软件行业分析

软件行业分析第1页，课件共88页，创作于2023年2月1概况、经营特点及盈利模式会计科目设置及核算内容23会计规定与税收政策差异4审计要点软件行业培训第2页，课件共88页，创作于2023年2月1概况、经营特点PART及盈利模式第3页，课件共88页，创作于2023年2月随着21世纪的到来，计算机软件得到了前所未有的发展，正在影响我们身边的各个角落，软件从过去学术的领域正在越来越走向实际，它已成为这个世界的一个重要的组成部分。例如我们大家手上拿的手机，兜里揣的数码照相机，乘坐的小汽车，家里用的变频冰箱，医院做的CT检查等等，这些东西都要靠大量的软件支撑才能使用，现在软件已成一个产业，那么目前我国软件行业的现状和发展趋势又是如何呢？第4页，课件共88页，创作于2023年2月国内软件行业发展状况根据工业和信息化部公布的数据，2007年至2009年我国软件产业分别完成业务收入5834亿元、7573亿元和9513亿元，同比增长21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月，我国软件产业保持较快增长，累计实现软件业务收入8286亿元，同比增长29.8%。未来几年，我国软件产业仍将以20%以上的年均增长率快速增长，预计到2013年我国软件产业业务收入将达到24464亿元。第5页，课件共88页，创作于2023年2月2007年至2013年我国软件产业业务收入（单位：亿元）数据来源：工业和信息化部、汉鼎咨询在软件产业总体市场规模持续快速增长的同时，我国软件35%530%25%20%15%10%5%0%2500020001500010000500002007年2008年2009年2010年E2011年E2012年E2013年E软件产业收入（亿元）增长率5834757395131234815361192932446429.8%25.6%29.8%24.4%25.6%26.8%的结构发生了变化。近年来，我国软件产品在软件产业中的比例呈现出平稳增长的趋势，市场规模越来越大。第6页，课件共88页，创作于2023年2月2006年至2010年1-8月我国软件行业结构情况数据来源：工业和信息化部、《中国电子信息产业统计年鉴2009》、《中国信息产业年鉴2009》、《中国信息产业年鉴2008》100%90%80%70%60%40%30%20%10%0%2007年2008年2009年2010年1-8月30.6%18.3%24.3%26.9%30.3%21.2%20.2%28.3%34.3%23.1%15.9%26.7%24.7%21.2%16.6%27.5%软件产品系统集成和支持服务嵌入式系统其他第7页，课件共88页，创作于2023年2月2011年以来，软件行业利好政策频出。自2月份国务院发布“进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策”后，发改委又公布了“2010年度国家规划布局内重点软件企业名单”，明确上榜的重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。而“十二五”软件服务业规划确立的目标预计为到2015年，软件服务业收入年均增长率超过20%，占电子信息行业收入比重超过20%，培养年收入超过100亿的企业逾10家。第8页，课件共88页，创作于2023年2月2011年一季度，我国软件行业整体收入增速为27%，其中上市公司收入增长为24.8%，净利润增长为16.1%。2011年的一季度收入增速与去年同期基本持平；由于基数效应，净利润增速快于去年同期，但是净利润率略有下降。整体毛利率维持稳定，费用率小幅上升。第9页，课件共88页，创作于2023年2月目前我国软件服务业企业现状呈现小、散、乱的态势，虽然政策重点扶持大型企业会忽略中小软件企业在创新领域的作用，但培育龙头企业是改变整个软件行业现状的重要手段。培育大型企业的最直接方式是税收优惠。目前国家规划布局内的软件企业有240多家，这些企业均享受税收优惠。第10页，课件共88页，创作于2023年2月从国际IT龙头企业的发展路径看，软件行业并购重组是做大做强的必由之路。由于目前大型软件企业是政策重点支持继续做大做强的对象，因此未来软件大型企业在政策鼓励下必将出现并购重组浪潮，部分业绩持续下滑、规模较小的企业，将成为未来大企业收购的目标。在资本、市场与政策的三重驱动下，软件行业整合大戏即将上演。第11页，课件共88页，创作于2023年2月深圳软件行业发展状况近10年来的快速发展，深圳软件产业不断发展壮大，技术水平不断提升、产业竞争力持续提高、产业体系日趋完善，已经成为我国最为重要的软件产品和服务的研发生产出口基地。深圳创建中国软件名城集聚了多方面的试点基础和优势。深圳历来十分重视软件产业发展，持续构建了较为完善的政策和服务体系，从战略层面超前规划布局软件产业。2010年深圳软件业务收入达到1506.70亿元，居全国大中城市第二位，占全国比重11.3%。目前，深圳已被列为国家软件出口基地、国家服务外包示范城市等，产业集聚效应十分明显。同时，深圳在互联网、三网融合、电子商务、云计算、动漫文化和物联网等新兴软件领域和业态快速发展，潜力巨大。第12页，课件共88页，创作于2023年2月近几年深圳软件企业的研发投入占全市研发投入总额超过62%，软件企业研发投入强度高于全国平均水平；2000年－2009年，深圳软件产品登记达到10340个，年均增长达43.6%；深圳与软件产业相关的公共技术服务平台和重点实验室超过20个，包括国家超级计算深圳中心、国家软件与信息服务外包公共支撑平台等；深圳软件企业的典范华为、中兴、腾讯等已跻身全球创新型企业前列，2010年中兴、华为PCT国际专利申请量排名分列全球第二和第四位。深圳软件行业发展状况第13页，课件共88页，创作于2023年2月

