《中小学校会计制度》解读-商丘最终版

中小学校财务制度与会计制度重点解读2

（一）、«中小学财务制度»与«中小学会计制度»制定依据与关系«财务»会计法事业单位会计准则预算法事业单位财务规则事业单位会计制度行业事业单位会计制度行业事业单位财务制度并列《财务制度》与《会计制度》的关系《财务制度》是行政单位进行预算管理、收支管理、资产管理、财务监督等各项财务活动的一个基本准则或行为规范，属于一项纲领性的财务制度，指导政府单位合理运用公共资源，涉及了行政单位财务活动的方方面面。是为了保证财务活动的合法性、规范性和有效性而设立的管理制度。《会计制度》要根据《财务规则》的规定确定具体的账务处理、核算方式，对会计工作的规定比较明确具体，便于单位操作执行，具有强制性。是为了保证会计信息的完整性、及时性和正确性而设立的管理制度。2023/7/264（二）《财务制度》修订的主要内容1.调整了《制度》的适用范围，将中等职业学校纳入适用范围，各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照本制度执行。2.完善了财务管理体制的规定，进一步强调了校长负责制，对学校食堂的财务管理提出明确要求。3.完善了预算管理制度，针对当前预算管理中存在的问题，对预算编制和执行提出了更具体的要求，增加了决算管理的内容。2023/7/2654.强化了收支管理，明确规定中小学校应当将各项收入全部纳入单位预算统一核算和管理，严禁设立“小金库”、账外设账和公款私存，严格支出管理，基本支出、项目支出不得混用，公用支出不得用于教职工福利等人员支出。5.完善了结转和结余资金管理的规定，规范了专用基金管理。6.强化了资产管理，在资产分类中增加了“在建工程”，按有关规定调高了固定资产的单位价值标准，细化了资产管理的要求。2023/7/2667.强化了财务监督的内容，要求财务监督实行事前、事中、事后监督相结合，日常和专项监督相结合，要求中小学校建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息，依法接受主管部门和财政、审计等部门的监督；8.对义务教育阶段学校财务活动提出更加明确的要求，规定义务教育教育阶段学校不得从事经营活动，不得对外投资，不得提供担保，不提取修购基金，严禁举借债务等。

2023/7/267（三）《会计制度》修订的主要内容2023/7/268（二）《会计制度》修订的主要内容1.反映财政改革变化零余额账户用款额度、财政应返还额度、应缴国库款、应缴财政专户款等2.强化学校管理责任（1）强化代管款项管理（党费、团费等纳入代管款项核算，避免资金体外循环，形成“小金库”；对教科书费、作业本费、外包食堂伙食费等学生代管款项要求进行分项核算，按时结算）；（2）规范经营收支管理。新制度增增“经营收入”“经营支出”“经营结余”三个经营收支管理科目，非义务教育；（3）强化财政资金管理。财政补助收入细分为“公共财政预算拨款”和“政府性基金预算拨款”两个一级科目，有利于进一步落实教育经费法定增长的考核；财政补助资金结余细化为“财政补助结转”和“财政补助结余”2023/7/269（二）《会计制度》修订的主要内容3.保证会计信息完整一是将基建工程纳入学校大账反映。在建工程，按月并账；二是加强学校食堂核算管理。不管是自营食堂，还是外包食堂，都应分别独立核算，定期披露信息，并在年末并入学校总账。三是调整会计报表格式。资产负债表不再包括收入和支出，收入支出表由原来的纵向“三段式”，变为了横向“矩阵式”设计；财政补助收入支出表既反映收支、结转结余情况，又反映基本支出和具体项目支出4.规范国有资产管理增设了“待处置资产损溢”科目及其明细科目，以完整反映中小学校资产处置全过程中待处置资产价值和处置收支等情况2023/7/2610（一）适应公共财政改革的会计核算变化（二）

