会计分期与会计确认基础

第一节会计分期一、会计假设

(一)定义

会计假设，也称会计核算前提，是指对某些未被确切认识的事物，根据客观的正常情况或趋势，所做的合乎事理的判断。

(二)内容

——会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体——会计服务的对象，独立核算的经济实体。会计主体假设，明确了会计的具体对象和范围，只有本单位的经济业务才能作为本单位会计核算的对象和范围。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第1页。

持续经营——持续经营的假设是指作为会计主体的企业，将会长期地以现时的形式和现有的目标持续不断地经营下去，因而它将按原定的用途去使用现有的资产，同时也将按照现时承诺的条件去清偿它的债务。

会计分期——会计分期假设是将企业在时间上持续不断的经济活动，人为地分成一个个相等的时间段，每个时间段称为一个会计期间，然后按照划定的会计期间定期地结算账目，编制会计报表，把会计信息传输给有关各方面。

货币计量——会计要以货币计量经济现象、经济事实和经济过程，要求会计传输出以货币计量的会计信息。该假设必须有一个附带的假设：假设货币本身的价值稳定不变，即使有所变动，其幅度也微乎其微。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第2页。第一节会计分期二、会计分期产生的会计问题

收入和费用的业务发生期与现金的收支期不一致的问题。在会计计量上，就产生了收入、费用确认标准的选择问题：以业务的发生期为标准，还是以现金的收支期为标准。前者称为应计制，后者称为现金制。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第3页。第二节

会计的确认基础一、收入与费用的配比

1、收入和费用的经济性质：取得一定的收入要有一定的费用相配比，付出一定的费用要有一定的收入相配比。费用体现为取得一定收入所付出努力的程度，而费用是是这种努力的结果。

2、配比的方式

a.因果配比——某些费用与某些收入存在着直接的、明确的因果联系，如销售收入与销售成本之间的配比；

b.期间配比——某些费用难以确定与之相对应的直接的、明确的因果联系的收入，只能直接计入当期费用。例如，企业的广告费支出

会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第4页。第二节

会计的确认基础(续)二、收入和费用的收支期间与归属期间

1、收支期与归属期的定义：收入和费用的收支期间——收入收到了现款（现金或银行存款）和费用支付了现款的会计期间。特点：收付款收入和费用的归属期间——应获得收入和应负担费用的会计期间。特点：经济业务发生或完成

2、收入和费用的收支期间与应归属期间的关系

收支期与应归属期相一致——本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。

收支期提前于应归属期——本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。收支期滞后于应归属期——本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第5页。第二节

会计的确认基础(续)三、收入和费用的确认标准

(一)现金制——以现金是否收支作为收入费用的确认标准：现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。现金制不存在于期末对账簿记录进行调整的问题。现金流量表根据现金制编制的。

会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第6页。三、收入和费用的确认标准(二)应计制——以业务的归属作为收入费用的确认标准：应计制又称权责发生制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。也就是说，凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。由于它不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以称为应计制。会计期末，对于本期的收入和费用的确认，要按照归属原则进行账项调整。资产负债表、利润表根据应计制编制。我国企业会计制度规定，企业核算应当以权责发生制为基础。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第7页。例1——练习题一：收入和费用的确认经济业务现金制应计制收入费用收入费用（1）支付本月的水电费1500元。

1500

1500本月支付现款使用水电——费用业务，本月已使用（2）收到上月销货款20000元。20000

本月收到现款销货——收入业务，上月而非本月完成（3）预付下季度的房租3000元。

3000

本月支付现款租房——费用业务，下季度而不是本月租房（4）计提本月的折旧2000元。

2000

使用固定资产——费用业务，本月已使用会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第8页。经济业务现金制应计制收入费用收入费用（5）本月销售商品15000元，收款10000元。10000

15000

本月收到现款销货——收入业务，本月完成（6）预计本月的利息收入1000元。

1000

本月未收到现款利息收入——业务，本月完成（7）支付上月货款5000元。

5000

本月支付现款购货业务，上月完成（8）本月销售商品2000元，款未收。

2000

本月未收现款销售——收入业务，本月完成（9）预提本月短期借款利息3000元。

3000本月未支付现款借款——费用业务，本月享受了借款的好处

合计300009500180006500会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第9页。收入方面——

计入现金制的收入为30000元，计入应计制的收入为18000元，两者差异为12000元。原因在于：计入现金制而不计入应计制的收入有20000元，计入应计制而不计入现金制的收入8000。两者差异：20000-8000=12000。费用方面——

计入现金制的费用为9500元，计入应计制的费用为6500元，两者差异为3000元。原因在于：计入现金制而不计入应计制的费用有8000元，计入应计制而不计入现金制的收入5000。两者差异：8000-5000=3000会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第10页。第三节期末账项调整一、应计项目：归属期在前，收支期在后

凡是本会计期间已赚取的收入及已发生的费用，虽因尚未收付现金而平时未予记录，但在期末应予以调整入账。

(一)应付费用：

——定义：应付费用又称应计费用，是指本期已发生（耗用）而尚未支付现金的各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。

