那么那么并无此项要求。

对分部披露的要求不同

旧准那么规定企业应在中期财务报告附注中披露业务分部和地区分部的分部收入与分部损益。而新准那么规定企业应当在中期财务报告中披露主要报告形式的分部收入与分部损益。由于主要报告形式的分部收入与分部损益决定企业经营的主要风险与报酬，只披露主要报告形式的分部收入与分部损益也能使资讯使用者较好的了解企业情况，同时又防止了资讯冗余。IAS34中期财务报告对财务报表格式与内容的要求不同

新准那么明确规定〞中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式与内容应当与上年度财务报表一致“。而国际财务报告准那么规定企业可以提供简明的中期财务表，但绝不禁止企业在中期财务报告中公布一套完整的财务报表。

对关联方和分部资讯的披露要求不同

新准那么规定〞企业在提供关联方交易，分部收入与分部利润〔亏损〕资讯时，应当同时提供本中期〔或者本中期末〕和本年度年初至本中期末的资料，以及上年度可比本中期〔或者可比期末〕和可比年初至本中期末的比较资料“，而国际财务报告准那么那么并无此要求。

对所有者权益变动表要求不同

新准那么并不要求在中期财务报告中提供所有者权益变动表，而国际财20务报告准那么那么要求提供〞反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表〞。

对于母公司财务报告的要求不同

新准那么规定“上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表〞，而国际财务报告准那么那么并不要求在此情况下必须提供母公司的财务报表。21企业会计准那么第三十六号：关联方披露中国新

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36关联方披露

新准那么更强调实质重于形式原那么，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。标准了关联方关系及其交易的会计报表附注披露，对提高会计报表的可理解性和资讯质量具有重要价值。

新准那么在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表也必须披露关联方关系及其交易的相关资讯。

新准那么规定，企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联关系交易是按公允价的。IAS24关联方披露披露要求

新准那么提到国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，国际财务报告准那么那么取消了此条的豁免规定。新准那么要求披露对关联方交易定价政策。国际财务报告准那么那么不需要披露定价政策。22企业会计准那么〔ASBE〕

第二号长期股权投资

第三十三号合并财务报表

第三类别：对有控制权的子公司改为本钱法核算23企业会计准那么第二号：长期股权投资中国新

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长期股权投资

公司的单独财务报表中对子公司股权投资应该按照本钱法而不是按权益法核算

改变了同一控制下企业合并其股权投资初始投资本钱的计量。如果购置方和被购置方在合并前后最终均受同一方或相同的多方控制，而且该控制不是暂时性的，收购的初始本钱应调整为反映购置方占被购置方所有者权益账面价值的份额，差异应按情况调整资本公积或留存收益。

新准那么规定，对被投资单位具有共同控制和重大影响的长期股权投资采用权益法核算；权益法核算时，应按照取得投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认，而旧准那么那么无此要求。权益法核算时，被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致的，需按照投资企业的会计政策进行调整，而旧准那么那么无此要求。IAS27合并及单独财务报表

IAS28对联营企业投资

IAS31合营中权益的财务报告IAS39金融工具：确认和计量中止权益法

新准那么规定，企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响，便应中止采用权益法，改用本钱法。

国际财务报告准那么那么规定，投资者对联营企业丧失了重大影响，便应停止权益法，改按?金融工具：确认和计量?计量本钱。

合并报表

新准那么规定，联营企业、合营企业可采用权益法与子公司进行合并。新准那么取消了比例合并法。

国际财务报告准那么那么容许合营企业采用比例合并。

关联交易

新准那么没有关联交易的规定。

国际财务报告准那么那么规定，投资者和联营企业之间“顺销〞、“逆销〞交易所带来的损益，投资者报表中确认的局部仅限于非关联投资者在联营中的损益。24企业会计准那么第三十三号：合并财务报表中国新

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33

合并财务报表以控制为根底确定合并范围

新准那么规定，母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。新准那么还对同一控制与非同一控制下的企业合并的抵消分录和合并财务报表列示分别作出标准。