事业收入业务核算的主要变化（三）

事业支出业务核算的主要变化（四）

财政补助结转与结余业务核算的主要变化（五）

非财政补助结转与结余的主要变化（六）

非财政补助结余分配的主要变化（七）

固定资产业务核算的主要变化（八）

在建工程业务核算的主要变化（九）

专用基金业务核算的主要变化（十）

其他支出业务核算的主要变化

（二）《会计制度》会计核算的主要变化

2023/7/2611Ⅱ.财务制度、会计制度主要内容解读2023/7/2612一、收入（界定、分类、管理要求、会计核算）（一）收入的界定《财务制度》第20条规定：“收入是指中小学校为开展教育教学及其他活动依法取得的非偿还性资金。”（1）是为开展教育教学及其他活动而取得的；（2）是依法取得的；（3）是通过多种形式、多种渠道取得的；（4）是非偿还性资金2023/7/2613（二）事业单位收入的分类（6类）财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入注意：财政补助收入的渠道由“财政部门”改为“同级财政部门”取得的各类财政拨款强调按部门预算隶属关系取得。从非同级财政部门取得的财政拨款，应作为“事业收入”或“其他收入”。如，中小学校通过承担某部门的课题研究，并以合同形式从某部门取得的科研收入，虽然从资金来源上分析属财政拨款，但不是通过部门预算隶属关系获得的，其收入就不能视为财政补助收入。事业收入一、收入2023/7/2614（三）收入管理的要求1.财务制度各项收入全部纳入单位预算加强对应缴资金的管理严禁设立小金库严禁公款私存严禁帐外设帐一、收入借贷记账法会计恒等式基本恒等式：资产=负债+净资产扩展恒等式：资产=负债+净资产+收入-支出资产+支出=负债+净资产+收入记账规则：有借必有贷，借贷必相等（针对每一个业务，复式记账，借贷记账法，卢卡·帕乔利《数学大全》）例如：从银行取出现金100

年末形成净资产借：+贷：-借：-贷：+借：库存现金100贷：银行存款100会计分录：上借下贷，借贷错开等式左边等式右边中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）《会计制度》第一部分总说明（共10条）适用范围核算基础：一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。收付实现制：现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和支出的发生。权责发生制：一切要素的时间确认，特别是收入和支出的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出基建会计：在执行本制度的同时，按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。食堂：中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。

2023/7/2617中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）1.财政补助收入细分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款（1）二者的区别4001公共财政预算拨款核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款.——可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款进行明细核算。4002政府性基金预算拨款核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。——可以按照地方教育费附加拨款、国有土地出让收入拨款、彩

票公益金拨款等进行明细核算

一、收入2023/7/2618（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）1.财政补助收入细分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款(2)核算科目级次划分建议公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款基本支出项目支出人员经费日常公用经费××项目一级科目二级科目三级科目期末转入财政补助结转一、收入2023/7/2619本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。反映了中小学的此项收入费用于哪项政府行政职能，该科目可与财政总预算会计中的一般预算支出的明细科目进行对照，与财政总预算会计一起构成相互联系的预算会计信息系统。符合部门预算，考核部门预算执行情况一、收入2023/7/2620（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）1.财政补助收入细分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款（3）具体核算零余额账户用款额度、财政应返还额度（资产类科目）“零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度（授权支付方式下使用）。

“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。资产类科目2023/7/2621（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）1.财政补助收入细分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款（3）具体核算零余额账户用款额度、财政应返还额度（资产类科目）例：某中小学收到“财政授权支付额度到账通知书”到账额度5万元。例：通过授权支付方式购买零星的办公用品200元借：零余额账户用款额度50000

贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款50000借：事业支出200

贷：零余额账户用款额度2002023/7/2622（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）1.财政补助收入细分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款（3）具体核算零余额账户用款额度、财政应返还额度（资产类科目）例：月末，某中小学某月公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款收入发生额为80万，其中基本支出60万（其中人员经费25万，日常公用经费35万），项目支出20万，转账。借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——基本支出60——项目支出20

贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费25——日常公用经费35——项目支出结转——××项目20232.事业类收入①事业类收入包括：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入，核算基本相同。②财政专户返还的资金一般计入“事业收入”。（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）一、收入2.事业类收入4101事业收入本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。报当地教育部门备案，上缴再返还，不需交营业税，所得税呢？《所得税法》：免税收入包括1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）《营业税暂行条例》第8条第1款第4项规定：学校和其他教育机构提供的教育劳务，免征营业税。《营业税暂行条例实施细则》第22条第2款规定：上述所称的“学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。2023/7/26252.事业类收入4101事业收入本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算非财政专项，例如优秀高中生进行外语培训（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）2023/7/26262.事业类收入4101事业收入采用财政专户返还方式未采用财政专户返还方式期末结转1.收到时2.上缴时3.收到专户返还时借：银行存款/库存现金

贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款借：银行存款

贷：事业收入4.收到时借：银行存款/库存现金

贷：事业收入5.期末本科目发生额中的专项资金结转6.期末本科目发生额中的非专项资金结转借：事业收入—专项资金收入贷：非财政补助结转借：事业收入—非专项资金收入贷：事业结余（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）2023/7/26272.事业类收入4101事业收入事业收入明细核算层级第一层级第二层级事业收入专项资金收入非专项资金收入（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）期末，转入“非财政补助结转”，支出时对应“项目支出”期末，转入事业结余2023/7/26282.事业类收入4101事业收入例：收到财政专户返还的事业收入40万元。例：收到当地财政部门（没有经费领报关系）拨来的专项资金20万元。例：月末，本月事业收入发生额60万，其中专项收入20万，非专项收入40万（四）中小学校收入的核算（《中小学会计制度》）借：银行存款40