2011年2月21日，国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定了2010年度国家规划布局内重点软件企业，深圳市腾讯科技等27家企业榜上有名，比去年的17家增加了10家。深圳软件行业发展状况第14页，课件共88页，创作于2023年2月

2010年深圳软件业务总收入达1826亿元，继续在全国大中城市中稳居第二，但21.2%的增速较全国低10个百分.软件业增速回落，这是正常现象，因为深圳软件业近十年来一直呈高速增长态势，产业规模发展得比较大之后，高位增长自然比较难，增速回落是典型的天花板效应。华为、中兴是深圳软件业的支柱，几乎占去了半壁江山，对软件业近年来的营业收入贡献相当大。但目前华为、中兴走过了国际化的快速成长期，在国际市场也遇到了一些困难和阻碍，其增速放缓就影响到整个软件业。此外，深圳软件产业在互联网、运营商、金融、电力等优势应用领域表现可圈可点，但对于增长率的贡献还有所欠缺。深圳软件行业发展状况第15页，课件共88页，创作于2023年2月

2010年深圳软件企业利润额进一步攀升，达到516亿元，较2009年增长近三成。2010年深圳软件全行业利润516亿元，比2009年的400亿增长29％，企业上交税金289亿元，较2009年的151亿元增长近一倍，2010年全年软件业务收入有望在1500亿元的基础上增长两到三成。深圳软件行业发展状况第16页，课件共88页，创作于2023年2月1、软件行业细分及其特征

2011年1月12日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，研究部署进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的政策措施。市场称之为今年首个针对战略性新兴产业的国字号扶持政策。根据国家对软件和集成电路产业一向积极支持，新的政策措施影响几何尚需等待具体细则的出台和落实才能明确。软件产业涉及的服务类软件行业、基础软件行业和平台软件和技术富集行业，以及集成电路产业涉及的电子芯片设计行业、芯片制造行业和芯片封装测试行业等6大细分行业直接获益。第17页，课件共88页，创作于2023年2月六大受益软件行业服务类软件基础软件平台软件技术富集芯片设计芯片制造芯片封装测试第18页，课件共88页，创作于2023年2月软件服务是指用户通过互联网，以按需付费的方式向提供商订购并获得所需的应用软件服务，不用再购买软件及相关的基础设施，而是通过向云计算提供商租用基于Web软件来管理企业日常经营活动。目前，国内软件企业的服务收入通常征收3%—5%的营业税，而软件产品收入的实际增值税税负为3%，因此，服务型企业比软件产品企业的实际税负略高。代表公司：航天信息、用友软件、华胜天成、东软集团以及宝信软件等公司。服务类软件行业第19页，课件共88页，创作于2023年2月软件基础设施是指指用户通过互联网能够快速经济地从云计算服务提供商订购并获得存储、网络、服务器等计算资源。目前主要应用的有存储服务、技术服务。基础软件、工具平台软件和其他技术富集的细分软件行业都是国内软件产业的薄弱之处，也是政府重点鼓励的领域，而且，这些行业更容易被盗版所困扰。代表公司：中国软件、浪潮信息。基础软件行业第20页，课件共88页，创作于2023年2月软件平台指用户通过云计算服务提供商提供的编程结构，快速便捷地在服务提供商的基础设施平台上部署基于互联网，具备大规模并行扩展能力的软件系统。代表公司：超图软件、科大讯飞、汉王科技。平台软件和技术富集行业第21页，课件共88页，创作于2023年2月

