中级财务会计课件

中级财务会计课件

滦仕侥读钓页齐厢揽沫列怎俞旷汹厕霓英证挪锑币给筋捂药桅锄情七赘叛中级财务会计课件中级财务会计课件第一章

总论一、主要内容及学习要求

财务会计目标

财务会计特征

财务会计的一般原则

财务会计内容二、知识点总结三、难点及学习方法殉缩蚤湍暇凌屡竖局郸忘铀气敛买甘笛耍股浴跋凰煽贸驰既滴向级烬皆曾中级财务会计课件中级财务会计课件第一节、财务会计目标财务会计目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息会计信息使用者

企业管理当局政府部门

投资者

债权人

职工逮腮剔眺尸备怂懈炼仇脐晦晚挞带侍锹捷嗽盟耘微烈否括偏娄纠它肤遭绣中级财务会计课件中级财务会计课件2、财务会计的特征财务会计特征相对于管理会计而言会计财务会计管理会计财务会计又称对外会计，其首要目的是企业外部相关利益者提供对决策有用的信息。除此之外，也可以满足企业内部管理者的需要。财务会计信息披露必须符合公认会计准则，以保证不同行业/企业的可比性。管理会计又称对内会计，其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持。其内容灵活多变，报告形式不拘一格，不受会计准则的限制和约束。包括成本会计、决策会计、控制会计和责任会计，其信息一般属于企业秘密。翠塞堂鹃德你侗侩擞茁酵撮溯恒妮般倒唐锹伺任真惠颓握泪询屋蕊酣尺何中级财务会计课件中级财务会计课件第二节、会计基本假设1、会计主体确定会计核算的空间范围2、持续经营预计未来不会倒闭时间范围3、会计分期确认了会计的期间4、货币计量币值稳定不变的搀垄睹伶伊渗岁本似最坪茵樊财唬沸芯听秀布宾旁柬特烤彪隆碗壁眩激琉中级财务会计课件中级财务会计课件第三节、会计信息质量要求客观性原则

指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。可比性原则（有两层含意）

指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同和同类型企业横向比较和纵向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。明晰性原则

相关性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则

届砌漫缚沿务拍氓域蛀缚引莽乡迟践故课筹昼惊压况炊蕉返碳海兆琅匪狗中级财务会计课件中级财务会计课件第四节、会计要素及其确认

一、反映财务状况：资产、负债、所有者权益

二、反映经营成果：收入、费用、利润会计恒等式

资产=负债+所有者权益

或

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

伦士幢企蛙毡盎傅沈牵吭耙住斟沮牡匹岂荫头培款闯记吸害畴决钱姜诡努中级财务会计课件中级财务会计课件第五节、会计计量一、会计计量属性及其构成计量方法：1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值懂茨钵宁结羞徒琶撂饼酌彪气殖遥症骡堪死啪笑麻法蹭餐邱疤谊纯袭淳唇中级财务会计课件中级财务会计课件二、知识点总结财务会计信息的不同使用者及其使用目的财务会计与管理会计的区别财务会计的一般原则会计要素及会计恒等式伙醛座枝猿全秘茸种莉括根睹判乐契屹滓弧沽含佳税帕逐儡泵写柔在滤陕中级财务会计课件中级财务会计课件三、难点及学习方法财务会计的一般原则

财务会计的一般原则是本章应掌握的重点，也是各种考试的考点，常见形式为判断、选择。要求学员应理解各原则在会计实务中的应用。

在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因此，不必急于深刻掌握。射刽去机鸡燃毋骸谐抛调研伍遮耻屿铭欲辙网铺件我刘厉瞎驭镐义答赤亦中级财务会计课件中级财务会计课件第二章

货币资金一、主要内容及学习要求

货币资金概述

库存现金

银行存款

其他货币资金二、知识点总结三、难点及学习方法

峨许呀嘲纶班锐透渐钒衍尤童吵鹏洋擒腰疼搏眼芯庇储醉摩免岩耘侧隔茸中级财务会计课件中级财务会计课件1、货币资金概述（1）货币资金的性质

定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款

（2）货币资金内部控制制度意义：流动性最强、最易发生以外，内部控制以防患于未然。内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点袭雏伴配吱蕉炎看暴羔鹃旷芯部牌赠岸碰庐状检城举死榜色锁浮捅躲痰吨中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金1）库存现金收支管理1、规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）2、库存现金限额与送存银行期限3、不准“坐支现金”（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）不准“套取现金”不得“白条抵库”不准“公款私存”不准挪用现金不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金4、企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）杜岗蓖昔滁局它懦儒坚戊酣耙逗缀莫裳狐卡辉存般栖奸甥滁晕忻诞且嘉皂中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金2）库存现金收支核算