贷：事业收入——非专项资金收入40借：银行存款20

贷：事业收入——专项资金收入20借：事业收入——专项资金收入20——非专项资金收入40

贷：非财政补助结转20

事业结余402023/7/26292.事业类收入4501其他收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。注意：（1）需上缴财政专户的货币捐赠收入不计入其他收入。（2）接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他收入”科目核算，计入“非流动资产基金——固定基金”。（四）中小学校收入的核算第一层级第二层级其他收入专项资金收入非专项资金收入期末，转入“非财政补助结转”，支出时对应“项目支出”期末，转入事业结余2023/7/2630二、支出（界定、分类、管理要求、会计核算）（一）中小学支出的界定与分类《财务制度》第24条规定：“支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。”分类（5类）事业单位支出分为事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出。1.事业支出2023/7/26312.经营支出是指“非义务教育阶段学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。”（1）义务教育阶段不允许有经营活动；（2）注意区分独立与非独立核算经营活动的界限，对独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独进行核算，不在经营支出中反映；（3）经营支出必须与经营收入配比；（4）区分经营支出与事业支出的界限。二、支出3.对附属单位补助支出是指“非义务教育阶段学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。”4.上缴上级支出是指“中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。注意:(1)未经财政部门和主管部门同意的，中小学校可以拒绝上缴。（有正式上缴文件）(2）收入远远大于支出时。二、支出5.其他支出是指“上述规定范围以外的支出”。（1）增设“其他支出”主要有两方面的考虑：事业单位支出管理的实际需要；与事业单位“其他收入”相对应。（2）必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。2023/7/2633（二）中小学校支出管理要求财务制度第26-33条

1.应当对各项支出进行合理分类、科学管理二、支出2023/7/26342.应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。没有预算就不能列支3.各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。公用支出不得用于教职工福利等人员支出；对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列清列细；非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，应正确归集实际发生的各项费用，尤其注意不能将经营支出列入事业支出，一旦列入事业支出，将会影响学校正常运转。4.专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。第二十七条第二十八条二、支出2023/7/26355.支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。应该采用集中采购的不能分散采购；应该采用公开招标方式的不能采用单一来源方式。应该通过国库单一账户体系支付的，不能使用现金支付。6.必须加强支出的绩效管理。7.必须依法加强票据管理。确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据，更不能主动索取虚假票据。第三十一条至第三十三条二、支出2023/7/2636二、支出（二）中小学校支出管理要求内部控制规范第29-37条

岗位不相容：支出申请与付款审批、付款审批与付款执行、业务经办与会计核算支出流程审批（权限、程序、责任，大额支出管理）——审核（对象：单据合法、内容真实、完整，使用正确、符合预算、审批手续齐全）——支付（报销流程、公务卡结算、登记支票）——核算2023/7/26375001事业支出1.核算内容核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（三）中小学支出的会计核算二、支出2023/7/26385001事业支出事业支出期末结转二、支出（三）中小学支出的会计核算2023/7/26392.明细核算层级要求（五级）二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出事业支出基本支出其他资金支出工资福利支出商品服务支出基本支出一级科目二级科目三级科目财政补助支出非财政专项资金支出项目支出四级科目对个人和家庭的补助资本性支出项目支出基本建设支出—基建套账其他资本性支出—非基建套账非财政资金支出2023/7/26402.明细核算层级要求（五级）二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出第一层级第二层级事业支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出第三层级基本支出和项目支出第四层级工资福利支出商品服务支出对个人和家庭的补助基本建设支出—基建套账——项目支出其他资本性支出—非基建套账——项目支出一般是基本支出财政补助结转非财政补助结转事业结余2023/7/26412.明细核算层级要求（五级）第四层级所属第五层级明细科目二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出（如加班费、病假两个月以上期间的职工工资等）商品服务支出（不包括购置固定资产的支出）：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费（包括污水处理费）、电费、邮电费（邮寄费、通讯网络费等）、取暖费（包括取暖用燃料费、热力费、灶具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖及学校支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费）……2023/7/26423.具体核算二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出例：教育事业支出本月发生额为130万元，有关明细账数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万。借：财政补助结转——基本支出结转56万——项目支出结转（办公楼大修项目）50万贷：事业支出——财政补助支出——基本支出56万—---项目支出（办公楼大修）50万借：非财政补助结转——甲项目15万贷：事业支出—非财政专项资金支出---项目支出—甲项目15万借：事业结余9万贷：事业支出——其他资金支出——基本支出4万——其他资金支出——项目支出（乙项目）5万2023/7/26433.具体核算二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出例：财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元借：事业支出—财政补助支出----项目支出--—大型修缮50万贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——项目支出——办公楼大修50万例：通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出—财政补助支出—基本支出——电费2万贷：零余额账户用款额度2万例：以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出—非财政专项资金支出—项目支出——差旅费4000贷：库存现金40002023/7/26443.具体核算二、支出（三）中小学支出的会计核算：5001事业支出例：以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出—其他资金支出—基本支出——邮电费6000贷：银行存款60002023/7/26455401.其他支出（1）“其他支出”科目明确了中小学日常业务中五项主要的其他支出，包括利息支出（非义务教育）、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。中小学应加强其他支出使用范围管理，严禁将学生资助、其他人员和公用经费等属于事业支出列入其中.对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。先将账面价值转入“待处置资产损溢”，实际处置时再冲减“非流动资产基金——固定资产二、支出（三）中小学支出的会计核算：一定要报批2023/7/26465401.其他支出二、支出（三）中小学支出的会计核算：资产处置2023/7/26475401.其他支出二、支出（三）中小学支出的会计核算：2023/7/26485401.其他支出期末，二、支出（三）中小学支出的会计核算：本期发生额中的专项资金支出本期发生额中的非专项资金支出借：非财政补助结转