DSP与CPU被公认为芯片工业的两大核心技术。国内CPU产品研发水平最高的以“龙芯”为代表，DSP以“汉芯”为代表。专家指出，从2000年开始，我国每年就使用近100亿元的国外DSP芯片，到2005年前我国DSP市场的需求量在30亿美元以上，年增长将达到40%以上。代表公司：综艺股份、大唐电信、同方股份。芯片设计行业第22页，课件共88页，创作于2023年2月中国的芯片市场正在快速成长，4-5年以前，中国第一家芯片厂进行在线销售。由于各种国际法规限制其它公司向中国出品先进的芯片制造技术，所以地区制造商在起步阶段似乎是前景迷茫，他们只能在台湾半导体厂商的重压下生产几乎陈旧过时的芯片，向低端市场进军。4年后，中国芯片价格极低，一般比竞争对手低10-20%，他们处于无人争锋的地位。代表公司：张江高科、上海贝岭、土兰微、华微

电子。芯片制造行业第23页，课件共88页，创作于2023年2月考虑到全球市场的复苏之路还有较大的不确定性，各方对生产线的投资扩产仍较谨慎，因而估计难以出现生产规模大幅增长的局面。因此2010年国内芯片制造与封装测试业的发展呈现恢复性增长的特征，产业真正实现进一步发展预计还要等到2011年。代表公司：长电科技、华天科技、太极实业、通富微电。芯片封装测试行业第24页，课件共88页，创作于2023年2月ABCD2、软件行业经营特点符合战略性新兴产业发展方向产业政策支持力度大技术创新和不断升级推动行业的发展成本优势第25页，课件共88页，创作于2023年2月A符合战略性新兴产业发展方向符合战略性新兴产业发展方向战略性新兴产业是引导未来经济社会发展的重要力量。发展战略性新兴产业已成为世界主要国家抢占新一轮经济和科技发展制高点的重大战略。加快培育和发展战略性新兴产业对推进我国现代化建设具有重要战略意义。国务院《关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》（国发[2010]32号）指出，发展目标之一为将新一代信息技术发展成为国民经济的支柱产业，着力发展高端软件等核心基础产业，提升软件服务等信息服务能力。将进一步加大财税金融等政策扶持力度，引导和鼓励社会资金投入。这给软件行业的未来注入了光明的前景，在未来的10-15年内必将受到显著、积极的影响。第26页，课件共88页，创作于2023年2月B产业政策支持力度大产业政策支持力度大软件产业属于国家鼓励发展的战略性、基础性和先导性支柱产业。自2000年以来，国家出台了一系列法规和政策，从投融资体制、税收、产业技术、软件出口、收入分配、人才吸引与培养、知识产权保护、行业组织与管理等多方面为软件产业发展提供了政策保障和扶持，营造了良好的发展环境。2000年，国务院发布《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号），从进出口、投融资、人才技术等角度出台了一系列扶持软件产业的政策。

2002年，国务院办公厅发布了《振兴软件产业行动纲要（2002年至2005年）》，对18号文件内容进行了细化。2006年以来，工业和信息化部（原信息产业部）先后发布了《支持国家电子信息产业基地和产业园发展的若干政策》（信部[2006]542号）、《关于加快推进信息产业自主创新的指导意见》、《信息产业科技发展“十一五”规划和2020年中长期规划纲要》，对于国家软件产业的发展起到了重要的扶持作用，促进了软件运营服务业的快速发展。

2009年4月，国务院办公厅发布了《电子信息产业调整和振兴规划》，工业和信息化部发布了《软件产品管理办法》，加大了推动软件产业发展的政策的实施力度，为行业的持续稳定发展提供了保障。2011年1月，在国发18号文的基础上，国务院又制定实施了《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，继续完善了激励措施，明确了政策导向。对于优化产业发展环境，增强科技创新能力，提高产业发展质量和水平，具有重要意义。同时，深圳市也十分重视软件产业的发展，先后出台了《深圳市人民政府关于鼓励软件产业发展的若干政策》（2001年）、2007年深圳市政府1号文件、《深圳市国民经济和社会发展信息化“十一五”规划》（2008年）、深圳市鼓励软件产业发展税收优惠政策等等，为深圳市软件企业提供了良好的政策环境。第27页，课件共88页，创作于2023年2月C技术创新和不断升级推动行业的发展技术创新和不断升级推动行业的发展软件行业具有技术更新快、产品生命周期短、升级频繁、技术继承性较强等特点。系统软件、数据库技术与网络技术的不断升级、新的开发平台和开发思想的涌现，都将促使应用软件行业进行持续更新，以实现对各种技术应用的有效支持，使得功能和性能更加完善，服务更加柔性化和个性化。第28页，课件共88页，创作于2023年2月D成本优势DD由于软件开发的成本主要为人力成本，软件行业的人力资源结构由从事编程的普通员工和核心技术管理人才构成。由于目前国内软件行业人员工资相对于发达国家而言，还处于一个相对较低的水平。因此相对国际企业来说，国内企业有较大的成本优势。第29页，课件共88页，创作于2023年2月2会计科目设置及PART核算内容第30页，课件共88页，创作于2023年2月一、软件行业科目设置的基本原则二、软件行业主要科目核算内容1会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，完整地反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面地、科学地分类界定，设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。2会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营管理和决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼要，通俗易懂，以便于正确地使用。3会计科目的设置，要便于记账、查账，并能满足会计核算技术现代化的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。我国软件行业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定，按照财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》的要求设置，无特别的行业要求。第31页，课件共88页，创作于2023年2月