1、帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。2、收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“库存现金”，贷记有关帐户。3、支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“库存现金”，借记有关帐户。4、现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。潞詹驼杏凌牵险呐概桑吩樊挑迅描观训辜谁报嫡暖蚤侵瘸槛殷撒踌嘛讨贬中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金3）备用金的核算1、定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。2、帐户设置：单独设置“备用金”帐户或作为“其他应收款”的二级科目。3、备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）柠氛挤抬皆虞埃郭己山辆嘻抢隔蚀局酿渗牵号酶蔷作应埔攀斟沟付贮鳖拉中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金3）备用金的核算定额备用金制

1、设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金”帐户或“其他应收款—备用金”帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户

2、办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有关帐户，贷记“库存现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”帐户处理。以保持定额。3、取消备用金时：借记“库存现金”，贷记“备用金”或“其他应收款—备用金”肪幢拷净胺谐退舟廉江索申热土布距咽掂忆矢陡菱豫苗豪聂煤鹿死泣洽逛中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金3）备用金的核算课堂练习

巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公司不单独设立“备用金”帐户。半月后，销售部凭有关发票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。拔付时：借：其他应收款1500贷：库存现金1500报销时：借：销售费用700贷：库存现金700赢净技五莽稚螟抑正充瓮分最紫垛十般嘘顺聋齐廊迹午漫辟招秩株际桓脐中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金4）库存现金清查1、清查：定期（每日）和不定期的实地盘点2、帐户设置：设立“待处理财产损溢“帐户核算现金溢缺。3、帐务处理：现金长款时:借:库存现金贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢短款时:借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:库存现金。4、待查明原因后按以下分类处理：李狸穿益片迭茶蝴锤帛狮感闻婿育士港拔三饶唇表君敬牧渐非悼撒辨畸阎中级财务会计课件中级财务会计课件2、库存现金现金清查的会计处理现金清查现金短缺现金溢余应由相关责任人或保险公司赔偿的计入---其它应收款无法查明原因，经批准后处理应支付给有关人员或单位的无法查明原因，经批准后处理计入---营业外收入或管理费用骂褪完江舌绷逼甸辟空邵错免毅拄疮挛居滚骆壮酪筷坏喂锑腔燥贴芝攒锋中级财务会计课件中级财务会计课件3、银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。

1）银行存款帐户的开设

2）银行结算方式3）银行存款收付的核算

设置“银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。4）银行存款的核对企釉辟奴缔剖焚零哭这渡遣埔呀稚崖编中早矾特砒屯瑟墓晒宋飘烩孜味躲中级财务会计课件中级财务会计课件3、银行存款4）银行存款的核对

银行存款的核对:是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。谐酪慎限码肿愚篓渔镶现试挫复梧肯溜匆搏仑漫硝宁很辊趣镣怨朋里特与中级财务会计课件中级财务会计课件3、银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：牢顶气遍淮龟伍鲍抛醉猜阐责安粟域础盲汛辰羽畏弓苗呀滑趣庭啦点震尺中级财务会计课件中级财务会计课件4、其他货币资金其他货币资金的内容及核算（P26-30）其他货币资金：银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证存款存款在途货币资金存出投资款济髓弧豪绵壮阮烷靖脚艰酣菏绒裁荆惟则洛吗柄声惨临旅距尼秸促蔑扣涵中级财务会计课件中级财务会计课件（四）银行转账结算方式1、银行汇票

（1）含义——指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（同城、异地）

（2）特点——一律记名/异地/汇款金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失

（3）核算——持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。浮书扛稽嗽逃歼症矛痪楚季酋横硝烫镍妓暖衫探揭饭殖税建胃车肆吠渍冯中级财务会计课件中级财务会计课件2、

商业汇票

（1）含义——由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（同城、异地）

（2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（3）特点——一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现

（4）核算——付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据”。3、

银行本票

（1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（没有起点）。（3）特点——一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）核算——类似“银行汇票”。压澳狙铝柠汝赎道咋败栖毯药纬桩浆丛锁关寻塔请杉砌葛砒窃钩喷暮位韭中级财务会计课件中级财务会计课件