贷：其他支出——专项资金支出借：事业结余

贷：其他支出——非专项资金支出2023/7/2649三、结转和结余（一）结转和结余的含义及管理要求1.结转和结余的含义《财务制度》第三十四条结转资金，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结转资金包括基本支出的剩余资金、项目支出下年度按原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结余资金都是项目资金，既包括当年剩余的资金，也包括长期未使用的结转资金。结转和结余形成的原因：预算编制、预算执行2023/7/2650三、结转和结余（一）结转和结余的含义及管理要求《财务制度》第三十五条财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。第三十六条非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度学校收支差额；国家另有规定的，从其规定。2.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。案例某县中小学校实行“集中记账、分校核算（不改变学校财务管理权）”，2010年底，该县为加快推进义务教育学校标准化建设，教育局经研究决定将在会计核算机构核算的中小学校的结余款90%统筹用于全县标准化建设，保证全县按计划通过标准化验收；10%用于弥补教育局办公经费缺口。51两种核算方式：学校记账和集中记账，分校核算原制度：“集中管理、分校核算”案例分析一是违反了《中小学校财务制度》第五条“中小学校财务管理实行校长负责制”。第六条“实行‘集中记账，分校核算’”的，不改变学校财务管理权。即在一定区域内，由县级财政和教育部门确定的会计核算机构统一办理区域内中小学校的会计核算，学校设置报账员，在校长领导下，管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账。”主管部门擅自调剂使用中小学校资金52案例分析二是擅自处理结转和结余。违反了第三十五条“财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。”（第十一条国家对中小学校实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按照规定使用的预算管理办法。）第三十六条非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度学校收支差额；国家另有规定的，从其规定。532023/7/2654三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算科目设置：财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配1.财政补助结转按照现行财政管理规定，财政补助资金不能参与中小学校的结余分配，不得结转入事业基金，对于财政补助资金需跨年度延续使用的部分，必需进行结转。所以设置“财政补助结转”科目，专门核算中小学校滚存的财政补助结转资金。设置结转科目以后，保持了单位预算的完整性。2023/7/2655三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算科目设置：财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配1.财政补助结转财政补助结转下分基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转反映用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。“财政补助结转——基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算。项目支出结转反映中小学校为完成特定的工作任务或发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。项目支出结转可结转至下年按照原定用途继续使用。2023/7/2656三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算科目设置：财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配1.财政补助结转财政补助结转—基本支出结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——基本支出结转收入事业支出—财政补助支出——基本支出结转支出年末无余额预算做的好、管理水平高2023/7/2657三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算1.财政补助结转财政补助结转—项目支出结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——项目支出结转收入事业支出—财政补助支出——项目支出结转支出年末余额转下年继续使用财政补助结余—项目支出结转年末项目完工58三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算1.财政补助结转需要调增财政补助结转的借：有关科目（零余额账户用款额度/财政应返还额度）贷：财政补助结转（年初余额调整）需要调减财政补助结转的借：财政补助结转（年初余额调整）贷：有关科目从其他单位调入资金借：零余额账户用款额度/银行存款/财政应返还额度贷：财政补助结转（归集调入）及其明细年末注销或上缴做相反分录。中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。

因发生差错更正，以前年度支出收回等原因2023/7/2659三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算2.财政补助结余本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度财政补助结余—项目支出结转银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度2023/7/2660三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算2.财政补助结余需要调增财政补助结余的借：有关科目（零余额账户用款额度/财政应返还额度）贷：财政补助结余（年初余额调整）需要调减财政补助结余的借：财政补助结余（年初余额调整）贷：有关科目中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。

