中财ppt课件-第三章-应收和预付款项

第三章应收和预付款项第三章应收和预付款项应收及预付项目是指企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因而在结算过程中所形成的各种债权，一般包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。应收及预付项目是指企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因2023/7/273第一节、应收票据核算（P80）

一、概念用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

2、是否带息带息应收票据不带息应收票据1、按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票2023/7/263第一节、应收票据核算（P80）2023/7/274二、应收票据的入账价值

收到应收票据时按票据面值入账。带息应收票据在资产负债表日计提的利息计入“应收票据”账户。到期无法收回货款的，应将“应收票据”账面价值转入“应收账款”

2023/7/264二、应收票据的入账价值2023/7/275

（一）、账户设置

三、应收票据的核算3、辅助账簿：“应收票据备查簿”2、明细账：企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算1、总账：“应收票据”2023/7/265（一）、账户设置

三、应收票据2023/7/276某企业销售产品一批,价款55000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天到期的商业承兑汇票一张。

（二）、不带息应收票据的核算分析：

1、收到商业汇票

借:应收票据64350

贷:主营业务收55000

应交税金---应交增值税(销项税额)9350

2023/7/266某企业销售产品一批,价款55000元,增2023/7/277

某企业销售产品一批,价款55000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天到期的商业承兑汇票一张。

（二）、不带息应收票据的核算2、应收票据到期，收回货款借：银行存款64350

贷：应收票据64350*到期若无法收回借：应收账款64350

贷：应收票据643502023/7/267

某企业销售产品一批,价款55000元,2023/7/2781、应收票据利息的计算：一般在资产负债表日计息（三）、带息应收票据应收票据利息=票据面值票面利率票据期限××2023/7/2681、应收票据利息的计算：一般在资产负债2023/7/279某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元，11月1日收到对方单位出具的期限为4个月的银行承兑汇票一张，利率为9%，假设企业在中期期末或年末计息。

2.带息应收票据的账务处理（1）取得银行承兑汇票时

借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税（销项税额）170002023/7/269某公司销售产品100000元，应收取的增2023/7/2710（2）年末计提利息

应计利息=117000×9%/12×2=1755

借：应收票据1755

贷：财务费用17552023/7/2610（2）年末计提利息

应计利息=12023/7/2711（3）到期收回方法一：应计利息=117000×9%/12×2=1755

借：应收票据1755

贷：财务费用1755

同时：借：银行存款120510

贷：应收票据120510

方法二：借：银行存款120510

贷：应收票据118755

财务费用17552023/7/2611（3）到期收回2023/7/2712（4）假设到期未收回应计利息=117000×9%/12×2=1755借：应收票据1755

贷：财务费用1755同时：借：应收账款120510

贷：应收票据120510

2023/7/2612（4）假设到期未收回2023/7/2713四、应收票据贴现

（一）应收票据贴现的含义

应收票据贴现是指持票人因需要资金将未到期的商业汇票背书转让给银行，从银行取得扣除贴现利息后的票据余款的一种业务活动。商业承兑汇票（带追溯权）银行承兑汇票（不带追溯权）2023/7/2613四、应收票据贴现（一）应收票据贴现2023/7/2714

（二）应收票据贴现的计算

1、票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限2、贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期3、贴现所得额=票据到期值一贴现利息

2023/7/2614（二）应收票据贴现的计算1、票2023/7/2715贴现会计处理原理：①不附追偿权时（银行承兑汇票）：

借：银行存款（贴现金额）

财务费用（倒挤）

贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（或者）②附追偿权时（商业承兑汇票）：

借：银行存款（贴现金额）

财务费用（倒挤）

贷：短期借款（应收票据账面价值）财务费用（或者）

2023/7/2615贴现会计处理原理：①不附2023/7/2716（三）案例

某企业3月1日销售产品一批,当天收到90天到期,利率为2%,面值为23400元的带息银行承兑汇票一张,4月3日企业因资金周转将该票据向银行办理贴现,贴现率为3%，假设该企业在会计中期和年末计提利息.分析：1、出售时借：应收票据――乙企业23400贷：主营业务收入――A商品20000应交税费――应交增值税（销项税额）34002023/7/2616（三）案例某企业3月1日销售产品2023/7/2717分析：2、贴现时到期日5月30日贴现期57天：票据到期值=23400+23400×2%×90/360=23400+117=23517元贴现利息=23517×3%×57/360=111.71贴现金额=23517-111.71=23405.29借：银行存款23405.29