软件行业在科目设置上无特殊性，适合通用会计科目进行会计核算，下面介绍几个不同行业软件龙头公司收入、成本的核算方法：二、软件行业主要科目核算内容软件公司类型行业公司名称营业收入营业成本通用软件通用软件用友软件（600588）见批注1见附注1应用软件电力信息化远光软件（002063）见附注2见附注2建筑业信息化广联达（002410）见附注3见附注3轮胎业信息化软控股份（002073）见附注4见附注4地理信息服务四维图新（002405）见附注5见附注5汽车业信息化启明信息（002232）见附注6见附注6龙头企业来源：民族证券收入成本核算方法来源：各公司年度审计报告共同点：对于自行研制、建造合同的软件产品销售基本按收入确认五要素来确定。不同点：对于定制软件，提供服务、系统集成各公司收入确认方式不同。第32页，课件共88页，创作于2023年2月3会计规定与税收PART政策差异第33页，课件共88页，创作于2023年2月会计规定与税收政策差异

软件行业税收优惠政策软件行业会计规定与税收政策的主要差异软件行业主要法律法规及政策第34页，课件共88页，创作于2023年2月

软件产业是信息产业的核心，我国政府高度重视软件产业的发展，将软件产业列为战略性新兴产业。国家颁布了一系列法律法规及政策文件，为发展软件产业建立了良好的政策环境，并在财政支持、税收激励、金融支持等方面提出了大力支持软件产业发展、提升和增强软件产业核心竞争力的具体政策措施。软件行业主要法律法规及政策

第35页，课件共88页，创作于2023年2月主要行业法律法规和政策如下表：

序号时间文件名称主要内容12000年《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号）在投融资、税收、产业技术、软件出口、收入分配、人才和知识产权保护等方面为我国软件产业的发展提供了政策扶持和保障。提出2000－2010年的软件产业发展规划，表明国家对支持软件产业发展的长期政策导向。22000年《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）制定了鼓励软件产业发展的若干税收政策。企业销售其自产的软件产品，2010年前可以按17%的法定税率征收增值税，并对其增值税实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。32002年《振兴软件产业行动纲要（2002年至2005年）》（国发[2002]47号）将软件产业定位于国民经济和社会发展的基础性、战略性产业。42005年《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》（国发[2005]44号）将现代服务业信息支撑技术及大型应用软件列入优先发展主题。重点研究开发金融等现代服务业所需的高可信网络软件平台及大型应用支撑软件、中间件、嵌入式软件等关键技术，提供整体解决方案。52006年《实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要>的若干配套政策》（国发[2006]6号）在科技投入、税收激励、金融支持、创造和保护知识产权、人才队伍等方面提出了具体政策。第36页，课件共88页，创作于2023年2月主要行业法律法规和政策如下表（上表续）：