因发生差错更正，以前年度支出收回等原因2023/7/2661三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算3.非财政补助结转中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。注意：中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转至本科目，借记“其他收入——食堂净收入”科目，贷记“非财政补助结转（食堂资金结转）”。62三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算3.非财政补助结转非财政补助结转—××项目事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入—专项资金收入结转收入事业支出/其他支出—非财政专项资金支出结转支出年末余额1.专用基金—奖助学基金2.银行存款3.事业基金缴回原专项资金拨入单位留归本单位使用63三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算3.非财政补助结转例：A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。2014年正确处理借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出——商品和服务支出——学生活动费3贷：银行存款3借：非财政补助结转3

贷：事业支出——非财政专项资金支出364三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算3.非财政补助结转例：A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。2014年错误处理

借：事业支出——其他资金支出——项目支出——商品和服务支出——学生活动费3贷：银行存款3借：事业结余3贷：事业支出——其他资金支出3借：事业基金3贷：事业结余365三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算3.非财政补助结转2015年调整分录借：非财政补助结转3

贷：事业基金32014年错误处理借：事业支出——其他资金支出3贷：银行存款3借：事业结余3贷：事业支出——其他资金支出3借：事业基金3贷：事业结余32014年正确处理借：事业支出——非财政专项资金支出3贷：银行存款3借：非财政补助结转3

贷：事业支出——非财政专项资金

支出32023/7/2666三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算4.事业结余事业结余事业收入—非专项资金收入结转收入事业支出——其他资金支出结转支出附属单位上缴收入—非专项资金收入上级补助收入—非专项资金收入其他收入—非专项资金收入对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出—其他资金支出年末余额非财政补助结余分配2023/7/2667三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算5.经营结余经营结余结转收入结转支出经营收入经营支出年末余额非财政补助结余分配2023/7/2668三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算6.非财政补助结余分配（1）核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（2）非财政补助结余分配的主要账务处理如下：年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借机本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。有企业所得税纳税义务的中小学校计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。年末，按照规定完成上述（一）至（三）处理后，将本科目余额结转至“事业基金”科目三、年末结账后，本科目应无余额。2023/7/2669三、结转和结余（二）结转和结余的会计核算6.非财政补助结余分配主要账务处理年末转入借：事业结余

经营结余

贷：非财政补助结余分配计算应缴所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费——企业所得税提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金年末剩余资金借：非财政补助结余分配贷：事业基金2023/7/2670四、专用基金（一）修订主要内容：在专用基金中取消了医疗基金，修订后的专用基金包括：修购基金、职工福利基金、奖助学基金和其他基金。增加专用基金管理要求。《社会保险法》于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度将覆盖城镇所有用人单位及其职工。2023/7/2671（二）会计核算：3201专用基金核算中小学校按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。本科目应当设置“修购基金”、“职工福利基金”、“奖助学金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。1.修购基金，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。修购基金提取额=（事业收入×提取比例）+（经营收入×提取比例）四、专用基金借：事业支出—修购费

经营支出—修购费

贷：专用基金—修购基金使用时借：专用基金—修购基金

贷：银行存款2023/7/2672（二）会计核算：3201专用基金四、专用基金例某事业单位年度事业收入150万元，经营收入50万元，提取修购基金的比率为8%和10%。则修购基金提取额为17万元150*8%+50*10%=17借：事业支出——购置费60000

——修缮费60000经营支出——购置费25000

——修缮费25000贷：专用基金——修购基金170000（二）会计核算：3201专用基金2.职工福利基金，即中小学校按照非财政补助结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。3.奖助学金基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。四、专用基金借：非财政补助结余分配

贷：专用基金—职工福利基金（1）接受捐赠（如果需要上缴财政专户的话）平时收到返还，借：银行存款等

贷：事业收入——专项资金收入使用捐赠，借：事业支出——非财政专项资金支出

贷：银行存款、现金等期末，转入“非财政补助结转”年末，“非财政补助结转”转入“专业基金——奖助学”（二）会计核算：3201专用基金四、专用基金（2）事业收入中提取转入借：事业支出——非财政专项资金支出

