外币交易的会计处理与外币财务报表折算

外币折算第七讲2023/7/301

第七章外币折算

本章结构第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算2023/7/302

本章重点：外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理；汇兑损益的计算及账务处理；外币报表的折算方法等。2023/7/303第一节外币业务概述一、外币交易的概念与内容1、记账本位币的概念与确认：记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。企业选择记账本位币应考虑的因素：〔1〕该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。〔2〕该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。〔3〕融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2023/7/304企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：〔1〕境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。〔2〕境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。〔3〕境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。〔4〕境外经营活动产生的现金流量是否足以归还其现有债务和可预期的债务。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币。2023/7/3052、外币及外币交易的概念：外币：企业记账本位币以外的货币。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。3、外币交易的内容①企业购置或销售以外币计价的商品或劳务；②企业借入或出借外币资金；③其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价的债务等。4、外币交易中不适用本准那么的内容①外币工程的套期：?24号套期保值?；②与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：?17号借款费用?；③现金流量表中的外币折算：?31号现金流量表?。2023/7/306二、外币业务会计处理的主要内容：1、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；2、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。三、外币会计报表的折算1、含义：是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表。2、时间在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会计报表。3、涉及的两大问题①采用何种汇率进行折算；②对报表各工程使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。2023/7/307例某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。那么该项存货的入账价值〔记账本位币金额〕是〔A〕。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元2023/7/308第二节外币交易的会计处理一、外币业务账户的设置及核算的根本程序1、外币业务记账方法的分类外币统账制和外币分账制两种。外币统账制：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会计报表，与记账本位币报表合并。从我国目前的情况来看，绝大局部企业采用外币统账制方法。只有银行等少数金融机构采用外币分账制。2、外币业务账户的设置对货币资金、债权、债务账户双重记录:外币记账；人民币记账(同时进行)折算时，应采用外币业务发生时的即期汇率〔当日中间价〕，也可采用即期汇率的近似汇率。(一般指年平均汇率)2023/7/3093、外币业务的核算程序根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期〔市场〕汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。期末〔月末、季末或年末〕，对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费用——汇兑差额〞；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资本化的，计入资产账户。结算外币货币性工程时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额〞。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率

2023/7/3010三、外币业务的日常账务处理〔初始确认〕1、外币兑换业务账务处理2、外币购销业务账务处理3、外币借款业务账务处理4、接受外币资本投资等的账务处理2023/7/3011〔一〕外币兑换业务1、指企业从银行等金融机构购入外币〔对银行是卖出外币〕，或向银行等金融机构售出外币〔对银行是买入外币〕。2、会计处理原那么买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按当日即期〔中间〕汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用〞。卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按当日即期〔中间〕汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用〞。2023/7/30123、核算例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日中间汇率1：8.25。借：银行存款—人民币82借：财务费用0.5贷：银行存款—美元户〔10万美元〕82.5如果是向银行买入，那么分录如下：借：银行存款—美元户〔10万美元〕82.5借：财务费用0.5贷：银行存款—人民币832023/7/30134、练习企业从银行购入20000英镑，银行当日买入汇率1：8.25,卖出汇率1:8.4，当日中间汇率1：8.3。借：银行存款—英镑户〔2万英镑〕166000〔20000×8.3〕借：财务费用2000贷：银行存款—人民币户168000〔20000×8.4〕如果是向银行出售，那么分录如下：借：银行存款—人民币户165000〔20000×8.25〕借：财务费用1000贷：银行存款—英镑户〔2万英镑〕166000〔20000×8.3〕2023/7/3014〔二〕外币购销业务1、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。2、会计处理原那么采购业务：按当日即期〔中间〕汇率将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。出口业务：按当日即期〔中间〕汇率将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。2023/7/30153、核算例：进口一套设备，价款10万美元，当时的即期汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万元。借：固定资产91〔10×8.3+8〕应交税费—应交增值税〔进项税额〕5贷：应付账款—美元户〔10万美元〕83〔10×8.3〕贷：银行存款132023/7/30164、练习一企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420吨，每吨价格为5500美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，增值税310.42万元。借：原材料20833000〔420×5500×8.3+1660000〕借：应交税金——应交增值税〔进项税额〕3104200贷：应付账款—美元户〔231万美元〕19173000〔2310000×8.3〕贷：银行存款47642002023/7/3017练习二企业本期出口销售某种产品12340件，每件销售价格为350美元，当时的市场汇率为1：8.25，款项尚未收到。不考虑相关税费。借：应收账款—美元户〔431.9万美元〕35631750贷：主营业务收入35631750〔12340×350×8.25〕2023/7/3018〔三〕外币借款业务1、会计处理原那么按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。2、核算例：企业本期从中国银行借入港币2507000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的即期〔中间〕汇率为1：1.10。借：银行存款—港币户〔250.7万港币〕2757700贷：短期借款—港币户〔250.7万港币〕27577006个月后，企业向中国银行归还港币2507000元，归还当时的即期〔中间〕汇率为1：1.08。借：短期借款—港币户〔250.7万港币〕2707560贷：银行存款—港币户〔250.7万港币〕27075602023/7/3019〔四〕接受外币投资业务1、会计处理原那么合同有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率折算，记入“实收资本〞或“股本〞。2、核算例：某上市公司收到外商投资480000英镑，收到外币当时的即期〔中间〕汇率为1：8.25。投资合同规定的汇率为1：8。借：银行存款—英镑户〔480万英镑〕3960000〔480万×8.25〕贷：股本____外商投资3960000〔480万×8.25〕不使用合同汇率折算

