第7章-审计习题与案例讲解课件1

第七章审计习题与案例讲解（一）【1997-5-1】北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下表（单位：万元）。要求：回答下列问题。（1）上述项目中适用函证程序的有哪些?（2）接受函证的对象有哪些?（3）函证的主要内容是什么?（4）可以选用的函证方式是什么?项目名称金额银行存款5000短期投资（现在为“交易性金融资产）600应收票据12000应收账款75000其它应收账款24000存货84000固定资产（净额）97800在建工程26300应付账款34570银行借款（抵押借款部分）56800项目名称金额实收资本（内部职工及社会公众股）18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构银行账号、币种、利率、存款余额、是否被质押或存在其他使用限制肯定方式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式（3）应收账款债务人应收金额肯定方式或否定方式项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（4）其他应收款债务人应收金额肯定方式或否定方式（5）应付账款债权人应付金额肯定方式或否定方式（6）抵押借款债权人抵押人（1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式（7）实收股本（1）交易所（2）证券托管机构股份数额肯定方式【1999-5-1】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和环账准备项目附注：应收账款／坏账准备1997年年末余额：16553/52.77（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧1997年年末余额49580/11296（3）长期借款项目附注：1997年年末余额13730账龄年初数年末数1年以内8392109151－2年118613992一3年116113653年以上14212874合计1216016553年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8540313437811296累计折旧类别贷款单位金额借款期限年利率抵押借款ａ银行第一营业部18001995.8-1999.79.72％抵押借款ｂ银行第一营业部116501994.9-1998.87.65％抵押借款ｃ银行第二营业部2801997.1-1999.15.925％抵押借款合计13730（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入／主营业务成本1997年年度发生额61020／52819（5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的120％计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。品名主营业务收入主营业务成本1996年发生额1997年发生额1996年发生额1997年发生额ｘ产品40000410003800033800ｙ产品20000200201900019019合计60000610205700052819（6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。【参考答案】1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16553万元=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

2）内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

3）内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》（现在的《企业会计准则》）的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。4）内容（4）中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。5）内容（5）中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。6）内容（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。【2007-3-1】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司下属的子公司乙公司的IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他与其使用者。要求:(1)指出属于鉴证业务下表中的哪种类型？(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师的责任。(3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性？(4)在承接业务后，如果发现使用的标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴定报告？【参考答案】分类序号业务类型（1）基于责任方认定的业务√直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务√（1）依据见P45（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（P48）。（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性（P51）。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告（P55）。【2007-3-2】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。F、L、K完整性所有应当记录的采购交易均已记录。H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。F分类采购交易已记录于恰当的账户。G截至采购交易已记录于正确的会计期间。J【2007-3-3】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20X7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20X7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货键盘计划的部分内容。要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20X7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围

20X7年12月31日存货库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为20X7年12月31日。四、存货监盘的主要程序

1.与管理层讨论存货监盘计划。

2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3.检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售，但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4.对于存放在