贷：应收票据23400财务费用――票据贴现5.29

2023/7/2617分析：2、贴现时思考一：不附追偿权时（银行承兑汇票），贴现分录：

借：银行存款（贴现金额）

财务费用（倒挤）

贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（或者）问题：如果到期承兑银行付款，企业如何进行会计处理？2023/7/2718思考一：不附追偿权时（银行承兑汇票），贴现分录：

借：银思考：附追偿权（商业承兑汇票），贴现分录：

借：银行存款（贴现金额）

财务费用（倒挤）

贷：短期借款（应收票据账面价值）财务费用（或者）问题一：如果到期购货方付款，企业的会计分录？问题二：如果到期购货方未付款，企业的会计分录？2023/7/2719思考：附追偿权（商业承兑汇票），贴现分录：

借：银行存款2023/7/2720一、应收账款的计价：是指确定应收账款的入账金额（按实际发生额入账）。1、商业折扣（在税法里称为“折扣销售”）：企业应收账款和销售收入的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。第二节、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括应收价款，增值税税款，代购货单位垫付的运杂费等。2023/7/2620一、应收账款的计价：是指确定应收账款的2023/7/27212、现金折扣（在税法里称为“销售折扣”）：总价法：销售发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,客户享受的现金折扣作为财务费用（借方）。净价法：销售发生时，应收账款和销售收入以扣减最大现金折扣后的金额作为入账价值。客户放弃的现金折扣作为信贷收入，计入财务费用（贷方）。备注：1、我国规定采用总价法2、现金折扣基数是否包含增值税由双方在合同里约定。应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：2023/7/26212、现金折扣（在税法里称为“销售折扣”2023/7/27221、账户设置：

二、应收帐款的核算明细分类账：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。总账：“应收账款”---资产类账户2023/7/26221、账户设置：

二、应收帐款的核算明细2023/7/2723案例1（无折扣）：大华公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费200元，已支付给运输公司。

借：应收账款11900

贷：主营业务收入10000

应交税费一应交增值税（销项税额）1700

银行存款2002、核算2023/7/2623案例1（无折扣）：大华公司赊销一批商品2023/7/2724

案例2（商业折扣）：

大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，价款为10000元，适用增值税率为17%，给买方的商业折扣为10%。

要求:编制有关业务的会计分录

借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费一应交增值税（销项税额）15302023/7/2624案例2（商业折扣）：2023/7/2725

案例3（现金折扣）：

要求:编制有关业务的会计分录大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，货款金额总计为10000元，适用增值税率为17%。现金折扣条件为2/10,N/30。双方约定折扣基数不含增值税。1、销售时借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费一应交增值税（销项税额）1700总价法2023/7/2625案例3（现金折扣）：2023/7/2726

案例3（现金折扣）：

2、假设10天内收到款项折扣额=10000×2%=200元借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款117003、如果10天后收到款项借：银行存款117000

贷：应收账款1170002023/7/2626案例3（现金折扣）：2、2023/7/2727

案例3（现金折扣）：净价法

要求:编制有关业务的会计分录大华公司赊销产品一批,按价目表的价格计算，货款金额总计为10000元，适用增值税率为17%。现金折扣条件为2/10,N/30。双方约定折扣基数不含增值税。1、销售时借：应收账款11500

贷：主营业务收入9800

应交税费一应交增值税（销项税额）17002023/7/2627案例3（现金折扣）：净价法2023/7/2728

案例3（现金折扣）：净价法

2、假设10天内收到款项借：银行存款11500

贷：应收账款115003、如果10天后收到款项借：银行存款11700

贷：应收账款11500

财务费用2002023/7/2628案例3（现金折扣）：净价法2、2023/7/2729第三节、预付账款和其他应收款

一、预付账款（一）预付账款的概念预付账款是指按照合同规定预付的款项。

2023/7/2629第三节、预付账款和其他应收款

一、预2023/7/27301、预付账款账户：（二）、预付账款核算预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置本账户。2023/7/26301、预付账款账户：（二）、2023/7/2731

2、案例

甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。分析：

（1）预付50%货款时

借：预付账款25000

贷：银行存款250002023/7/2631

2、案例2023/7/2732

（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收后入库。取得增值税专用发票上标明货款50000元，增值税额8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