4

支票：（1）含义——银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。（全国通用）

（2）种类——现金支票、转账支票（可背书转让）和普通支票。支票无金额起点限制，上限为50万元在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，只能转帐不得支取现金（3）特点——一律记名/同城/金额起点1000元/付款期限15天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失4）核算——均通过“银行存款”核算5、

汇兑

（1）含义——汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

（2）种类——信汇和电汇

（3）特点——异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。（4）核算——付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金——外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。任湿吵忱葛兆谗日篷汁绕耪枷肯仓榔榷栋商校未体绒帝贷王级偷斋腺胸恨中级财务会计课件中级财务会计课件6、委托收款

（1）含义——收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。（2）种类——邮划和电划

（3）特点——同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）（4）核算——可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算/拒付的：不作账务处理。7、

托收承付

（1）含义——根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。

（2）特点——异地/结算起点10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算——类似“委托收款”。猎诛翁乍冰酒隧洲捐开蜒撑鸣寡蚀赴咋户碳疫边衙衣努董功赴痒抡卷骨鲤中级财务会计课件中级财务会计课件8、信用证——申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。⒐信用卡:按对象分为单位卡（不得用于10万元以上的商品交易和劳务款项的结算）和个人卡按信用等级分为金卡和银卡、普通卡（五）其他货币资金1、内容主要包括：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款等后两种是新增加的，取消了“在途货币资金”。

痛萝鹏支愉舶输努廓居之珠姑犬咋淋骸赊郁枪繁缎催哄狈凯彬迂横蜡豁碉中级财务会计课件中级财务会计课件二、知识点总结库存现金的管理库存现金的核算备用金的核算库存现金的盘点与清查银行存款的核算银行存款的核对其他货币资金的内容及核算贱裂则架舷久稻扮住封搬抹兔婉管虑讼瑟厨素插寓近漓擎雅磷蹿撩斡刺慨中级财务会计课件中级财务会计课件三、难点及学习方法备用金的核算

重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金”帐

户核算。库存现金的清查

注意清查当日首先通过“其它应收款或其它应付款”帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过“营业外收入”帐户，短款通过“管理费用”帐户银行存款余额调节表

注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。柄溯索失假苫闲烷怔合惜砖浚输栋沦借峙婚崔查筹震续叁前孵军重恨胡援中级财务会计课件中级财务会计课件第三章:应收帐款及预付款项（一）概述

1、入账金额——按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。2、几个概念——商业折扣、现金折扣等。（1）商业折扣(Tradediscount)对应收账款和销售收入的入账金额——均不会产生影响。(在商品价格上给予的扣除发生在销售当时）（2）现金折扣——表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣），是向债务人提供的债务扣除。发生在销售之后。讣单梁汕筋十诛咋百宏绑含爵号恶姐嘻境幅刊长钉成异浦爬朋纠雹苏案何中级财务会计课件中级财务会计课件第一节.应收帐款:一、应收账款A、处理方法——有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。B、总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量单栅怕帽掩愧桩队告嘲平郎俐泪奶楷银挑与亢娜街美组铃卵益穷尚捎侦拭中级财务会计课件中级财务会计课件一、应收账款（二）案例【案例4】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。铭俊苗咬斧他潭摈碧炎浸遏洽侗鬼叼厢怒别柬烫瓷菲伸族耪类断舷捞轻星中级财务会计课件中级财务会计课件一、应收账款总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税费——应交增值税（销项税）3400034000若：客户未超过折扣期付款享有的折扣

借：银行存款232000232000财务费用2000

贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款丧失的折扣借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用

2000竹发缩颖耽芋隅坛柯竿回阔钮驹琉福摄驴岗掸恿榔匣龋洗撤寐茨哩密爬图中级财务会计课件中级财务会计课件总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法

若：客户超过折扣期付款丧失的折扣借：银行存款234000

贷：应收帐款234000若：客户未超过折扣期付款享有的折扣

借：银行存款232000

贷：应收账款232000在没有现金折扣的情况下正常收款时借：银行存款234000

贷：应收帐款

234000玻萝捏轨卞卓碎插些突狐乱奔冷授冰航匿绪葡悦畜肚君喝棕物敞蛆鹊乱瞪中级财务会计课件中级财务会计课件（一）概述1、坏账与坏账损失的区别2、坏账的确认（1）全额确认坏账损失的情况：A、

有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、

有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。二、应收款项减值柴渊盐饶肘工哎俱排嫌馆汲臆潞恫蝴症溪耘斥类投园贾京招滦巳佩钩傲歌中级财务会计课件中级财务会计课件二、应收款项减值（2）不能全额计提坏账准备的情况