取消了比例合并法

新准那么标准母子公司的企业集团的合并财务报表编制，不标准联合控制主体即合营企业的合并财务报表事项。

确定少数股东权益的性质

新准那么明确了子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益，在合并资产负债所有者专案下以“少数股东权益〞专案单独列示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润专案下以“少数股东权益〞列示。

非同一控制下取得的子公司在编制合并财务报表时，以购置日的子公司可辨净资产公允价值进行调整。IAS27合并及单独财务报表

关于合并报表报告日

对于报告日不同的情形，国际财务报告准那么要求，子公司通常为合并需要应编制与母公司报表日相同的财务报表。此外，IAS27还规定，假设子公司资产负债表日与母公司资产负债表日相差在三个月以内时，也可以以三个月以内子公司编制的会计报表为根底编制合并会计报表，但应对子公司资产负报表日与母公司资产负债表日之间发生的重大交易或其他事项的影响作必要的调整。

新准那么那么指出母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的，母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编制财务报表。不过，新准那么没有25合并财务报表中增加了合并所有者权益变动表，减少了合并利润分配表。

报告期内同一控制下合并增加的子公司，在编制合并报表时，应当调整合并报表的期初数以及合并当期期初至报告期末的利润表和现金流量表。

少数股东应分担的亏损超过了少数股东在该公司期初所有者权益中享有的份额时，如果合同与章程规定少数股东有义务且有能力承担，可以冲减少数股东权益，否那么只能冲减母公司的所有者权益，不再有未确认的投资损失。

在评估企业对另一个企业的控制程度时，应当考虑潜在表决权的影响。规定两者报告日之间差异的最大值。

会计政策

IAS27规定如果被合并的企业对类似交易和事项，采用了与在合并财务报表中采用不同的会计政策，那么在编制合并财务报表时必须加以调整。

新准那么那么要求母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司便应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

合营企业

IAS27指出，合营者可以选择采用比例合并法或权益法确认其在共同控制实体中的权益。新准那么那么要求只能采用权益法核算对合营企业的投资。26

第四类别：对会计计量目标以及计量属性重新定位企业会计准那么〔ASBE〕

第四号固定资产〔详细资料见于第五类别〕

第六号无形资产〔详细资料见于第五类别〕

第九号职工薪酬

第十号企业年金基金〔详细资料见于第一类别〕

第十一号股份支付

第十二号债务重组〔详细资料见于第一类别〕

第十三号或有事项

第十四号收入〔详细资料见于第一类别〕

第十五号建造合同

第十六号政府补助〔详细资料见于第一类别〕

第十九号外币折算

第二十一号租赁27

第二十二号金融工具确认和计量〔详细资料见于第一类别〕

第二十三号金融资产转移

第二十四号套期保值〔详细资料见于第一类别〕

第二十五号原保险合同

第二十六号再保险合同

第二十七号石油天然气开采〔详细资料见于第五类别〕

第二十八号会计政策、会计估计变更和过失更正

第二十九号资产负债表日后事项

第三十号财务报表列报〔详细资料见于第二类别〕

第三十二号中期财务报告〔详细资料见于第二类别〕

第三十三号合并财务报表〔详细资料见于第三类别〕

第三十四号每股收益

第三十五号分部报告

第三十六号关联方披露〔详细资料见于第二类别〕

第三十七号金融工具列报〔详细资料见于第一类别〕28企业会计准那么第九号：职工薪酬中国新

会计准那么中国现行会计准那么与中国新会计准那么的重大变化国际财务

报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE9

职工薪酬此准那么是相关标准内容的首次制定、归纳和公布，即是首次在一个准那么中系统的标准了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以往那么是分散在其他准那么中零星的涉及标准。

此准那么明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，同时明确说明不包括以股份为根底的薪酬和企业年金，这也是会计准那么中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

此准那么所标准的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险〔包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等〕，更增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应国内的开展和变化。IAS9

