第六章-税收原理-《财政学》课件

第六章税收原理

第一节税收概念和特征一、税收的概念税收是国家为了实现职能，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、固定地、无偿地参与一部分社会产品或国民收入的分配与再分配的一系列经济活动。二、税收的本质和形式特征(一)税收的本质第一种观点认为，税收体现了国家与纳税人之间的分配关系，即国家在征税过程中是向纳税人取得了收入，再将这些收入支出用于社会成员。第二种观点认为，税收是政府为实现职能（提供公共产品)而向社会成员筹集的收入。（二）税收的形式特征1.税收的强制性2.税收的无偿性3.税收的固定性第二节税收术语和分类（一）纳税人纳税人是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括自然人和法人。扣缴义务人，是指依法在纳税支付时将纳税人的应纳税款扣除并缴纳入库的单位和个人。负税人，是指实际负担税款的单位和个人。(二)征税对象征税对象又称课税的客体，是主要解决对什么征税的问题，它是课税的对象或目的物。市场经济发达国家的课税对象主要有所得、财产、商品三大类型。1.税目税目是征税对象的具体分类。2.计税依据计税依据是计算税款时的数量或数额依据。3.税源税源指一种税的经济来源或最终出处。4.税基税基就是课税的基础，指一种税或者一种税制的经济基础或依据。(三)税率税率，是税额与征税对象的比例，更确切地讲是税额与计税依据的比例。税率是税收制度的核心。1.比例税率比例税率，是指对同一征税对象不论其数额大小只规定一个征收比例的税率制度。2.累进税率累进税率，是指按征税对象的数额大小从低到高设计多级税率，随着征税对象数额的增大，各档适用的税率逐级提高的一种税率制度。（1）全额累进税率，是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到某一级距时，对征税对象全额按该级距对应税率征税。（2）超额累进税率，是指按征税对象的数额大小设计多档税率，当征税对象的数额超过某一个级距时，只对超过部分按高一级税率计算征税。（3）全率累进税率，是指依据征税对象的某种比例将征税对象划分为若干级距，然后也以与全额累进税率相词的方式累进计算征税。(4)超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。3.定额税率定额税率，是指依据征税对象的数量单位，直接规定固定征税数额的一种税率制度，因此又称为固定税率。图6-1定额税率、比例税率、累进税率累进税率比例税率累退税率税基税率O(四)纳税环节纳税环节是税法规定在商品或收入流转过程中应该征税的环节。(五)纳税地点纳税地点是税法规定纳税人缴纳税款的地点。(六)纳税期限纳税期限是税法中规定的纳税义务发生后计算应纳税款的期限。(七)附加、加成和减免税1．附加附加，是地方附加的简称，是地方政府在正税以外，附加征收的一部分税款。2．加成加成，是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。3．减免税减免税以及与此相关的免征额和起征点都属于减轻纳税人负担的措施。起征点和免征额都是国家减轻纳税人负担的措施，但是它们又根据自身的特点相互区别。(1)起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的数额。(2)免征额是指税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。(八)违章处理违章处理是对纳税人发生违反税收法规的行为采取的处罚措施。它对维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。税收违章行为主要有欠税、漏税、偷税、骗税、抗税等。二、税收分类（一）按课税对象的性质分类1．商品税商品税是指以商品为征税对象所征收的一类税。2．所得税所得税是指以所得额为征税对象的一类税。3．财产税财产税是指以财产为征税对象的税种。4．资源税资源税是指对某些自然资源征税的税种。5．特定行为税特定行为税是指对某些特定行为征收的税种。(二)接税负能否转嫁分类1.直接税直接税是指税负不能转嫁、由纳税人直接负担的各种税收。2.间接税间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收。(三)按税收管理和使用权限分类1.中央税中央税也称国税，是指税收收入归中央，税收的管理权限也归中央的税种。2.地方税地方税是指税收收入归地方，管理权限也主要归地方的税种。3.中央与地方共享税中央与地方共享税是指主要管理权限在中央，征收税款由中央与她方共同享有，并按照一定比例或其他办法分成各种税收。（四）按税收与价格的关系分类1.价内税