贷：专用基金—奖助学金基金不是，通过应付职工职工薪酬核算，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。注意：职工的五险一金是职工福利基金吗？2023/7/2675（三）关于专用基金提取比例①财政补助结转结余=财政补助收入-事业支出（财政补助支出部分）其中符合结余性质的转为财政补助结余②非财政补助专项结转结余=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出=事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入以及其他收入中的专项资金收入部分-事业支出和其他支出中的非财政专项资金支出完成项目的项目剩余资金（结余），缴回或留用③事业结余=非财政非专项资金收入-非财政非专项资金支出=事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入以及其他收入中的非专项资金收入部分-（事业支出和其他支出中的非财政非专项资金支出+附属单位补助支出+上缴上级支出）④经营结余=（经营收入-经营支出）-以前年度经营亏损非财政补助结余分配：事业结余+经营结余（盈利）⑥事业结余+经营结余（盈利）-已分配，余额转入事业基金（四）各类收入、支出、结转、结余关系表财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出经营收入经营支出非财政补助结转事业结余经营结余财政补助结转结余非财政补助结余职工福利基金事业基金奖助学基金（四）各类收入、支出、结转、结余关系表财政补助结转账务形成过程财政补助结余账务形成过程（五）各类结转结余资金账务形成过程（五）各类结转结余资金账务形成过程事业结余账务形成过程经营结余账务形成非财政补助结余账务【例】某中等职业学校年度财政补助收入5000万元、事业收入10000万元（其中:科研事业收入2000万元），经营收入300万元，其他收入50万元（非专项）。事业支出12000万元（基本支出10000万元，其中财政补助基本支出4000万元；项目支出2000万元，其中财政补助项目支出800万元，科研项目支出1200万元），经营支出200万元，其他支出10万元（非专项）。假设：该校职工福利基金按非财政补助结余数的40%提取；无以前年度经营亏损，不考虑税收。【要求】（1）计算财政补助结转结余和非财政补助结转结余的金额；（2）计算提取职工福利基金的数额；（3）计算当年转入事业基金的数额不是财政补助收入，是事业收入中的非财政补助专项收入【分析】（1）计算各结转结余项目金额：①财政补助结转结余=财政补助收入-事业支出（财政补助支出部分）=5000-（4000+800）=200（万元）②非财政补助专项结转=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出=2000-1200=800（万元）③事业结余=非财政非专项资金收入-非财政非专项资金支出=（10000-2000）+50-（12000-4000-2000）-10=2040（万元）④非财政补助结余=事业结余+经营结余=2040+100=2140（万元）2023/7/2684（2）计算提取职工福利基金的数额：提取职工福利基金=2140×40%=856（万元）（3）计算当年转入事业基金的数额：当年转入事业基金的数额=2140-856=1284（万元）非财政专项已经结项，且剩余资金不需缴回的，也需转入事业基金1284+800=20842023/7/2685五、资产一、资产的界定《财务制度》第41条：资产是指中小学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利二、资产的分类《财务制度》第42条：中小学校的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。2023/7/2686五、资产三、资产的管理（一）财务制度1.完善了资产的分类在资产分类中增加“在建工程”，并明确了在建工程的定义和管理要求；适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。2023/7/2687五、资产三、资产的管理2.对固定资产分类进行了适当调整不具备、不包含或不提供人类居住功能的人工建造物，比如水塔、水池、过滤池、澄清池3.修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准2023/7/26884.加强了流动资产管理加强货币资金管理贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立）遵照国库集中支付制度，遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限额用支票结算）；定期或不定期的进行清查五、资产三、资产的管理2023/7/2689五、资产三、资产的管理5.加强固定资产管理建立健全管理制度（谁用、谁管、谁负责维护保养）建账、建卡共享共用（提高使用率）处置收入应当上缴财政（不再转入修购基金）：根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。五十五条，资产处置实行收支两条线2023/7/2690五、资产三、资产的管理6.规范中小学校资产的使用（1）对外投资（第52条）《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》[2011]5号明确规定，公益一类不得从事经营活动。公益二类在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。2023/7/2691五、资产三、资产的管理严格履行审批程序《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）明确规定:“利用国有资产对外投资、出租、出借和担保应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”。严禁义务教育阶段学校进行对外投资：已发生了的对外投资，要在合同到期后抓紧收回，不能续签合同继续投资，在不造成损失的情况下，可提前收回。（同时在附注中披露）坚持投资回报的原则：避免投资损失，保障投资回报加强对外投资的监管：动态管理/全程监控/盈余控制2023/7/2692五、资产三、资产的管理（2）出租、出借行为租金收入要纳入单位预算，实行收支两条线93五、资产三、资产的管理8.规范中小学校资产的处置《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号，2006年）《河南省行政事业单位国有资产管理办法》（2007）21条：《郑州市本级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》（2008）2023/7/2694五、资产三、资产的管理严格处置条件（无形损耗/有形损耗）严格执行处置程序规定限额以上的：经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的，报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。