雇员福利

新准那么与国际财务报告准那么相比，更注重于短期和传统的职工薪酬方式的标准，而对于辞退福利、养老金本钱等长期的职工薪酬福利的标准那么显得较为原那么。尤其是对于养老金本钱，国际财务报告准那么更认同“递延工资〞理论，认为养老金本钱是雇员在工作期间提供劳务所获得的职工薪酬的一局部，从本质上是一种被递延的工资，按权责发生制原那么和配比原那么在劳务发生时就确认为企业负债和当期费用。而国内由于大局部企业未在根本养老金之外实施补充养老金制度或企业年金制度，因此企业普遍对于养老金本钱认同“赏金〞理论，认为一旦发生的养老金本钱是一种额外的企业负担，在雇员退休前不计提养老金本钱，只是在一旦发生时按收付实现制原那么作为即期费用处理，同时当期也按收付实现制原那么仅确认企业现实承担的为职工缴纳的作为根本养老保险的职工薪酬福利。29新准那么要求企业应当在职工提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，而旧准那么除工资、奖金、津贴、补贴、福利费、工会经费和职工育经费在职工效劳的会计期间确认为负债外，其他职工薪酬一般在支付时才计入当期损益。

新准那么规定，应当在企业已经制定正式的解除劳动关系方案且不能单方面撤回该方案时，确认因解除与职工劳动关系而给予补偿的负债，而旧准那么一般是在支付时确认为费用的。30企业会计准那么第十一号：股份支付中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE11股份支付新准那么要求企业确认为获得职工和其他方提供效劳而进行的股份支付，旧准那么那么未涉及此项处理。IFRS2以股份为根底的支付

IFRS2要求企业在财务报表中确认股份支付的交易〔交易中企业获得货物或效劳〕，包括现金、其他资产或企业的权益工具支付的交易。新准那么仅涉及换取效劳的股份支付的交易。31企业会计准那么第十三号：或有事项中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE13或有事项新准那么与旧准那么关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量那么有所不同。旧准那么对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进行，而新准那么对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进行，并考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数，应作相应调整。

新准那么包含了在亏损合同和重组情况下对预计负债进行确认和计量的指南，而旧准那么那么未有明确有关处理。IAS36

准备、或有负债和或有资产根本一致32企业会计准那么第十五号：建造合同中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE15建造合同旧准那么规定“本准那么标准建造承包商建造工程合同的会计核算和相关资讯的披露〞，新准那么新增了房地产开发商自建的商品房也可按本钱准那么核算。

旧准那么减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，而新准那么中那么增加了建造合同减值准备的内容。

新准那么允许将借款费用按新准那么第十七号规定作为合同本钱的一局部。IAS11

建造合同合同订立费用

IAS11规定，为获得合同所发生的与合同直接有关的费用，如果能够单独确认并且可以可靠计量，同时很大可能获得该合同时，应将这些费用作为合同本钱的一局部，而新准那么那么要求有关费用于发生时直接计入当期损益。33企业会计准那么第十九号：外币折算ASBE19外币折算中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异新准那么重新定义了计账本位币〔即IAS21所指的功能货币〕，要求每个企业均应选定计账本位币。计账本位币的选择要基于企业所处的主要经济环境而定。

新准那么规定，对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营，应按特殊规定将以外币列报的财务报表折算为计账本位币。

新准那么规定，在处置境外经营时，应当将所有者权益专案以下示，与境外经营相关的外币财务报表折算差额转入处置当期损益。

新准那么增加了变更计账本位币的会计处理。IAS21

汇率变动的影响新准那么中只提到计账本位币，列报货币那么只提到人民币，国际财务报告准那么那么提出“企业财务报表可以按任意一种〔或几种〕货币列报。如果列报货币不同于主体的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币〞。34企业会计准那么第二十一号：租赁中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE21租赁新准那么包括开采或使用石油，天然气，林木，金属及其它矿产等自然资源的租赁协定，排除了出租人以经营租赁方式租出的土地使用权以及建筑物和出租人因融资租赁形成的长期债券的减值。

在租赁开始日，承租人应在资产负债表上将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租赁租入资产的入帐价值；而旧准那么规定，融资租赁资产应以原账面价值和最低租赁付款额现值两者中较低者入帐。

