审计原理与实务(第六版)课件-第8章

2023/7/27吉林工商学院马春静制作第八章风险评估

2023/7/27吉林工商学院马春静制作引导案例蓝田神话

启示

注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。

2023/7/27吉林工商学院马春静制作第一节

了解被审计单位及其环境2023/7/27吉林工商学院马春静制作一、了解被审计单位及其环境的主要内容

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价

（6）被审计单位的内部控制

2023/7/27吉林工商学院马春静制作二、实施风险评估程序（1）询问（2）分析程序（3）观察（4）检查2023/7/27吉林工商学院马春静制作三、识别与评估重大错报风险的思路（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别风险与各类交易、账户余额和列报相联系。

2023/7/27吉林工商学院马春静制作

（二）识别两个层次的重大错报风险

(1)识别认定层次重大错报风险。

(2)识别报表层次重大错报风险。2023/7/27吉林工商学院马春静制作(1)识别认定层次重大错报风险。

某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在重大错报风险。2023/7/27吉林工商学院马春静制作(2)识别报表层次重大错报风险。

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致持续经营受到威胁，而持续经营能力与财务报表整体相关。2023/7/27马春静制作（三）将已识别的认定层次风险与各类交易、账户余额、列报相联系（四）将已识别的认定层次风险与可能发生错报的领域相联系。（五）考虑已识别风险后果的严重性。

（六）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。（七）汇总识别的重大错报风险。2023/7/27马春静制作第二节了解内部控制2023/7/27吉林工商学院马春静制作内部控制：

为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。2023/7/27吉林工商学院马春静制作

一、内部控制的要素(五要素)（一）控制环境（二）风险评估过程（三）信息与沟通（四）控制活动

(五)对控制的监督2023/7/27吉林工商学院马春静制作了解内部控制

2023/7/27吉林工商学院马春静制作一、了解内部控制的程度一是评价控制设计的合理性；二是确定控制是否得到执行。

2023/7/27吉林工商学院马春静制作评价控制的设计:

考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；控制得到执行:

某项控制存在且正在使用。2023/7/27吉林工商学院马春静制作

了解内部控制是每次审计都必须实施的即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。

注意：2023/7/27吉林工商学院马春静制作只是与审计相关的内部控制并非被审计单位所有的内部控制。二、了解内部控制的范围2023/7/27吉林工商学院马春静制作（一）询问被审计单位的有关人员（二）观察特定控制的运行（三）检查文件和报告三、了解内部控制的程序2023/7/27吉林工商学院马春静制作

在实务中，往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制。

四、了解并评价内部控制的过程2023/7/27吉林工商学院马春静制作1.了解控制环境2.了解风险管理3.了解信息与沟通4.了解控制活动5.了解对控制的监督（一）在整体层面了解内部控制2023/7/27吉林工商学院马春静制作6.在整体层面评价内部控制

基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷，得出相应的结论。2023/7/27吉林工商学院马春静制作（二）在业务流程层面了解并评价内部控制1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别2.了解重要交易流程并记录3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制并记录5.执行穿行测试6.初步评价内部控制2023/7/27吉林工商学院马春静制作执行穿行测试穿行测试：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即选择某笔或某几笔具有代表性的交易追踪其从发生到记账的整个流程，来证实之前通过其他程序所获得的关于被审计单位的交易流程和控制的信息是否准确、完整。2023/7/27吉林工商学院马春静制作

询问执行交易流程各个处理环节和控制的相关人员，以了解其对岗位职责的理解，并判断控制是否得到执行；

检查有关记录和文件；观察有关控制的执行。穿行测试运用的程序：2023/7/27吉林工商学院马春静制作注意

即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证之前对交易流程及可能发生错报的环节的了解是否准确和完整。2023/7/27吉林工商学院马春静制作1.控制设计合理，并得到执行。2.控制设计合理，但没有得到执行。3.控制设计无效或缺乏必要的控制。初步评价内部控制(可能的结论)2023/7/27吉林工商学院马春静制作五、记录内部控制的方式（一）文字表述（二）调查表（三）流程图2023/7/27吉林工商学院马春静制作注意1

1.在每次审计中，无论被审计单位规模大小，注册会计师首先必须实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险。这是审计的起点，是必须实施的程序。不得未经过风险评估，直接将重大错报风险设定为高水平。2023/7/27吉林工商学院马春静制作注意22.识别与评估重大错报风险贯穿于整个审计过程的始终。2023/7/27马春静制作注意3

3.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。