规范处置方式产权交易机构/证券交易系统/拍卖市场要遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则严格履行相关审批程序不能由学校私自处置资产处置收入上缴财政95五、资产三、资产的管理2.内部控制规范资产控制：货币资金设好出纳（不得兼管稽核、会计档案保管、记账）——管好印章（财务章、合同章、名章）——把好盖章——控好账户——经常抽查（对账单、盘点现金）重要岗位：轮岗制度资产控制：实物配置（论证：依据；信息：统计是否重复购买；分析：绩效，哪些部门使用）——使用保管（归口管理，明确责任人，出租出借投资）——处置（合规：申请、批准、评估、收入上缴）主要风险点：定期盘点，账实不符及时处理，按规定处置案例一、国家投资该校一栋学生宿舍楼，有许多外出务工的家长强烈要求学校安排住宿，让他们子女住校，以解决他们的后顾之忧。但校长认为学生住宿将增加管理费用；且这些留守学生难以管理，害怕承担安全责任，拒绝了这部分家长和学生的诉求。学生宿舍楼至今仍未使用，造成极大浪费。96案例分析一是该校长拒绝留守学生住宿，致使学校宿舍闲置违反了《中小学校财务制度》第四条“中小学校财务管理的主要任务是，……加强资产管理，合理配置和有效利用资产”的规定和第五十六条“中小学校应当提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用”的规定。97案例二、私自处理学校财产，学校老食堂拆除，阶梯教室的财产全部变卖，但学校包括财务人员无人知晓，全部由校长个人处理，学校无任何记载。98案例分析二是该校长擅自处理学校资产违反了《中小学校财务制度》第四十三条“中小学校应当建立健全资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理”和第五十四条“中小学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序”的规定，将处置收入占为己有涉嫌犯罪。99资产处置：事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项案例三、身为校长不能以身作则，不能坚守岗位。学校1月份出了一起学生安全事故，此事发生在星期一，是校长值班的日子，但当时校长竟然不在学校。学校教师，班主任，行政人员及主管部门一些领导打电话，校长手机一直处于关机状态，据查校长被承包学校校舍修缮项目的包工头请去休闲了。100案例分析三是该校长收受与学校利益相关人的贿赂违反了《中小学校财务制度》第三条“中小学校财务管理的基本原则：贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度”的规定，严重违纪涉嫌犯罪。101案例某中学为了发挥体育场馆的效益，与某公司签订协议，将学校体育馆租借给该公司的员工在双休日进行体育锻炼，并收取了一定的费用，一部分直接用于本校职工和聘用人员加班的补贴，另一部分作为学校收入直接入账。102案例分析违反了《中小学校财务制度》第五十三条“中小学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批”的规定一是出租行为。103资产的使用方式《事业单位国有资产管理暂行办法》第二十一条、第二十二条、第二十三条案例分析违反了《中小学校财务制度》第二十二条“中小学校应当将各项收入全部纳入学校预算，统一核算，统一管理”的规定；违反了《中小学校财务制度》第二十三条“对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支”的规定。二是租金收入。1042023/7/26105五、资产11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资△51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61212应收账款71215其他应收款81301存货91401长期投资△101501固定资产111511在建工程121601无形资产131701待处置资产损溢四、资产的核算2023/7/26106零余额账户用款额度本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）按规定支用额度或提取现金时：借：事业支出/存货/库存现金等贷：零余额账户用款额度五、资产2023/7/26107（3）年度终了，注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度相反分录。（5）年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。资产类科目，已下达的额度没用完预算数大于已经下达的额度，权责发生制五、资产2023/7/26108（3）年度终了，注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度相反分录。（5）年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。资产类科目，已下达的额度没用完预算数大于已经下达的额度五、资产2023/7/26109五、资产财政授权支付方式下以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等新旧主要变化：零余额账户用款额度国库支付款项退回的会计处理规定2023/7/26110五、资产国库支付款项退回的会计处理规定财政直接支付方式下以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入（公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款）贷：事业支出/存货等新旧主要变化：零余额账户用款额度111五、资产1212.应收账款1215.其他应收款其他应收款：职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，计入“应收账款”逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”货币性资产核销：属于资产处置的一种方式。《财务规则》、《事业单位国有资产管理暂行办法》：履行审批手续《河南省行政事业单位国有资产管理办法》、《郑州市本级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》2023/7/26112五、资产1212.应收账款1215.其他应收款有关账务处理：借：待处置资产损溢