如果售后租回最终形成经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延并在租赁期内进行分摊，作为租金费用的调整〔与旧准那么一致〕。但根据新准那么如果有证据证明售后租回交易以公允价值进行时，售价与资产账面价值之间的差额应确认为当期损益。IAS17

租赁在IAS40下，租入的土地除非符合特定标准，并作为投资性房地产按公允价值模式核算，否那么应归类为经营租赁专案。在新准那么下，租入的土地〔在中国即土地使用权〕除非符合特定标准并按新准那么第三号的规定作为投资性房地产核算，否那么应作为无形资产计量。35企业会计准那么第二十三号：金融资产转移中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE23金融资产转移新准那么详细标准了确认金融资产转移的条件，即参考了收入确实认条件，提出〞企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产“为金融资产的转移条件，凭借会计人员的职业判断来确认金融资产的转移。再进一步判断〞金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否转移给转入方“时，应当〞比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临风险“。IAS39金融工具：确认和计量

根本一致36企业会计准那么第二十五号：原保险合同中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE25原保险合同这是一项新的准那么，对保险公司的原保险合同确实认，计量和列报提出了要求。

旧制度标准的对象是保险公司，新准那么标准的对象是保险合同。

新准那么明确了保险合同的定义，并引入保险风险的概念；而旧准那么对此没有明确规定。

对于保险人即承担保险风险又承担其他风险的，如果能将两者区分及能够单独计量的，可将其单独分析。

新准那么要求保险人至少应当于每年年度终结时，对未决赔款准备金，寿险责任准备金，长期医疗保险准备金进行充足性测试。IFRS4

保险合同

新准那么第二十五号及新准那么第二十六号对原保险合同及再保险合同确实认，计量和列报作出了详细标准。IFRS4只是国际会计准那么委员会第一份关于保险合同的准那么，而国际会计准那么委员会对保险合同专案准那么的制定正在进行第二阶段。37企业会计准那么第二十六号：再保险合同中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE26再保险合同新准那么按照权责发生制原那么确认分出业务生产的资产，负债及相关收支。分保分出人应于确认原保险合同保费收入的当期确认分出保费和摊回分保费用，于提取原保险合同准备金的当期确认应收分保准备金和摊回分保赔付费用，突破了目前实务中分保分出人根据分保业务帐单确认分出业务相关收支的做法，根本消除了与国际惯例的差异。

新准那么明确了再保险合同产生的资产，负债及相关收支应单独确认的原那么。分保分出人不得将再保险合同产生的资产直接冲减有关的原保险合同产生的负债，也不应将再保险合同产生的费用或收入直接冲减有关的原保险合同产生的收入或费用。这一原那么要求的分保分出人在资产负债表中单独列示分出业务相关责任准备金，以充分揭示分出业务引起的信用风险。在利润表中单独列示分出保费、摊回分保手续费、摊回分保赔付费用等专案。IFRS4

保险合同

新准那么第二十五号及新准那么二十六号对原保险合同及再保险合同确实认，计量和列报作出了详细标准。IFRS4只是国际会计准那么委员会第一份关于保险合同的准那么，而国际会计准那么委员会对保险合同专案准那么的制定正进行第二阶段。38企业会计准那么第二十八号：会计政策、会计估计变更和过失更正中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE28会计政策、会计估计变更和过失更正新准那么增加了“前期过失〞概念而取消了“与前相关的重大会计过失〞，并提出企业应当采用追溯重述法更正重要的前期过失，以区别于会计政策变更所采用的追溯调整法。IAS8会计政策、会计估计变更和过失会计政策变更的过失处理

IAS8对会计政策变更给出了两种不同的会计处理方法：

1〕基准方法：会计政策变更时，应当采用追溯调整法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当调整留存收益的期初余额；如果前期调整金额不能合理确定，那么采用未来适用法。比较会计资讯应当加以重编，除非重编比较资讯不可行。