价内税是指税款是价格的组成部分，价格中包含了税款，税款按照含税的价格计算征收的税种。2.价外税价外税是指价格不包含税款，税款是价格的附加，税款按照不含税价格计算的税种。(五)按计税依据的形态分类1.从价税从价税是指以商品的销售金额计算税款的税种。2.从量税从量税是指按应税商品的数量计算税款的税种。(六)按税收收入的形态分类根据税收收入的形态不同，税收可以分为货币税、实物税、力役税。第三节税收原则一、西方税收原则(一)古典税收原则(19世纪以前)1·威廉·配第的税收原则三条税收标准:公平、简便、节约。2.尤斯迪的税收原则(1)税收应该采用使国民自动自发纳税的方法。(2)税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。(3)税收应该平等课征。(4)课税应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形。(5)税收应对征收费用较少的物品课征。(6)税收的征收，必须使纳税容易且便利。3.亚当·斯密的税收原则(1)平等原则(2)确实原则(3)便利原则(4)节约原则(二)近代西方税收原则（19世纪至20世纪30年代）1.西斯蒙第的税收原则(1)税收不可侵及资本。(2)税收不可以总产品为课税依据。(3)税收不可侵及纳税人的最低生活费用。(4)税收不可驱使财富流向国外。2.阿道夫·瓦格纳的税收原则(1)财政政策原则(财政收入原则)。(2)国民经济原则。(3)社会公平原则(社会正义原则）。(4)税务行政原则(课征技术原则)。(三)现代西方税收原则（20世纪30年代后)1.公平原则(1)受益原则(2)能力原则2．效率原则(1)尽量缩小纳税人的超额负担。(2)尽量降低征收费用。3．稳定原则(1)“内在稳定器”作用(2)“相机抉择”作用二、我国的税收原则(一)我国古代赋税思想1．有义原则2．有度原则3．有常原则4．统一原则5．弹性原则6．普遍原则7.均平原则8．明确原则9．适时原则10．便利原则11．为公为民原则12．增源养本原则13．税为民所急原则(二)社会主义市场经济下的税收原则1．财政原则财政原则包括充裕、弹性、适度三个方面内容。2.法治原则税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，要依法治税。3．公平原则税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次:税负公平、机会均等。4．效率原则(1)税收的行政效率税收的行政效率是指政府应该以尽可能小的税收成本获得税收收入。(2)税收的经济效率税收的经济效率是税收效率原则更高层次的内容。经济决定税收，税收又反作用于经济。第四节税负转嫁与税收归宿一、税收负担的定义、分类及衡量(一)税收负担的含义税收负担，简称税负，是指由于政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益的损失或转移，是纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。(二)税收负担的分类1.按税收与国民经济的关系划分，可分为宏观税收负担和微观税收负担2.按税负能否转嫁划分，可以分为直接税收负担和间接税收负担3.按税收负担的内容划分，可以分为名义税收负担和实际税收负担(三)税收负担的衡量1．宏观税收负担的衡量指标宏观税收负担的衡量是指一定时期内(通常是1年)国家税收收入总额在整个国民经济体系中所占的比重。国内生产总值税负率=税收总额/国内生产总值×100%国民收入税负率=税收总额/国民收入×100%2．微观税收负担的衡量指标①企业税收总负担率=(纳税总额/同期销售收入或者同期所得额)×100%②企业流转税负担率=(流转税总额/同期销售收入)×100%③企业所得税负担率=(所得税总额/同期所得额)×100%④企业资产税负担率=(所得税总额/同期资产平均值)×l00%⑤企业净资产税负担率=[所得税总额/同期净资产平均值)×100%二、影响税收负担的因素(一)政府职能范围(二)社会经济发展水平(三)国家的宏观经济政策(四)税收征收管理能力三、拉弗曲线在共同研究应对20世纪70年代出现的经济“滞涨”的过程中，以拉弗为代表的供给学派提出了较为著名的税收负担理论——拉弗曲线原理。图6-2拉弗曲线原理税率BAEDNCO税收收入100%拉弗曲线至少阐明了以下三方面的经济意义:（1）税收、税率与GDP之间存在着十分密切的关系，高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致生产停滞或下降。（2）取得同样多的收入可以采取高、低两种税率，如图中D点和E点，税收收入是相等，但是D点的税负轻。由于低税负刺激了工作意愿、储蓄意愿和投资意愿，促进了经济增长，随着经济增长，税基扩大，税收收入自然增加。(3)税收、税率与GDP之间存在着十分密切的关系。从理论上讲应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。