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文档简介

审计实务开发支出审计实务-开发支出现在高新技术企业比较多，做研发的企业也很多。这主要是与税法中研发费用可以加计扣除50%有关，政策的目的就是鼓励创新。所有人都在往这方面想心思，或者说它就是税务筹划的捷径之一，所以近几年政策把比例从75%降到了50%。往后余生，它将会一直是重点检查对象，这一篇先为无形资产做个铺垫。接下来，我们就聊聊，查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之，就是干啥-程序；写啥-底稿说明；留啥-证据。实务中，事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍，但是作为一条有责任的审计狗，你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。程序1：了解公司内部研发费用资本化的标准。先了解，再核对，后判断。会计准则的5个条件中公司具体对应的政策及相应的控制，可以在内控程序中做或者索引。另外就是资本化开始和终止的时点，以及会计处理需要获取的相应资料，通常都会有立项报告。程序1总结！底稿说明：公司的相应政策，并与准则比较，说明结论；证据：公司内部资本化政策文件。程序2：获取项目要素明细表。和在建工程有相似性，那我们再重复一次记忆。对于每个项目，我们需要了解立项时间、资本化开始时点、预算、预计时间、人员组成、研发成功时点，以及资本化时点标志和验收时点标志。截止资产负债表日尚未验收的项目，其实际进展如何。对于重大项目需要与负责该项目的研发负责人访谈，了解其进展状况。程序2总结！底稿说明：项目批准时间，项目开发时间，资本化起止时点，截止期末项目进展情况；证据：结合公司获取各时点相应的立项批准资料，可研报告，测试验收报告。程序3：获取本期开发支出项目明细构成。这里是对数据资料的一个整理分析。对于期初期末开发支出，按研发项目和构成这两个维度分拆其明细，构成维度至少要分拆为材料、人工、费用，可以按公司核算的明细去分拆。程序3总结！底稿说明：内容构成，判断公司各项目是否如描述的进度开展；检查各项费用分配是否合理、准确。证据：抽查表。程序4：大额抽查重点关注费用分配的合理性，而非形式上是否有人审批。对于每个项目的费用归集，材料的领用是否对应这个项目，工时分配是否有工时日志，其对应的人工与立项时人员安排是否一致。如果存在一个人参与多个项目的，是否在多个项目之间分摊。对于本期资本化的费用，应重点关注费用的内容与该项目的内在关系。比如，资本化的人工费用，应核查人工费用的分配表，分配表所依据的人工工时等资料是否充分，分配过程是否计算正确。程序4总结！底稿说明：大额收支抽样原则以及金额。证据：抽查表。程序5：分析本年资本化的研发支出合理性。总体上分析资本化的比例占总体的比例，分析两年的资本化的比例是否发生重大变化，不完整的年度可以平均到季度进行比较。了解上期转为无形资产的项目在本期实际使用效益情况。因为很多东西都是虚的，没有实物存在，造假的性价比相对而言很高，所以需要检查是否有用。比如使用该技术

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