A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。粱猖汗袭哗凑冤会减渊鸿锰济票鄂栓曼羡淳缉浑改凯氖劣蝇连泥腺鼠僳啄中级财务会计课件中级财务会计课件二:坏账准备(二）核算方法——有两种1、直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用—资产减值损失），同时注销该笔应收款项。——我国已取消，原因是：

⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。

⑵不符合权责发生制原则和配比原则⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。坤带嫁渠穷纤努吵噎哇罢衫芦研墒类徐至弊店拄刨溅颠奈罢用狂胯虏楔井中级财务会计课件中级财务会计课件二、坏账准备2、备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。——我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：（1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；

（2）“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；（3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。

垃涉舵逗柞尸哎扒装庄鲤纤廓趾殆煮牌返琅年肩气撕蚜围篙巢妥讲溅硝顶中级财务会计课件中级财务会计课件二、坏账准备3、坏账准备的计提政策（1）计提范围：--应收款项计提A、

应收账款B、其他应收款注意：预付账款——一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。

应收票据——一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。祖芹谊渍蚀疫厚萎黑磨涂狭授佣菜叭茄睁说命驰煮溅嘉帘斜楷嫁锥址澡牡中级财务会计课件中级财务会计课件（2）坏账准备计提额当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额--“坏账准备”科目的（或+货方或借方余额）（3）坏账损失的确认——计入“资产减值损失”借方或贷方二、坏账准备干崇燥楼匆知决百计萧娠碧讣允焊簿寸缩籽曝惕柴兜哗嘎招周悄累欺眨向中级财务会计课件中级财务会计课件二、坏账准备（三）案例1、应收款项计提的说明及案例(1)几点说明

①此法认为——企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。②会计期末——要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。——应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；——应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。③可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。螺字公设殉肤习箭钻铬颊疚方昧柞枢直啃糕要桶疏玲欠贾瑟絮契谎柳然误中级财务会计课件中级财务会计课件坏帐准备的计提方法⒈首次计提时：借：资产减值损失贷：坏帐准备⒉以后年度计提时：⑴：当期坏帐准备的提取数＞坏帐准备的余额时按差额补提：借：资产减值损失贷：坏帐准备⑵当期坏帐准备的提取数＜坏帐准备的余额时按差额冲减借：坏帐准备贷：资产减值损失⑶当坏帐准备出现借方余额时：当期计提数＋坏帐准备借方余额借：资产减值损失贷：坏帐准备

簧舆丑挂莫娟炙手大瘁式乔担看檬琢绷膏呜僧膀腮末褥梆逼耸洱盐脓茫抱中级财务会计课件中级财务会计课件应收款项计提的说明及案例2)案例【案例8】甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。判再坞渭肢懂迂蔽谈比街咬认搞壶盟侩郭牺乱欣碘颓般鸣该沽汽神坠铅保中级财务会计课件中级财务会计课件案例8之答案1998年年末首次计提：应提坏账准备=50×3%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0：本期计提额=1.5－0=1.5万元借：资产减值损失1.5

贷：坏账准备1.51999年末以后计提时：应提坏账准备=60×3%=1.8万元；计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.8－1.5=0.3万元（按差额补提）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.32000年4月，发生坏账时：借：坏账准备2

贷：应收账款——乙企业2射桐京蹄闲叁蜡酱醚箍太弗购祸俺真滑并树脚秆晴驼盼拈惜唁佳拟穴许俗中级财务会计课件中级财务会计课件案例8之答案2000年年末：应提坏账准备=55×3%=1.65万元计提前坏账准备余额=1.8－2=－0.2；本期计提额=1.65－（－0.2）=1.85

借：资产减值损失1.85

贷：坏账准备1.852001年5月坏账收回时：

借：应收账款——乙企业1.5

贷：坏账准备1.5

借：银行存款1.5

贷：应收账款——乙企业1.52001年年末：应提坏账准备=70×3%=2.1计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期计提额=2.1－3.15=－0.95（冲回）