序号时间文件名称主要内容62006年中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要规划指出“十一五”期间要根据数字化、网络化、智能化总体趋势，大力发展集成电路、软件和新型元器件等核心产业。72006年《2006-2020年国家信息化发展战略》（中办发[2006]11号）指出要完善电路产业链、加快软件产业发展；推进信息产业积聚式发展和培育优势企业。将基础软件、中间件、大型关键应用软件和基础系统列为高技术产业工程重大专项。82007年《信息产业“十一五”规划》（信息产业部）将大力发展核心基础产业（含软件产业）列为主要任务与发展重点之一。92007年《软件产业“十一五”专项规划》（信息产业部）重点发展基础软件、信息安全软件、行业应用软件、嵌入式软件等。提高国产应用软件的技术水平和集成服务能力。102007年《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》（国家发展改革委、科学技术部、商务部、国家知识产权局）将重点行业的管理和应用软件列入当前应优先发展的重点领域。112008年《高技术产业化“十一五”规划》（国家发改委）“十一五”期间，国家将重点组织实施软件和集成电路等16个高技术产业化重大专项。积极发展中间件及关键行业大型应用软件及集成系统等。第37页，课件共88页，创作于2023年2月序号时间文件名称主要内容122008年《深圳市国民经济和社会发展信息化“十一五”规划》（深圳市信息化领导小组办公室、深圳市科技和信息局、深圳市发展和改革局）突出发展软件业和信息化服务业，优化信息产业结构。面向应用需求、面向国家软件市场，重点发展嵌入式、行业应用等应用软件、中间件软件和信息安全软件。对软件、信息服务业等领域实行政策倾斜。132009年《电子信息产业调整和振兴规划》（国务院办公厅）将提高软件产业自主发展能力列为产业调整和振兴主要任务之一。加强国产软件和行业解决方案的推广应用。并指出要加大国家投入、加强政策扶持、完善投融资环境、支持优势企业并购重组等政策措施。规划期为2009-2011年。142009年《软件产品管理办法》（中华人民共和国工业和信息化部令第9号）在2000年实施的《软件产品管理办法》的基础上，对软件产品的登记和备案、生产、销售及监督管理方面做了相关修订和完善。152010年《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》（国发[2010]32号）将新一代信息技术产业列为战略性新兴产业之一。着力发展高端软件等核心基础产业。162011年《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2011]4号）在国发18号文件的基础上，从财税、投融资、研究开发、进出口、人才、知识产权等方面为我国软件产业的发展提供了新的政策扶持和保障。主要行业法律法规和政策如下表（上表续）：

第38页，课件共88页，创作于2023年2月

软件产业属于国家鼓励发展的战略性、基础性和先导性支柱产业。自2000年以来，国家出台了一系列税收优惠政策，对于之前已公布并实施的税收优惠政策，大家都已经非常熟悉，这里我们重点讨论和学习一下国务院2011年1月28日颁布《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（以下简称“国发[2011]4号文”，具体内容详见附件（1）。软件行业税收优惠政策

通过比较，我们不难发现国发[2011]4号文完全替代了《国务院鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（以下简称“国发[2000]18号文”），并部分修正了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（以下简称“财税[2008]1号文”），现对政策的先后变化、行业差异作对比解读如下：第39页，课件共88页，创作于2023年2月432111增值税（1）国发[2000]18号文两项优惠内容：一是在我国境内开发生产软件产品的增值税税负超过3%的部分即征即退；二是进口所需的自用设备可免征进口环节增值税（与关税）。（2）国发[2011]4号文两项内容不变，且国发[2011]4号文无明确截止期限。第40页，课件共88页，创作于2023年2月432122营业税国发[2000]18号文无营业税相应优惠政策。而国发[2011]4号文一（二）规定：“进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护等业务，免征营业税，并简化相关程序。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。”该新增的软件企业免营业税范围规定，是在《关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）的“开发”、“开发所带咨询或服务”基础上，再追加了纯“服务”之税基内容。第41页，课件共88页，创作于2023年2月432133企业所得税国发[2000]18号文是三项优惠内容：一是新创办软件企业经认定后自获利年度起享受“两免三减半”；二是重点软件企业当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收；三是软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。国发[2011]4号文除对国发[2000]18号与财税[2008]1号文都提及的新办软件企业的“两免三减半”作了第三次强调外，不再讲企业所得税具体优惠内容，因为财税[2008]1号对软件企业已作了较明确的五点规定。国发[2011]4号文作了两点强调：一是“两免三减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止；二是符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。第42页，课件共88页，创作于2023年2月432144进口税收（1）国发[2000]18号文国发[2000]18号文第三章第八条规定：“对软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，除列入《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》的商品外，均可免征关税和进口环节增值税。（2）国发[2011]4号国发[2011]4号文一（六）规定：“经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。”新国发[2000]18号文，尽管都有鼓励规定，但国发[2011]4号的“保税”要严于国发[2000]18号文的“免税”，同时国发[2011]4号的“符合条件”在没有明确细化前应理解为就是国发[2000]18号文的能予免税目录的自用商品综上对比分析，我们不难总结出：软件产业和集成电路产业的税收优惠，国发[2011]4号文就是对国发[2000]18号文与财税[2008]1号文作了更新汇总与分类归纳（不分行业而按事项）、追加（营业税免税范围拓展与集成电路的所得税）、删除（集成电路的加速折旧）、替代（集成电路增值税优惠）、一致（进出口的关税）、粗化（涉外部分的保税政策）、略化（软件业的所得税）处理。第43页，课件共88页，创作于2023年2月