2〕备选方法：企业对会计政策变更应当采用追溯调整法，除非有关前期的调整金额不能合理确定。由于采用追溯调整法而产生的调整金额，应当计入调整当期的净损益；比较资讯的表达方式应与前期一致，同时，应当按基准方法所要求的那样，提供类比比较资讯，除非提供类比比较资讯不可行；类比比较资讯经常单独成为一栏。企业采用备选方法时，如果应当计入当期39的调整金额不能合理确定，那么采用未来适用法。

新准那么要求会计政策变更时，除有特别规定，均应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整到期初留存收益，会计报表其他相关专案的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。如果累计影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间的净损益和其他相关专案，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

会计政策变更的披露内容

IAS8针对不同的方法分别规定了会计政策变更应披露的内容。

在基准方法下，企业应当披露会计政策变更的原因、当期的以及所列报各期的调整金额、比较资讯以前各期的调整金额；重编比较资讯的事实，或重编比较资讯不可行的事实。

在备选方法下，企业应当披露会计政策变更的原因、计入当期净损益的调整金额、比较资讯所包含的各40期的调整金额以及以前各期的调整金额，或列报类比资讯不可行的事实。

新准那么的规定那么比较简单，要求披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的累积影响数、累积影响数不能合理确定的理由。

会计政策变更的披露内容是与会计处理方法相对应的，新准那么的规定仍然与IAS8的基准方法相类似，但新准那么只要求披露累积影响数，比IAS8要求披露的比较资讯以前各期的调整金额更为简单。41企业会计准那么第二十九号：资产负债表日后事项中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE29资产负债表日后事项新准那么对现金股利处理上略有变化，旧准那么规定，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中，分配的现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示，而股票股利在附注中进行披露。而新准那么规定，拟将分配的现金股利和股票股利都在报表附注中进行披露。IAS10资产负债表日后事项根本一致42企业会计准那么第三十四号：每股收益中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE34每股收益新准那么要求上市公司或拟申请发行股票并上市的公司都需要披露根本和摊薄的每股收益金额。

新准那么规定，对因派发股票股利，公积金转增资本，拆股而增加或并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按照调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

旧准那么中并没有针对每股收益的会计准那么，但中国证监会要求中国大陆上市公司在中期财务报告和年度财务报告中提供按照证监会规定的公式计算得出的每股收益资料。

要求披露的形式不同

根据旧准那么，披露一般是在年度报告中采用列表方式提供“截至报告期末公司前三年的主要会计资料和财务方针〞中列示摊薄和加权的每股收益，还另以利润表附表形式，分别列示按全面摊薄法和加权平均法计算的净资产收益率及每股收益。既不列入财务报表，也不列入报表附注，但新准那么明确要求每股收益应在利润表中列示，IAS33每股收益有关反摊薄的影响

新准那么未提及有关存在反摊薄情况是否对计算摊薄性每股收益的影响及披露，而国际财务报告准那么在计算摊薄每股收益时和披露每股收益时作出了相应的说明和要求。

企业合并和子公司、合营企业或联营企业发行工具对每股收益计算的影响。新准那么对企业合并和子公司、合营企业或联营企业所发行的股份，在计算每股收益时的处理方法未予提及。IAS33那么对于的企业合并，子公司、合营企业或联营企业作为对价发行的普通股包括在每股收益的计算那么有不同的规定。

将配股视同发行新股处理

新准那么中未考虑配股中内含送股的因素，采用简化方法，不计算配股后的理论除权价格及其调整系数，而将配股视为发行新股处理。因为国内上市公司股权结构计较特殊，除了流通股，还存在非流通股。虽然非流通股与流通股在利润分配方43并要求在财务报表附注中披露计算根本和摊薄的每股收益时分子〔净利润〕和分母〔普通股加权平均数〕及其计算过程。

每股收益计算和披露的内容不同

旧准那么要求计算披露的只是基于普通股而计算的全面摊薄的每股收益和加权平均的根本每股收益，并未考虑潜在普通股的影响。而新准那么那么要求，既要计算和披露根本每股收益，又要考虑存在具有摊薄性的潜在普通股情况下，计算和披露摊薄的每股收益，同时不需要计算全面摊薄的每股收益。