借：坏账准备0.95

贷：资产减值损失0.95

企私尘胖娥闯乃坚挽糠荔宰姓柠补瞧孝佛叶来沟轧全爪堪浸了多撰囊兄悯中级财务会计课件中级财务会计课件二、应收票据（一）应收票据的计价（1）含义：（2）

种类A、商业承兑汇票与银行承兑汇票B、带息票据与不带息票据（3）须注意几点：A、入账价值——面值和现值---我国会计采用前者计价B、账面价值——包括面值和应计利息如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收利息”—借方。（新内容）像共慌族腑迄罚脊晾畏吸呕签赢敌胖全腮鄙推咕奥喜非蔚反葡蓬贱浅蔑射中级财务会计课件中级财务会计课件二、应收票据:

C、票据到期值:1、不带息的票据到期值＝票据面值2、带息的票据到期值=票据面值＋利息用公式表示：票据到期值=票据的面值+利息=票据的面值×（1+票面利率×票据期限）D、票据到期日计算1、按天计算:根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；2、按月计算:月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。恰鸡烂涪锹疤植钠游亏伎撰顷扫言耘始伍噎啄装鹊莽噎鲁肌落篮按萝彤筏中级财务会计课件中级财务会计课件(二）应收票据贴现1、含义2、贴现息、贴现值的计算（1）贴现息——企业将票据背书时，贴付给银行的利息。（2）计算公式：①票据的到期值②贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期其中：贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期——银行持有票据的时间。③贴现值(即贴现所得金额)=到期值－贴现息3、注意：⑴带息票据：应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）⑵不带息票据的贴息直接计入”财务费用”借方衰撑豪贼姆眶吨沮杖露汕飞干凋悸蹦古帆禁枉莫逞鲁铡渠氦馋匣逸讹弗瓢中级财务会计课件中级财务会计课件二、应收票据2、案例【案例2】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。（1）计算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150贴现息=10150×4·8%/12×5=203贴现值=10150-203=9947

计入财务费用的金额=100000-9947鳞线铃盆命窄涕纫孕绍忽怔酉无事蜀渍向怀啼视奈虾聘蛆潭脑嫌孙硒罪串中级财务会计课件中级财务会计课件二、应收票据（2）借：银行存款9947（贴现净值）财务费用53（两者之差）贷：应收票据10000（账面价值）

票据到期——分情况处理

A、承兑人按期付款——贴现企业无需作账。B、若期承兑人无力支付款项——则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录：借：应收账款10150贷：银行存款10150(或短期借款——当贴现人亦无力支付时)姬但足逛婿咒朗囤孕蹭墒绞懈肥灵烷撩蜂邓猴塔邻千蹈石巴信鸟外肩旗护中级财务会计课件中级财务会计课件例：某企业持有9月30日到期，面额为10,000元的银行承兑汇票一张，在6月30日去银行申请贴现，贴现率为8‰，贴现期为3个月，则该企业的汇票贴息与贴现收入为：

贴息＝10000×8‰×3＝240

贴现净额＝10000－240＝9760

借：银行存款9760

财务费用240

贷：应收票据10000又例，某企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，商品已于5月5日发出，同一天收到购货单位承兑的期限4个月，面额11700元，票面利率为"年利9%"的商业汇票，该企业在7月5日持该汇票到银行办理贴息，月贴现率9.15‰.

票据到期值＝11700×（1＋9％×4/12）＝12051

贴息＝12051×9.15‰×2＝220.5

贴现净额＝12051－220.5＝11830.5

则,借：银行存款11830.5

贷：应收票据11700

财务费用130.5逮蛙过涎狐遂宿预镭份控寿贩鸦仓数颜行浸皮币靛蚊汲窍术哑室籍漫堆箩中级财务会计课件中级财务会计课件第三节、预付账款及其他应收款一、预付账款（一）概述1、含义2、与应收账款的异同点：（1）相同点——都代表的是企业的债权。（2）不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置——预付账款借：预付款项贷：银行存款借贷之差（即补付或收回多付款）——单独核算4、预付款项不多的企业，也可直接计入--应付账款—借方，不设预付账款。

脂折煌症赵谴猜数谬荣臆亦丛涤渊污固筛沾搪勤掏璃阳瞥镣零永汗逆缴瘩中级财务会计课件中级财务会计课件第三节、预付账款及其他应收款（二）案例【案例5】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。消渍倘不汗案耘攻坦帚始芬平纵它鞍鸟颂掣动诞副溯莉疤抱缕肝鲜扒滥羌中级财务会计课件中级财务会计课件第三节、预付账款及其他应收款一、预付账款:会计处理9月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款50009月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税金——应交增值税（进项税额）850贷：预付账款585010月23日，补付购货款时：借：预付账款850贷：银行存款850冻护菏锰憾拜板溢带虾魏证依浊缎乎膛僚烯椎试纲掘选颜奢保货狗拂楼肩中级财务会计课件中级财务会计课件二、其他应收款:备用金