据我们了解到的情况，没有具体到软件行业特有的会计规定和税收政策的差异，根据《企业会计准则第18号—所得税》，会计与税法差异可分为两大类，暂时性差异以及永久性差异，下面我们简单介绍一下这两类差异：（一）暂时性差异（二）永久性差异软件行业会计规定与税收政策的主要差异

第44页，课件共88页，创作于2023年2月

（一）暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。第45页，课件共88页，创作于2023年2月应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建费用，会计上计入当期损益，税法上允许开始正常生产经常后三年分期摊销，税前扣除。暂时性差异（确认递延所得税负债）（确认递延所得税资产）第46页，课件共88页，创作于2023年2月

（二）永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和稅法在计算收益、费用或損失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。這种差异在本期发生，不会在以后各期转回。第47页，课件共88页，创作于2023年2月可免收入不可扣除的费用或损失有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不为应纳税所得额。例如，企业买国库券的利息收入，依法免税。又如软件行业增值税税负超过3%的部分即征即退的收入为免税收入。有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。如：利息支出、三项经费、业务招待费。永久性差异第48页，课件共88页，创作于2023年2月4审计要点PART第49页，课件共88页，创作于2023年2月审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。随着社会经济的发展，民主政治制度的推行，社会对审计的需求增加，人们对审计的要求提高，广大审计工作者不得不认真总结经验、寻求科学的方法，努力提高审计质量以满足社会的需要。在漫长的历史发展过程中，通过不断的借鉴、吸收与创新，审计方法走出了自己的一条发展道路。审计方法的历史演进有其内在动因。概括讲，这就是基于提高审计效率与质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督的需要及其所形成的相互制约关系。审计人员要在审计效率、质量、风险、责任之间不断进行权衡，选择既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，进而满足所有权监督需要的的审计方法，从而实现审计目标。正是这种综合影响，才促动了审计方法不断从简单向科学、从随意向规范、从单一向系统等方向发展和演进。第50页，课件共88页，创作于2023年2月生活，要懂得调节！下面插段广告。。。第51页，课件共88页，创作于2023年2月还原真实色彩广告之后精彩继续第52页，课件共88页，创作于2023年2月微风和煦一起出游第53页，课件共88页，创作于2023年2月终于找到了(⊙o⊙)啊！~~~~培训开始了，不好意思。第54页，课件共88页，创作于2023年2月一、审计方法的确定依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法123456依据被审单位的实际情况选用审计方法依据不同的审计类型选用审计方法依据审计人员的素质来选用审计方法依据审计方式选用审计方法依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法导演，不好意思迟到了。。。迟到了就继续在家睡觉，出来瞎晃悠啥。还有你，6号临时演员，修整下你的形象，不要标新立异。第55页，课件共88页，创作于2023年2月I抽查法二、具体审计方法的介绍A核对法B审阅法C复算法D比较法按审查书面资料的技术，可分为：E分析法F逆查法G顺查法H详查法第56页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法A核对法核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在下列资料间核对：a原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记账凭证与汇总记账凭证(或科目汇总表)。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全，日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，原始凭证之间、记帐凭证同汇总记帐凭证之间内容上是否一致b凭证与账簿。核对凭证的日期、会计科目、明细科目、金额同帐簿记录内容是否一致;汇总记账凭证或科目汇总表)与记入总账的账户、金额、方向是否相符。c明细账同总分类账。主要核对期初余额、本期发生额和期末余额是否相符。

第57页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法A核对法d账簿与报表。以总帐或明细帐的期末余额或本期发生额为依据，核对帐户记录同有关报表项目是否相符。e报表与报表。核对报表是否按制度规定要求编制，报表之间的相应关系是否正确。核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因。特别需要指出的是，采用核对法作为证据的资料必须真实正确，否则核对是毫无意义的。当缺乏依据时，相互核对的数据应至少有两个不同来源，并使其核对相符。第58页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法B审阅法审阅法是对凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。a审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。前者主要是审查凭证是否完整正确，如日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写是否齐全，有无涂改;后者主要是审查经济业务是否符合有关手续，有无违反财经纪律、财会制度规定，甚至从事非法经营活动的事实等。b审阅经济资料的记录是否符合有关原理和原则。如会计帐簿中科目使用是否正确、账户对应关系是否正常合理;会计报表是否按制度的规定编制，报表应有的关系是否正确等。