每股收益计算的收益根底不同

旧准那么要求计算披露的，既有全面摊薄的每股收益，又有加权平均的根本每股收益，而且计算根本每股收益时，分子包括主营业务利润、营业利润、净利润和扣除非经常性损益后的净利润。新准那么在计算根本和摊薄的每股收益时，是以当期净利润为根底，即分子简化为一个指标。

当期发行在外普通股加权平均数计算的时间根底不同

根据旧准那么，每股收益计算所涉及的报告期时间、增加和减少股份的时间，是按月计算的，而新准那么计算根本每股收益所涉及的报告期时间、发行在外和回购时间一般按照天数计算，也可以按月份计算。面享有同样权利，但由于不流通，没有明确的市场价格，难以计算除权价格和调整系数。IAS33针对配股权包含送红股因素，提出了配股前所有期间计算根本的和摊薄的每股收益时需要发行在外普通股股数的系数。

分子

IAS33针对来自持续经营的损益和非持续经营的损益披露根本和摊薄的每股收益金额。新准那么那么只要求按当期净利润损益计算每股收益金额。44企业会计准那么第三十五号：分部报告中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE35分部报告新准那么要求按主要报告形式和次要报告形式披露分部资讯，对于次要报告形式，需要披露的资讯相对较少。而旧准那么那么要求分别按业务分部和地区分部披露的资讯。IAS41分部报告适用范围

新准那么规定，在企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按规定提供分部资讯，其他法律法规另有规定除外。

国际财务报告准那么规定，适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的企业，以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的企业。如果证券不公开交易的企业遵循国际财务报告准那么编制财务报表，那么鼓励其自愿按分部披露资讯。45

第五类别：减值准备不允许转回企业会计准那么〔ASBE〕

第四号固定资产

第五号生物资产〔详细资料见于第一类别〕

第六号无形资产

第八号资产减值〔详细资料见于第一类别〕

第二十七号石油天然气开采46企业会计准那么第四号：固定资产中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE4固定资产重新定义了预计净残值

新准那么重新定义了“预计净残值〞的概念。新准那么规定，预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终结了时的预期状态，企业目前从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额〞。在企业准备出售固定资产时，应符合其预计净残值，在这种情况下，预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。

新准那么规定了特殊行业处置费用应计入固定资产的本钱，计提折旧，其金额为折现值。

新准那么规定，固定资产发生后续支出时，其确认原那么同初始确认固定资产的原那么：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的本钱能够可靠的计量。

取消了固定资产减值的转回

新准那么体系增加了资产减值准IAS16

不动产、厂场和设备新准那么中有“单位价值较高〞这样的限制，IAS16那么没有。IAS16定义段中新添了“主体特定价值〞的定义，新准那么中那么未涉及这一定义。

新准那么和IAS16都提到固定资产最初计量应按本钱计量，但在本钱构成的规定上略有差异，IAS16多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费。另外，IAS16规定所有的资产交换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业实质，或者所收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量，才能以所放弃的账面金额作为收到资产的本钱。

关于折旧

IAS16要求对于固定资产的每一重要组成局部都要单独计提折旧，各种重要组成局部的判断是以各组成局部本钱相对于总本钱而言是否重大为标准，新准那么中那么没有这样明确的规定。

在折旧范围方面，IAS16指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定。新准那么那么有以下规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折47那么，其明确规定，减值损失不允许转回，以确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，防止利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。

企业至少应当于每个会计年度终结时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；而旧准那么那么要求企业对上述事项进行定期复核。

新准那么要求企业终止确认被替换的固定资产组成局部的账面价值，并将替换本钱计入资产的账面价值中。旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。〞在折旧方法方面，IAS16提到了直线法、余额递减法和工作量法，而新准那么提到方法较多，有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。

在固定资产残值和使用寿命方面，IAS16要求定期复核固定资产的残值和使用寿命，并规定，如果预期值不同于以前的估计，差异应作为会计估计变更处理。对于资产预计残值的增加，需要调整应折旧金额。当预计残值增加到等于或超过资产账面金额时，资产折旧费用按零处理。新准那么只要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。