贷：应收账款、其他应收款借：其他支出

贷：待处置资产损溢以后又收回时计入“其他收入”借：银行存款

贷：其他收入2023/7/26113五、资产构筑物构2023/7/261141501.固定资产事业单位会计准则第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。净资产类科目2023/7/261151501.固定资产后续支出：收益性支出（日常修理）和资本性支出（改建、扩建或修缮）2023/7/261161501.固定资产2023/7/261171501.固定资产2023/7/261181501.固定资产2023/7/26119资产处置：中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。科目设置：1701“待处置资产损溢”（过渡性科目），应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。本科目一般应无年末余额。五、资产2023/7/26120例：2×14年5月21日，A中学一台实验设备报废，账面价值9700元，支付运费50元，收到残值变价转账收入200元，月按规定当月上缴国库。五、资产1701“待处置资产损溢”将固定资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值9700贷：固定资产——专用设备9700借：非流动资产基金——固定资产基金会9700贷：待处置资产损溢——处置资产价值9700收到残值变价收入：借：银行存款200贷：待处理资产损益——处置净收入200支付运费：借：待处理资产损益——处置净收入50贷：库存现金502023/7/26121例：2×14年5月21日，A中学一台实验设备报废，账面价值9700元，支付运费50元，收到残值变价转账收入200元，月按规定当月上缴国库。五、资产1701“待处置资产损溢”应上缴国库：借：待处理资产损溢——处置净收入150贷：应缴国库款150月末，上缴国库：借：应缴国库款150贷：银行存款1502023/7/26122六、负债一、负债的界定《财务制度》第57条：负债是指中小学校所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。二、负债的分类《财务制度》第58条：中小学校的负债包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、代管款项等2023/7/26123三、负债管理要求（1）区分不同负债，实施分类管理。往来款项应及时处理，借入款项要严格控制，主动偿还。（2）不得违规举债。（3）建立财务风险控制机制。（4）把握借款结构，控制资金成本。（5）严格担保行为，中小学校不得担保。六、负债案例某镇一所初级中学以学校的名义向职工借款50万元，在校内场所开超市，经营文具用品、食品等，将前期收入用于归还借款和利息，以后经营所得收入用于改善教职工福利。124案例分析违反了《中小学校财务制度》第六十条“中小学校应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序。严禁义务教育阶段学校举借债务，非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务。”义务教育阶段学校没有借入款的概念。一是义务教育阶段学校借款。125案例分析《中小学校财务制度》第五十八条“借入款项是指非义务教育阶段学校经批准从银行等金融机构借入的短期或者长期借款。”二是中小学校借款。126案例分析违反了《中小学校财务制度》第二十八条“非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，应当以不影响正常教育教学活动为前提。”第八条，“义务教育阶段学校不得从事经营活动”。三是义务教育阶段学校经营。127《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》[2011]5号明确规定，公益一类不得从事经营活动。公益二类在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。2023/7/26128六、负债142001短期借款△152101应缴税费162102应缴国库款172103应缴财政专户款182201应付职工薪酬192302应付账款202305其他应付款212401长期借款△222402长期应付款232501代管款项四、负债的核算129六、负债原来三个工资类应付，增加了社会保险费和住房公积金计算薪酬：借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬

支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社会保险费和住房公积金：？？借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款新旧主要变化应付职工薪酬130六、负债缴纳社会保险费和住房公积金：《行政单位会计制度》和《企业会计准则》

新旧主要变化应付职工薪酬1.从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，按照代扣代缴的金额2.缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬

贷：其他应付款借：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

贷：其他应付款2023/7/26131六、负债2302应付账款核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款

借：应付账款贷：其他收入2305其他应付款2023/7/261322501代管款项核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等代收费，以及党费、团费等代管经费。本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党费、团费等代管款项类别进行明细核算。六、负债2023/7/26133（1）自2014年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。（2）中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：第一，根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。第二，按照新制度设立2014年1月1日的新账。第三，将2013年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。第四，根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。（3）及时调整会计信息系统。七、新旧会计制度衔接老账、新账的科目余额表2023/7/26134可以做分录，原始凭证是2014.1.1的试算平衡表借：新资产科目

贷：旧资产科目借：旧负债科目

贷：新负债科目借：旧净资产科目

贷：新净资产科目旧科目、新科目对应关系：多对一、一对多、一对一案例七、新旧会计制度衔接2023/7/26135（一）食堂并账（二）基建并账（三）资产处置（四）融资租赁（五）合作办学八、重点关注2023/7/26136（一）食堂的核算与并账自2014年1月1日起，在对本校食堂实行单独核算的同时，将食堂相关数据并入本校财务会计“大账”。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。分为自营食堂和对外承包食堂八、重点关注1.自营食堂：核算原则：坚持保本经营、收支平衡的原则，不以盈利为目的。财经纪律：学生缴纳的伙食费应全部用于学生伙食成本性支出，不提倡有过多结余。确有少量结余的，应专项用于改善学生伙食。食堂购买的固定资产应计入事业支出，而不是从伙食费里出。严禁直接或变相用于发放学校教职工福利奖