c审阅经济资料的记录有无异常情况。如帐簿中是否有涂改、刮擦、挖补、伪造以及不符合规定的书写和更动;报表各项目有无异常的增减变化现象。第59页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法C复算法复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是原始凭证中单价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金额合计，三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算，五是预算、计划、分析中的有关数据。复算法一般与审阅法结合运用，这样可提高审计的保险系数。第60页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法D比较法比较法就是通过相同被审项目的的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得审计证据。如以本期的有关项目相比(如利润未同产品销售收入同步增长)，以被审项目同其它单位的相同项目相比(如把流动资金周转水平同先进企业比)，都可以说明情况，发现问题。比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法，两者目的只存一个，就是为了更好地进行审计和核对。第61页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法E分析法分析法就是通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：a比率分析法。就是通过对相关项目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动是否经济、合理。b账户分析法。就是根据帐户对应关系的原理，对某些帐户借贷方发生额及其对应帐户进行对照分析，从中找出异常情况。例如将“产品销售”、“银行存款”和“应收销货款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可以深入了解产品销售情况和应收账款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方法进行审计。第62页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法E分析法c趋势分析法。即分析某项经济指标在若干时期的发展趋势的方法。运用此法，分三个步骤：首先，确定所要分析的经济指标(如捐益、应收帐款、应付账款、产成品等)，其次，确定基期数，最后将该指标各年度的数额除以基期数，求出年度对基期的趋势比率。通过这种方法可以观察某项指标不同时期的变动情况和发展趋势，如发现变动过大或过小等异常情况，则需进一步深入审查。此外，还有对有关帐户按期限长短进行归类分析，借以进一步重点追查的期龄分析法;对会计报表相关项目之间的平衡关系、勾稽关系进行对照分析的平衡分析法;分析计算各个因素变动对有关经济指标的影响程度的因素分析法。按运用方法的时间和目的的不同，分析还有事前分析、事中分析和事后分析之分。上述分析方法运用于审计主要是经济益审计、管理审计类，当然，它也用于财务管理和其它经营管理方面，如财务分析、技术分析、统计分析和经济活动分析，而且它本身就这些分析的主要方法。第63页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法F逆查法就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中，它就是按照会计核算程序的相反次序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。

这种方法的主要优点是从大处着手，审计面较宽，审查的重点和目的比较明确易于查清主要问题，审计功效较高;不足之处是着重审查分析报表，并据以重点逆查帐目，可能遗漏或疏忽某些更重要的问题，难以揭露错弊。而且逆查法难度较大，因此，对审计人员业务素质要求较高。第64页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法G顺查法就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、帐簿和报表。

具体作法是：首先审查原始凭证及记帐凭证，然后进一步结合凭证查帐簿，最后根据帐簿审阅会计报表。第65页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法G顺查法这种方法的主要优点是简便易行，由于它按记账程序逐一地、仔细地核对，审计内容详细，一般说来帐务上的错误和弊端可以毫无遗漏，审计结果较为可靠。缺点是事无大小都同等对待，往往把握不住重点和主次方向，且着重对证帐表的机械核对，费时费力，可能因小失大，因此一般适用于对规模较小，业务不多的单位审计时采用。逆查法和顺查法各有侧重，各有利弊，为发挥审计较实用，实际中常将两种方法结合起来运用，即采用逆查法时，对于需要了解的部分，不防局部兼用顺查法详细查核;采用顺查法时，对于重要事项也可兼用逆查法，以免遗漏。第66页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法H详查法

就是对被审单位被审期内的全部证帐表或某一重要(或可疑)项目所包括的全部帐项进行全面、详细的审查。早期的财务审计、通常采用这种方法。第67页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法I抽查法

指从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查;根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。其基本特点是：根据审计对象的具体情况和审计目的，经过判断，选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本，或者从被审查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的关键在于抽取样本，故又称为抽样审计法。现代审计多用此法。

抽查法可分为任意抽查法、判断抽样法和统计抽样法三种。

a任意抽查法。这种方法是审计人员在总体中任意抽取一部分进行审计，抽查的出发点纯粹是为了减少审计人员的工作量。选取哪些内容，什么经济资料和经济活动，选取多少内容、多少样本等都无一定规律和依据，审计人员心中无数。因此，它所取得的审计证据，风险较大，有时带有极大的偶然性和任意性。b判断抽查法。又称重点抽查法，它是根据审计目的、被审单位内部控制完备程度和所需要的证据，由审计人员根据经验，有选择有重点地对审计总体中一部分内容进行审计，据以对总体作出推断。这种方法重点突出，针对性强，但所得的抽查结果是否有效，不好判定。此项抽查法和审计人员的素质是密不可分的。第68页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法I抽查法