2023/7/30203、练习

某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。第一次收到美元资本时:借：银行存款—美元户〔35万英镑〕2905000〔35万×8.3〕贷：股本____外商投资2905000〔35万×8.3〕第二次收到美元资本时:借：银行存款—美元户〔40万英镑〕3360000〔40万×8.4〕贷：股本____外商投资3360000〔40万×8.4〕2023/7/3021四、期末汇兑损益的计算及账务处理〔期末调整或结算〕〔一〕货币性工程〔货币账户、债权债务账户〕1、汇兑损益的产生〔1〕外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。〔2〕持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值所产生的损益。2、期末汇兑损益的计算汇兑损益=期末结存外币余额×期末日即期汇率-期末相关账户人民币余额〔1〕当汇率上升，余额大于0①外币资产==?为汇兑收益②外币负债==?为汇兑损失〔2〕当汇率下降，余额小于0①外币资产==?为汇兑损失②外币负债==?为汇兑收益2023/7/30223、期末汇兑损益的账务处理〔1〕期末汇兑损益的处理原那么①筹建期间的，记入当期“长期待摊费用〞②生产经营期间的，记入当期“财务费用〞③在建工程期间的，记入当期“在建工程〞〔2〕期末汇兑损益的会计核算借；贷：银行存款/有关债权/有关债务〔期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额〕贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工程2023/7/30234、期末汇兑损益的核算举例

例1某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：2023/7/30241、该上市公司12月份发生如下外币业务〔不考虑有关税费〕(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200英镑，当日的市场汇率为1：8.30(2)12月10日，从银行借入短期英镑借款180000，款项存入银行。当日的市场汇率为1：8.30(3)12月12日，从国外进口原材料220000英镑，用外币支付。当日的市场汇率为1：8.30(4)12月18日，赊购原材料160000英镑，款项未付，当日的市场汇率为1：8.35(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000英镑，当日的市场汇率为1：8.35(6)12月31日，归还借入的短期外借款180000英镑，当日的市场汇率为1：8.352023/7/3025(1)借:应收账款__英镑户(20万英镑)1660000(20万×8.3)

贷:主营业务收入(2)借:银行存款__英镑户(18万英镑)1494000(18万×8.3)

贷:短期借款(18万英镑)1494000(3)借:原材料

贷:银行存款__英镑户(22万英镑)1826000(22万×8.3)(4)借:原材料

贷:应付账款__英镑户(16万英镑)1336000(16万×8.35)(5)借:银行存款__英镑户(10万英镑)835000(10万×8.35)

贷:应收账款__英镑户(10万英镑)835000(10万×8.35)(6)借:短期借款__英镑户(18万英镑)1503000(18万×8.35)

贷:银行存款__英镑户(18万英镑)1503000(18万×8.35)2023/7/30262、12月31日，期末结存外币余额×期末汇率计算2023/7/30273、12月31日，期末相关账户人民币余额项目人民币余额银行存款1680000+149+83=680000应收账款840000+1660000-835000=1665000短期借款0+149=-9000应付账款420000+13360007/30284、12月31日，期末汇兑损益：合计：-135002023/7/30294、会计分录借：应收账款5000借：应付账款2500借：财务费用——汇兑损益