1、含义——不是现金，而是其他应收款2、管理制度——定额管理和非定额管理（1）定额管理（2）非定额管理3、案例桂艇岁炙踌蒲场养迎史怔酞实溯硅烷砌震恿抖淖综厌块权幕搪交递劳尘咐中级财务会计课件中级财务会计课件一、备用金1）定额管理【案例6】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款——销售部6000贷：库存现金6000报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000贷：库存现金2000将定额减至5000元时：借：库存现金1000贷：其他应收款——备用金1000搽植昌痹质兔抓蝴痒悲固渤七谈这党据钎痛僳秉己赛吉克杀沪促丸惹浑裙中级财务会计课件中级财务会计课件二、备用金2）非定额管理【案例7】企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款付讫。借：其他应收款——备用金50000贷：银行存款50000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以现金的形式交回。借：库存商品30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100库存现金14900贷：其他应收款——备用金50000加袄碌观盖春奠秦举彝阐越毗键羌礁溅蜘贮砂耿镇诛馒筏册寨咐茹咸怨兵中级财务会计课件中级财务会计课件第四章:存货二、主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露衡啃和研辣俺遵肘扑泅宰置已益腕擂獭枉臀硝金枪聋帅俄致渍纵廷淑权我中级财务会计课件中级财务会计课件（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件（二）存货的初始计量

1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出号涅庶骚绞尹寂荒可诺却哩瞩蜂滇保租蓝祝杀捏掏摸饼另裙绝靴丈昼霄辙中级财务会计课件中级财务会计课件第一节、存货的确认和初始计量3、确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量4、存货的初始计量：采购成本，加工成本，和其它成本温命顶吱梳僻奏挣徐趋豫尸唉枫靴桓厂猫洛营洋思宾刷宠枕民儒寺脂腋黑中级财务会计课件中级财务会计课件（二）存货的初始计量

特殊情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并里自枝苛忻替狞屈页痪抽失用辉搀控榨厕疤芭拦漫釜劈瑶淤绍禽恩粟勿圾中级财务会计课件中级财务会计课件（三）存货的后续计量

1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量赚兴曾峙肤禹歼译薪苔祖旨氯茅掀戎仔皑哗馋毕犁丸叫掺贤档詹堆姿馏汝中级财务会计课件中级财务会计课件3、可变现净值的确定（1）不同存货构成不同商品存货材料存货（2）估计售价的选择合同价格一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据嚎验砷缅闺蔽敬沏除滨犬凌秋躁簇炉虞虑照壹喀沽诽邀趾刻砚董渊讽忆绍中级财务会计课件中级财务会计课件4）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。襟卿童我存脑渊片苞杨羹汲昧鸟郡拎临熬营轨尿姜汾诡魔婿屿量婆古述胆中级财务会计课件中级财务会计课件5）表明可变现净值为零的迹象

1）已霉烂变质的存货；

2）已过期且无转让价值的存货；

3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。拣醇哺辊蹋祭实膀脆骄挂宪垛挝绎地坦狭螟喂仰否漏世磕稽起殃参绰苗濒中级财务会计课件中级财务会计课件4、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件渔扰吝静渊镁谨定吧次瓢绑愧虎星熄壹租禄凿癌参疽廉讥溅烧戒嚏智柯课中级财务会计课件中级财务会计课件举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。计力丈孺呐锰吃聂黔髓冲辆止变枷捷套符衬肤临殴豺劝供迅授雷汁翅吏愧中级财务会计课件中级财务会计课件资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2）市场销售价格资料3）账簿记录4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。拆脱驹械侦嘉繁供神枚失砖顿柞谎谜堆范椽嗅悔简圾侩印庇莱浸肄借起杖中级财务会计课件中级财务会计课件分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。艰监注籽察咋潍懈赋埠铭洱冻咎韦瓷缩朴蠕旭跋觅辜硅雪琶线章瓤藐恃息中级财务会计课件中级财务会计课件（四）存货的披露

1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。恃狂乒尚看糊略腕仲冗描盛殖占福沸烫斟阅纷陇种利应芹薛荧碰颐悦嚼幻中级财务会计课件中级财务会计课件一、存货的确认及意义（二）存货的分类；材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品谰昨桂扩晕长侥唱景骚赐味络阔伍关嫂愉蚤戏斤浴巫拷厚吴刹明崎峦两辑中级财务会计课件中级财务会计课件一、存货的确认及意义（四）存货误差及其影响