因此，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。四、税收负担转嫁与归宿的概念及其分类(一)税负转嫁与税收归宿的含义1.税负转嫁税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者负担的一种经济现象。依据税负转嫁的程度，可把税负转嫁分为部分转嫁（不完全转嫁)和全部转嫁(充分转嫁)。前者指纳税人只把部分税收负担转嫁给负税人，后者指纳税人将全部税收负担转嫁给负税人。2.税收归宿税收归宿亦称“税负归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。它是税收负担的最后归着点，即是税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。(二)税负转嫁的形式

1.前转前转又称顺转，指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的方法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。2．后转后转又称为逆转，即纳税人将其所纳税款逆着商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。生产者税负最后负担者------销售者税负转嫁的中间承担者或者新的起点购买者税负转嫁的起点原价+税金原价+税金销售者税负转嫁起点购买者------税负转嫁的中间承担者或者新的起点购买者税负转嫁最后负担者原价+税金原价+税金3．混转混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。4．消转消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式，即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增加的利润中求得补偿。5．税收资本化税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。出售财产者税负最后负担者购买财产者税负转嫁的起点原价——以后年度税款折现(三)影响税负转嫁的因素1．税种的性质2．商品的供求弹性3.课税范围宽窄4.垄断程度5.税收和价格的关系第五节税收经济效应一、税收效应的含义税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。（一）税收的收入效应税收收入效应是指课税减少了纳税人可自由支配的收入和改变了纳税人的相对所得状况，从而降低了商品购买量和消费水平。图6-6税收的收入效应食品CADOBP1P2I1I2衣物(二)税收的替代效应替代效应是指国家实行选择性征税政策而对纳税人经济行为的影响。具体表现为：当政府对一部分商品课税，而对另一部分商品不课税，或对一部分商品课重税，对另一部分商品课轻税时，会造成商品比价关系的变化，从而使纳税人相对增加无税或轻税商品的购买，减少含税或重税商品的购买，即发生已无税或轻税商品对含税或重税商品的“替代”行为。图6-7税收的替代效应食品AEOBP1P3I1I3衣物二、税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响（二）税收对居民储蓄的影响（三）税收对投资行为的影响三、税收的“中性”所谓税收中性是指政府课税不扭曲市场经济的正常运行，或者不影响私人部门原有的资源配置状况。如果政府课税改变了消费者以获得最大效用为目的的消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。所谓税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担，二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。第六节最适课税理论一、最适课税理论的基本含义最适课税理论是一个以资源配置的效率性和收入分配的公平性为标准，对构建经济合理的税制体系所进行分析的学说。二、最适课税理论的主要内容(一)直接税与间接税搭配理论最适课税理论首先分析了将公平原则与效率原则统一起来的可行性，承认了无论是直接税还是间接税都有其存在的必然性，两者是相互补充而非相互替代的关系。其次，在直接税和间接税并存的复合税制情况下，选择以所得税还是以商品税为主体税种，则取决于公平与效率目标间的权衡。(二)最适商品税理论最适商品税理论研究的基本问题是:在选定以商品和劳务作为课税基础之后，应如何设计各种商品的课税税率，才能实现超额负担最小。“逆弹性法则”是指为了使总超额负担最小化，商品的税率应当与其需求弹性成反比。(三)最适所得税理论与最适商品课税立足于效率相反，最适所得课税的研究是从公平问