13500

贷：银行存款12000

贷：短期借款90002023/7/3030例2某企业按规定允许开立外币现汇账户，2006年3月1日国家公布的汇率为1：8.4。该企业2006年3月1日有关科目余额如下〔单位：元〕2023/7/3031该企业2006年3月份发生以下经济业务，假设业务发生当日汇率均为1美元=8.4元人民币〔1〕以外币存款归还长期借款〔已完工程工程〕8000美元。〔2〕收到应收账款3000美元，已存入银行。2006年3月31日国家公布的的汇率为:1美元=8.46元人民币要求(1)编制3月31日外币科目余额调节计算表〔填入下表〕。〔2〕计算3月份的汇兑损益总额和计入3月份损益的汇兑损益〔要求指明汇兑收益或汇兑损失〕。分析〔1〕：借：长期借款〔已完工程〕--美元户〔＄8000＠8.4〕67200贷：银行存款—美元户〔＄8000＠8.4〕67200分析〔2〕:借:银行存款—美元户(＄3000＠8.4)25200贷:应收账款—美元户(＄3000＠8.4)252002023/7/30323月31日外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额期末人民币余额差额借或贷银行存款550008.46465300462000借:3300应收账款200008.46169200168000借:1200应付账款90008.467614075600贷:540长期借款未完工程500008.46423000420000贷:3000长期借款已完工程20008.461692016800贷:1202023/7/3033答案:(1)3月31日外币科目余额调整计算表科目名称美元余额月末汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额（借或贷）银行存款550008.464653004620003300(借)应收账款200008.461692001680001200(借)应付账款90008.467614075600540(贷)长期借款(未完工程)500008.464230004200003000(贷)长期借款(已完工程)20008.461692016800120(贷)合计××××840(贷)2023/7/3034〔2〕本月汇兑收益总额=3300+1200-540-3000-120=840〔元〕其中计入“在建工程〞的汇兑收益50000×(8.46–8.4)=3000计入“财务费用〞的汇兑收益=3300+1200-540-120=3840〔元〕(3)会计分录借：银行存款3300借：应收账款1200贷：财务费用3840贷:应付账款540贷：长期借款120借:在建工程3000贷:长期借款30002023/7/3035练习1某股份选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2006年7月31日即期汇率为1：8.2〔美元比人民币〕。2000年7月31日外币账户余额如下：项目美元金额汇率人民币金额银行存款60008.249200应收账款1000008.2820000短期借款40008.2328002023/7/3036该公司2006年8月份发生业务如下：〔1〕8月8日收到美元投资50000美元，市场汇率为1：8.22,款项存入银行。〔2〕8月13日出口商品一批，货款70000美元，市场汇率为1：8.26，款项尚未收到，暂不考虑增值税。〔3〕8月22日，以4000美元归还短期借款，市场汇率为1：8.30。〔4〕8月28日，收到上月应收款项80000美元，市场汇率为1：8.25。〔5〕8月31日即期汇率为1：8.25。要求：〔1〕根据上述业务进行会计处理。〔2〕计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。2023/7/3037分析〔1〕：借：银行存款—美元户〔＄50000〕411000贷：实收资本411000分析〔2〕：借：应收账款—美元户〔＄70000〕578200贷：主营业务收入578200分析〔3〕：借：短期借款—美元户〔＄4000〕33200贷：银行存款—美元户〔＄4000〕33200分析〔4〕：借：银行存款—美元户〔＄80000〕660000贷：应收账款—美元户〔＄80000〕6600002023/7/3038会计分录借：银行存款2000借：应收账款4300

贷：财务费用5900

贷：短期借款4002023/7/3039练习2:A股份〔以下简称A公司〕对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2006年7月30日市场汇率为1美元=8．25元人民币。2006年7月30日有关外币账户期末余额如下：

2023/7/3040A公司2006年8月份发生以下外币业务〔不考虑增值税等相关税费〕：

〔1〕8月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，款项已由银行收存。(2〕8月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2000年11月完工交付使用。〔3〕8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。2023/7/3041〔4〕8月28日，以外币存款归还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．21元人民币。〔5〕8月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8．20元人民币。要求：

〔1〕编制8月份发生的外币业务的会计分录。

〔2〕分别计算8月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。2023/7/3042①8月15日

借：银行存款——美元户〔500000美元〕4120000

贷：股本4120000②8月18日借：在建工程3292000贷：应付账款--美元户(400000美元)3292000③8月20日借：应收账款—美元户(200000美元)1644000

贷：主营业务收入1644000④8月28日

借：应付账款—美元户〔200000美元〕1642000

贷：银行存款—美元户〔200000美元〕1642000⑤8月31日

借：银行存款—美元户〔300000美元〕2460000贷：应收账款—美元户〔300000美元〕2460002023/7/3043〔2〕计算8月份发生的汇兑损失净额及计入财务费用的汇兑损失金额①8月份汇兑损失净额=2.3+2.9-2=3.2(万元)②计入财务费用的汇兑损失金额=2.3+2.9-0.8=4.4(万元)〔3〕记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：

借：应付账款20000

财务费用—汇兑损益44000

贷：银行存款23000

应收账款 29000

在建工程 120002023/7/3044或者按以下方法计算：(2〕8月份发生的汇兑损益计算如下：

8月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入8月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下： ①计入财务费用的汇兑损失：

A、银行存款账户的汇兑损失：

[〔100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20〕-200000×8.21]-800000×8.20=23000元

2023