关于固定资产减值

IAS16允许固定资产减值转回，新准那么那么不允许。

关于披露

IAS16要求的披露比较详尽，新准那么要求披露的内容那么略少一些。48企业会计准那么第六号：无形资产中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE6

无形资产新准那么明确规定本准那么不包括商誉。

新准那么规定，如果购置无形资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购置价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准那么予以资本化。

旧准那么规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资产。新准那么规定，无形资产指没有实物形态的可识别非货币性资产。不再区分可识别无形资产和不可识别无形资产，把商誉排除在外。

新准那么规定摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。

新准那么规定对使用寿命不确定的无IAS38

无形资产范围上不一致

新准那么包含了矿山开采权，国际财务报告准那么那么不包括在内。

在计量方面有不一致的地方

如企业以赊购方式取得无形资产的，新准那么不考虑利息因素，以总额入帐，国际财务报告准那么那么考虑了利息因素，对超过正常信用期购入的无形资产，其本钱应等于现金价格，差额应作为利息费用。

投资者投入的无形资产，新准那么按投资各方确认的价值作为实际本钱，国际财务报告准那么那么统一按公允价值计量。

对于由资产交换而产生的无形资产，新准那么那么根据是否具有商业实质分为本钱模式和公允价值模式，国际财务报告准那么那么统一按公允价值计量。

合并中资产确实认不一致

新准那么在企业合并中不确认新的无形资产，国际财务报告准那么在企业合并中，如果符合无形资产的定义49ASBE6

无形资产形资产不进行摊销，旧准那么那么要求摊销。

旧准那么规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时所发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。〞新准那么对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发阶段后，对开发过程中的费用，如果符合相关条件，就可以资本化。

新准那么规定，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行复核。旧准那么那么未有对使用寿命的复核做出规定。IAS38

无形资产那么按公允价值确认被购置方研制中的研究与开发专案。50企业会计准那么第二十七号：石油天然气开采中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE27石油天然气开采这是一项新的特殊行业具体准那么，将现行实务处理予以标准。

矿区权益分为探明矿区权益〔指发现探明经济可采储量的矿区〕和未探明矿区权益，为取得矿区权益发生的资本应当资本化；矿区权益取得后发生的探矿权使用费，采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，计入当期损益。

钻井勘探指出在发生时暂时资本化，完井后发现探明经济可采储量的予以资本化，除符合继续暂时资本化条件外，否那么应计入当期损益；非钻井勘探的支出在发生时应计入当期损益。

探明矿区权益的减值测试按资产减值的会计准那么进行处理；对未探明矿区，应当至少每年进行一次减值测试。如其公允价值低于账面价值的金额，应确认为减值损失，减值损失一经确认不得转回。

转让单独计提减值准备的局部未探明矿区权益的，如果转让所得大IFRS6矿产资源的勘查与评估范围

IFRS6适用于所有矿产资源〔包括石油和天然气〕勘探支出，但不适用于矿产资源开发的支出。新准那么适用于石油和天然气开采活动各层次〔勘探、开发、生产〕的会计处理。

计量

IFRS6允许对勘探及评估资产按照本钱模式或重估模式计量。在初始确认时，本钱可包括地盾调查、地球物理勘探等支出。新准那么只允许采用本钱法。而新准那么亦明确指出非钻井勘探的支出应于发生时计入当期损益。

减值准备

仅当有事实和情况说明一项勘探资产的账面金额可能超过它的可收回金额时，才需要按IAS36计量减值损失。而IAS36那么未有禁止转回减值损失。新准那么要求每年至少对未探明矿区权益进行一次减值测试，对已探明矿区权益的减值测试应该51于其账面价值，差额需计入损益；如果转让所得小于其账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。

新准那么对探明矿区权益的折耗允许选择采用直线法或单位为量法计提。而旧准那么那么规定只能按直线法计提。

当企业需要承担矿区废气处置义务，新准那么要求提取弃置支出准备。遵守新准那么第八号的要求进行。减值损失一经确认，不得转回。52

第六类别：取消了存货核算后进先出法企业会计准那么〔ASBE〕

第一号存货53企业会计准那么第一号：存货中国新

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报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE1