补付货款时：借：预付账款33500

贷：银行存款33500收到材料时

借：原材料50000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款585002023/7/2632

（2）收到乙公司发来的5000吨材料2023/7/2733

（一）其他应收款概念

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的与购销无关的其他各种应收及垫付款项。

二、其他应收款（二）内容

主要包括

1、备用金（不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金）

2、应收的各种赔款、罚款

3、存出保证金，如租入包装物支付的押金

4、应向职工收取的各种垫付款项等2023/7/2633（一）其他应收款概念2023/7/2734

（三）其他应收款的核算

1、账户设置

其他应收款账户：该账户是资产类账户其结构为：2023/7/2634（三）其他应收款的核算

2023/7/2735

2、核算案例（1）大华公司2月1日向A公司租入一批包装袋，支付押金3000元

支付押金时借：其他应收款-A公司3000

贷：银行存款3000（2）3月1日大华公司将租入的包装袋交还给A公司，并收到公司退回的押金3000元存入银行

收回押金时借：银行存款3000

贷：其他应收款-A公司30002023/7/2635

2、核算案例（1）大华公司2月1日向2023/7/2736第四节、坏账损失的核算（P88）一、坏账及坏账损失：

坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。（应收款项包括：应收账款，应收票据，预付账款，其他应收款，应收利息，应收股利，长期应收款等）坏账损失是指无法收回的应收款项给企业带来的损失。2023/7/2636第四节、坏账损失的核算（P88）一、坏2023/7/27371、直接转销法：指当坏账发生时，将实际损失直接作为一种费用并从应收账款中转销的一种核算方法。二、坏账损失的核算案例：大华公司2008年3月通过调查发现应收安平公司的货款10000元，因安平公司破产将无法收回。借：资产减值损失10000

贷：应收账款

100002023/7/26371、直接转销法：指当坏账发生时，将实际2023/7/2738

2、备抵法

指企业在日常按期计提坏账准备金，将很可能发生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当实际发生坏账损失时，再冲销已提取的坏账准备金，同时转销相应的应收款项。

2023/7/26382、备抵法指企业在日常按期计

项目直接转销法备抵法（坏账计提比例50%)2007年

10000002008年20000001000000合计20000002000000某公司从2007年1月1日因销售形成应收账款共计2000000元，2007年债务人财务出现困难，2008年底债务人破产，款项无法收回。我国采用优点：会计处理简单缺点：不符合权责发生制原则和谨慎性原则

优点：符合权责发生制原则和谨慎性原则优点：缺点：会计处理较复杂

2023/7/2740

2、备抵法（我国采用备抵法）实务中计提坏账准备分两步：第一步：进行减值测试（资产负债日或至少每年末）单项金额较大的：按单项测试单项金额非重大的:可按组合测试第二步：估计减值损失，计提坏账准备单项计提分类计提综合计提2023/7/26402、备抵法（我国采用备抵法）实务中计2023/7/2741（1）备抵法涉及的账户资产减值损失（费用类账户）坏账准备（资产备抵账户）

2、备抵法（我国采用备抵法）坏坏账账准准备备冲冲销销、、转转销销、、提提取取坏坏账账准准备备金金额额收收回回的的已已确确认认并并转转销销的的坏坏账账损损失失金金额额已已提提取取的的坏坏账账准准备备金金额额2023/7/2641（1）备抵法涉及的账户资产减值损失2023/7/2742基本会计分录：①计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备②实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（或其他应收款等)③已确认并转销的坏账又收回时

借：应收账款（或其他应收款等)

贷：坏账准备同时

借：银行存款贷：应收账款（或其他应收款等)2023/7/2642基本会计分录：①计提坏账准备时2023/7/2743（2）估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法应收款项账龄分析法销货百分比法由企业自己选择，常用的是前两种方法2023/7/2643（2）估计坏账损失的方法应收款项余额2023/7/2744

方法一：应收款项余额百分比法第一步：计算坏账准备期末余额

①=应收账款期末余额×坏账计提比例第二步：计算期末调账前坏账准备余额②第三步：比较①和②，确定期末实际应计提的坏账准备。

如果②是贷方余额：则：当①＞②，期末实际补提坏账准备=①-②

当①＜②，期末实际冲销坏账准备=②-①

当①=②，期末实际提取坏账准备=0如果②是借方余额：

则期末实际提取坏账准备

=①+②

由企业根据实际情况确定2023/7/2644

方法一：应收款项余额百分比法第一步：2023/7/2745大华公司2008年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为40000元；

2009年发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为50000元；

2010年已冲销的上年坏帐损失800元又收回，年末应收账款余额为30000元。

假设该企业每年末按应收账款余额的10%计提坏账准备。备抵法案例2023/7/2645大华公司2008年开始计提坏账准备，年2023/7/2746（1）2008年末

补提坏账准备：40000×10%=4000元

借：资产减值损失

4000

贷：坏账准备