——分析：①费用业务已发生=费用增加(借方)、

②现款未付，未来要支付=现有义务

=负债增加(贷方)——账务处理：

①确认费用时：借记“××费用”，贷记“××负债”②清偿负债时：借记“××负债”，贷记“银行存款”等会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第11页。例2:农信公司2006年7月1日向银行借入期限为1年的贷款100万元，按借款合同规定，利息每季度结算一次，年利率为6%。则农信公司将在9月份末支付利息15000元，但在7、8月份不必支付利息。

分析：按应计制的要求，虽然7、8月份没有支付利息，但必须承担因使用该贷款而产生的利息费用。因此在7、8月份末都须做如下账项调整：①确认费用时：借：财务费用5000

贷：应付利息

5000

②清偿负债时：

9月份确认当月利息费用和支付这一季度利息的会计分录为：借：应付利息

10000

财务费用5000

贷：银行存款15000会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第12页。第三节期末账项调整(续)一、应计项目：归属期在前，收支期在后(续)

(二)应收收入

应收收入又称应计收入，是指本会计期间已实现(赚取)而尚未收现的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣金等。

——分析：①收入业务已发生=收入增加(贷方)②现款未收，未来要收取=现在权利

=资产增加(借方)——账务处理：

①确认收入时：借记“××资产”(××应收债权)，贷记“××收入”

②债权收现：借记“银行存款”等，贷记“××资产”(××应收债权)会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第13页。例3：农信公司于2006年7月1日出租一套商品房，租赁合同约定每月600元的租金，至年底尚未收到。

分析：按应计制的要求，虽然半年的租金尚未受到，但应该因转让商品房使用权所产生的收入。因此应在年底做如下账项调整：

①确认收入时：

借：其他应收款3600

贷：其他业务收入3600

②债权收现——待收到租金时，做会计分录为（假设已收存银行）：借：银行存款3600

贷：其他应收款3600会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第14页。第三节期末账项调整(续)二、递延项目：收支期在前，归属期在后

——所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费用。

——会计处理应包括两方面：

1、递延项目的确认

2、递延项目的实现：预收收入或预付费用成为已实现收入或已发生费用(收入的确认或递延费用的摊销)

会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第15页。第三节期末账项调整(续)二、递延项目——收支期在前，归属期在后

——递延确认收入与费用

(一)预付费用保险、租金及办公用品等项目，通常须预先支付，然后才有享用的权利。此项交易一般在现金付出时记作资产，随劳务的享用而逐渐转化为一项费用。

程序1：确认“预付费用”

——分析：

①现款支付——资产减少(贷方)

②现款支付，好处未享受

=取得“未来好处”的权利=资产增加(借方)

——账务处理：借记：“××资产”(“预付账款”或“长期待摊费用”)，贷记“库存现金”或“银行存款”

——注释：新准则不设“待摊费用”科目，原计入“待摊费用”科目的，现应计入“预付账款”。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第16页。第三节期末账项调整(续)二、递延项目：收支期在前，归属期在后(续)

(一)预付费用(续)

程序2：预付费用的摊销

——分析：随着“递延费用/资产”的使用，使得费用增加(借方)，资产减少(贷方)。

——账务处理：借记“××费用”，贷记“××资产”(“预付账款”或“长期待摊费用”等)会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第17页。例4：2006年12月1日，农信公司因租赁一个经营部预付12个月的房屋租金36000元。①确认“预付费用”——将预付的成本应视作一项资产，只有在货品或劳务耗用时才能列为费用。年末调整分录如下：借：预付账款

36000

贷：银行存款36000②“预付费用”的摊销——由于此笔支出使公司拥有在以后12个月内使用房屋的权利，因此，按应计制原则，公司至本年底为止应承担一个月的房屋租金费用3000元，未耗用的33000元仍应列为资产。年末调整分录如下：借：销售费用

3000

贷：预付账款

3000注释：经此调整后，“预付账款”的余额为33000元，在以后再转作费用，而“销售费用”账户发生额期末应结转到“本年利润”账户中，以确定盈亏。会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第18页。第三节期末账项调整(续)二、递延项目：收支期在前，归属期在后(续)

(二)预收收入程序1：预收收入的确认

——分析：

①收到现款=资产增加(借方)

②现款收到，对等的服务未提供——承担“提供未来对等服务”的义务=资产增加(贷方)——账务处理：借记“××资产”(“库存现金”、“银行存款”等)，贷记“××负债”(“预收账款”等)会计分期与会计确认基础全文共22页，当前为第19页。第三节期末账项调整(续)

(二)预收收入预付费用(续)

程序2：预收收入的实现

——分析：随着对等服务的提供，使得收入增加(贷方)，“提供对等服务的义务”即负债减少(借方)。

——账务处理：借记“××负债”(“预收账款”等)，贷记“××收入”(“主营业务收入”