存货新准那么取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转的情况。这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的个别计价法。

关于存货的贷款费用的会计处理问题，修订后的借款费用准那么将借款费用资本化的范围扩大到某些存货专案。

新准那么取消了旧准那么及制度特别对商品流通企业存货采购本钱的计量原那么，将存货采购本钱的计量原那么予以统一。IAS2

存货根本一致54

第七类别：所得税会计处理方法重大变动企业会计准那么〔ASBE〕

第十八号所得税55企业会计准那么第十八号：所得税中国新

会计准那么中国旧会计准那么与中国新会计准那么的重大变化国际财务

报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE18

所得税旧准那么要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法〔包括递延法或债务法〕核算所得税。新准那么那么禁止采用应付税款法。IAS12

所得税根本一致56

第八类别：借款费用资本化更加合理企业会计准那么〔ASBE〕

第十七号借款费用57中国新

会计准那么企业会计准那么第十七号：借款费用中国旧会计准那么与中国新会计准那么的重大变化国际财务

报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE17借款费用

扩大了借款费用资本化的资产范围

旧准那么仅为固定资产，而新准那么那么包括固定资产、需要相当长时间才能到达可销售状态的存货以及投资性房地产等。

扩大了可予资本化的借款范围

旧准那么仅为专门借款，而新准那么那么包括专门借款和一般借款。IAS23借款费用融资租赁情况下的财务费用

新准那么没有涉及融资租赁情况下财务费用的处理问题，而IAS23所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依照IAS17--租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁费。

资本化或作为费用确认

新准那么采用在符合条件时资本化的方法，但是在IAS23下，企业可选择将借款费用在发生当期确认为费用或在符合条件时资本化，但须一致采用。58第九类别：其他企业会计准那么〔ASBE〕

第三十一号现金流量表

第三十八号首次执行企业会计准那么59企业会计准那么第三十一号：现金流量表中国新

会计准那么中国旧会计准那么与中国新会计准那么的重大变化国际财务

报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE31现金流量表没有重大变化IAS7现金流量表报告经营活动产生的现金流量

新准那么要求使用直接法，同时在附注中通过间接法披露将净利润调节为经营活动产生的现金流量的资讯。IAS7那么鼓励企业使用直接法但也可使用间接法。

股利和利息

新准那么对利息收入〔投资活动的现金流入〕、股利支付〔筹资活动的现金流出〕进行了适当分类。根据IAS7规定，这些专案在一贯性的根底上，可以分类为经营活动、投资活动和筹资活动。60企业会计准那么第三十八号：首次执行企业会计准那么中国新

会计准那么中国旧会计准那么与中国新会计准那么的重大变化国际财务

报告准那么中国新会计准那么与相关国际财务报告准那么的主要差异ASBE38首次执行企业会计准那么该准那么描述了企业首次采用新准那么编制财务报表〔“首份年度财务报表〞〕时需调整的交易和事项。

首份年度财务报表至少应该包括上年度按照企业会计准那么列报的比较资讯。IFRS1首次采用国际财务报告准那么首次采用国际财务报告准那么

IFRS1的目的与新准那么一致，是为首次采用IFRS的企业而制定的准那么，与新准那么相同，包括首次采用IFRS编制财务报表时需调整的交易和事项。61新会计准那么体系对上市公司的影响这次会计准那么的变革将对中国企业产生重大影响，带来诸多挑战与机遇，使上市公司的利润在短期内发生较大变化。〔一〕资产减值计提方面的调整所带来的影响新企业会计准那么对资产的跌价准备做了重点的调整。按照新的企业会计准那么，〞存货跌价准备“、〞固定资产跌价准备“、〞在建工程跌价准备“和〞无形资产跌价准备“，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。过去上市公司屡屡通过计提资产的跌价准备来调节利润，〞盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回“。在新企业会计准那么之下，这种调节利润的手段将被大大遏制。因此，对于一些已经利用大副计提减值准备〞隐藏利润“的公司而言，那么可能会赶在2007年1月1日前，赶紧将减值准备冲回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公