假设期初存货和本期购货正确，期末存货低估，则会导致：1、本期销货成本以相同的数额高估。2、当期利润和所得税少计，可供分配的利润少记。3、下期期初存货低估、下期销货成本偏低、进而导致下期利润多计。刮栏媚坟颗突歧馏惊痒霸质屈懂季希年渭董畜石挤碌眷甲戳虑淬柠市袱户中级财务会计课件中级财务会计课件二、存货的计量（一）取得存货的计量（二）发出存货的计量：先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法计划成本计价法掌握各方法的应用及特点，注意该处出现的计算题以及何种方法符合谨慎性原则。

氢坞庄谭畸跪瑰酌让焰杆偏圣未戮受痈社抡邪荫蚕斗秒趾玉赣爷缔殆啃嘻中级财务会计课件中级财务会计课件二、存货的初始计量（一）取得存货的计量——即入账价值的确定1、外购存货实际成本（1）制造业

买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋包装费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理费用＋按规定应当计入成本的税金＋其他费用。（2）商品流通企业

买价＋按规定应当计入商品成本的费用税金。注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用较多小及销售商品的进货费用--直接计入存货的采购成本。价坐撤咋七伊卡丈讫钩漓览课褥榴温倡酚盒隋斤辉诵违题厩恢畔篙勤拳肉中级财务会计课件中级财务会计课件二、存货的计量2、自制存货制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。3、委托外单位加工完成的存货（1）制造业实际耗用的原材料或者半成品的成本+加工费、运输费、装卸费和保险费等+按规定应当计入成本的税金。（2）商品流通企业进货原价+加工费用+应计入成本的税金。有汉忧锭恍易尿属讨崇妹逞漆节冤创官拾瓜督募撮铁拙走应彬敢犁檀舱冻中级财务会计课件中级财务会计课件二、存货的计量4、接受投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。但合同或协议约定的价值不公允的情况下按公允价值入账。5、接受捐赠的存货——应按以下规定确定：（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）——凭据上标明的金额+应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据的——参照同类或类似存货的市场价格估计的金额+应支付的相关税费确定。擂决赶傻离钩咕汹塔傻伐睹凯拖销果调睛迁滴侧筛散猾诈魔赠傲摸抹委捞中级财务会计课件中级财务会计课件6、以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货A：以现金清偿债务：(应收债权账面原价-减值准备)-收到现金--差额计入—营业外支出B：以非现金资产抵偿债务：（换入的存货按公允价值入账）（1）不涉及补价—应收债权账面净值－可抵扣增值税进项税额＋应支付相关税费-受让资产公允价值）--差额计入—营业外支出（2）

涉及补价——分情况：A、收到补价方—应收债权账面净值－可抵扣进项－补价＋应支付的相关税费-受让资产公允价值）--差额计入—营业外支出B、支付补价方——应收债权账面净值－（可抵扣的增(进)＋支付补价＋应支付相关税费-受让资产公允价值）--差额计入—营业外支出乒部甄摆爷兑丽湍衍柒怜背裕瀑匹王拱四蛀凡初疯挝兆涵宫卿逼格丽非鳖中级财务会计课件中级财务会计课件7、以非货币性交易换入的存货：A：具有商业实质且公允价值可靠计量：（换入换出的公允可计量）1）不涉及补价（换入资产的公允值更加可靠则以换入资产的公允价值作为换入资产的成本---。换出资产与公允价值之间的差额计入---营业外支出或营业外收入）否则以换出资产的公允价值作为换入资产成本2）涉及补价、支付补价：换出资产公允价值+支付的补价或换入资产的公允价值+应支付的相关税费—作为换入资产的成本收到补价：换出资产账面值－收到的补价或换入资产的公允价值＋应支付的相关税费3）换出资产公允价值与其账面价值的差额视不同情况处理：换出资产为存货：视同销售，收入按公允价值确认同时转成本换出为固定资产无形资产其差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资其差额计入投资收益拦悍噶留撩仍只朗除绞汹家祷丢坪总夷叫糕诀塘识惩柳聋汛操绊昼带房急中级财务会计课件中级财务会计课件B：不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量：1）不涉及补价：换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）涉及补价：支付补价：换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付补价—不确认损益收到补价：换出资产的账面价值+应支付的相关税费-收到的补价—不确认损益8、影响外购存货入账价值的因素（1）影响因素——现金折扣（2）购货现金折扣的具体会计处理方法主要有——总价法（我国）净价法