显然，上述两种方法主观色彩太浓，客观性较差，不能正确反映审计工作的效果。c统计抽样法。又称数理抽查法，它是指审计人员运用概率论的原理，按随机原则在审计总体中抽取一定数量内容作为样本进行审计，再根据样本结果推断总体特征。统计抽样法有三个主要特点：①依靠概率论的原理进行抽查，不依赖审计人员的经验和判断能力，样本规模由审计总体的数量因素决定;②样本不是人为的重点选择，而是根据随机原则，保证了被审项目总体各部分被选择抽样的机会均等;③根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科学合理。统计抽样的具体运用有两种，一是用符合性测试，用来估计总体特征的发生率，二是用于实质性测试，用来估计总体数额的差异值，前者称属性抽样，后者称变量抽样。第69页，课件共88页，创作于2023年2月审查书面资料的方法I抽查法

抽查法审查重点明确，如果选对目标，省时省力，具有事半功倍的效果，但如目标和对象选择不当或缺乏代表性，往往不能发现问题，甚至前功尽弃。在财务收支审计和财经法纪审计中，抽查法往往不及详查法，因此它还是有一定的局限性。实际中常将其与其他方法配合运用。第70页，课件共88页，创作于2023年2月证实客观事物的方法除了收集书面资料方面的信息，审计工作还必须取得实物存在方面的资料，即证明落实客观事物的形态、性质、存在地点、数量、价值等，以审核是否帐目相符，有无错误和弊端。这类方法主要有：证实客观事物的方法鉴定法盘点法调节法第71页，课件共88页，创作于2023年2月盘点法指审计人员通过对各项财产物资的实地盘存，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，借以确证经济资料和经济活动的真实正确，经济资料与实物是否一致的审计方法。

指审计人员通过对各项财产物资的实地盘存，检查实物的数量、品种、规格、金额等实际情况，借以确证经济资料和经济活动的真实正确，经济资料与实物是否一致的审计方法。

盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。直接盘点法是由审计人员亲自到场盘点，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符，这种方法一般对贵重财产，如稀有金属、珍宝、贵重文物和现金等盘点才采用，其它情况下由被审单位自己盘点，同单位领导和主管人员以及审计人员签章即可。监督盘点法是审计人员亲临现场观察检查，由被审单位自行组织盘存，必要时审计人员可以进行抽查、复点，保证盘存的质量。这种方法一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品等。第72页，课件共88页，创作于2023年2月如果现成的数据和需要证实的数据在表面不一致时，为了证实数据的真实性，就要运用调节法。调节法就是从一定出发点上的数据着手，对已发生的正常业务而出现的数据进行必要的增减调查的一种方法。例如，通常运用调节法编制银行存款节表，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款帐户的余额是否正确。此外，调节法还可用于编制有关财产物资的调节表，以验证有关财产物资结帐日帐面数与实存数是否相符，其基本方法是：当盘点与书面资料结存日期不同时，先进行实物盘点，然后即可审查帐实是否一致。调节法第73页，课件共88页，创作于2023年2月鉴定法是指需邀请有关专业人员运用专门技术对书面资料、实物和经济活动进行确定和识别的方法。如对实物性能、质量、价值、书面资料的真伪以及经济活动的合理性、有效性等的鉴定，就超出了一般审计人员的能力，而需要聘请一定数量的工程技术人员、律师等提供鉴定结论，并作出独立的审计证据。因此，为了更好地工作，审计部门应当在法律部门产技术部门的配合下，才能有所提高。鉴定法第74页，课件共88页，创作于2023年2月审计调查方法

审计调查是审计方法中不可缺少的一个重要组成部分。审计实施过程除了审查书面资料和证实客观事物外，还需要对经济活动及其活动资料以内或以外的某些客观事实进行内查外调，以判断真相，或查找新的线索，或取得审计证据，这就需要审计人员深入实际进行审计调查。审计调查方法包括：1.观察法2.查询法3.

函证法FirstSecondTirdTourth4.

专题审计调查法第75页，课件共88页，创作于2023年2月First审计调查方法

观察法是审计人员亲临观场进行实地观察检查，借以查明事实真相，取得审计证据的一种调查方法。审计人员进入被审单位后，深入到车间、科室、工地、仓库等地，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管和利用、内部控制制度的执行等，进行直接的观看视察，注意其是否符合审计标准和书面资料的记载，从中发现薄弱环节和存在的问题，借以收集书面资料以外的证据。充分收集证据，是搞好审计的关键，否则是不能发现问题的。第76页，课件共88页，创作于2023年2月审计调查方法