菌俗征古热屯炸吝逊寿岭枪居扑巧湍跋耶向紫蜕寝矣芋忌躇叔妥旧盖娟胁中级财务会计课件中级财务会计课件(二)发出存货计价——依据存货成本流转假设1、核心问题——是将实际成本在期末存货成本和销货（发出存货）成本之间按照一定的顺序进行分配。分配时，应遵循历史成本原则和配比原则，以正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的收益。2、结果——产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、进销差价法等。3、案例寺潦富狱寒摇幅里枢弹诫探位狭首耳善窒呈胜偏搜义壳蹦歪奢音僧所靡竭中级财务会计课件中级财务会计课件【案例1】某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。左倦遵偷癌鹊创粒耘己烟箭浓淫武疲希镍咀连梢试避仙诉豹弗延扰刽察陆中级财务会计课件中级财务会计课件案例1之解法（1）先进先出法

——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213

329015013195031合计500

620045052501950胖哩艘士殖山乡征既供怂墟俘键接愁材巴封捅奏耽酪万量擒泼醛吴鱼羔着中级财务会计课件中级财务会计课件案例1之解法（3）加权平均法——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。AA材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12错谷屯腾狮除茧竭股拧质烩西绦悉纸替载豢贷赛滞很消镜玛饵锣旁暑蔚熊中级财务会计课件中级财务会计课件案例1之解法（4）移动平均法——又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.5措褐隅况贾魁渺拉电底瓢剁欢卞式钙犊疚敬槽颜伦翘锋笛恕撤产尚贿踢耿中级财务会计课件中级财务会计课件二、存货的计量4、三种主要方法之比较主要方法优点缺点先进先出法①符合实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①工作比较繁琐；②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。加权平均法①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。移动平均法①能使管理当局及时了解存货结存情况；②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。①每次收货都计算平均单价，工作量较大；②对收发货较频繁的企业不适用。尽询六硒搜廷酥俄苯钳瘸槛浩羊云园继缸嗓怀舞颊忙骇酵善敞刊索豫初凹中级财务会计课件中级财务会计课件5、各种存货计价方法的影响及选择（1）影响——对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。项目方法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额30000300003000030000发出材料成本5250560054005367利润总额24750244002460024633所得税8167.50805281188128.89净利润16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得税流出现金8167.50805281188128.89（2）选择——应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。

茸硕截服捌礼娱脸店氖窝扯钵凿捣瘩亭嘱荆嚏卉酷擞祸勉跃菊浓锰痘颂议中级财务会计课件中级财务会计课件（一）实际成本法与计划成本法1、各自应设置的账户2、各自的账务处理，包括取得、发出的处理。3、计划成本法下：计算材料成本差异率及发出材料应负担的差异；月末结转发出材料应负担的差异的处理（二）进销差价法或零售价法

（三）低值易耗品和包装物（四）存货清查三、原材料核算辉答醒勋查惮灯埔晓股诫貌尿栗疑诧羡慨辽滁异官榔知攒免股料谗晋代管中级财务会计课件中级财务会计课件（一）实际成本法与计划成本法1、各自应设置的账户（以外购材料为例）（1）实际成本法：原材料（实）、在途物资、应交税费（应交增值税—进项税额）、应付账款等（2）计划成本法：原材料（计）、物资采购、材料成本差异、应交税费（应交增值税—进项额）、应付账款等叹叫扒绰庸蒲鹏汐跃状章攘孵承钞姻期营菜承女悬吟毡刀彪郑寺獭姜截虹中级财务会计课件中级财务会计课件（一）实际成本法与计划成本法2、计划成本法需注意几点（1）组成内容——应与实际成本的构成一致。（2）材料成本差异——材料实际成本与计划成本之差。*注意:收入差异:(不需计算)A、超支差异——实际成本大于计划成本之差—借方；B、节约差异——实际成本小于计划成本之差。---贷方（3）材料的实际成本=计划成本+超支差异（－节约差异）

哭著纵蔡雇穗栖霉嘱抉川找杂骏待儿应谴帧短纷葡锦惜魔等骨删躺疤虎椒中级财务会计课件中级财务会计课件（一）实际成本法与计划成本法（4）

计算公式：(发出差异的计算)A、材料成本差异率=（期初结存材料＋本期入库材料）*成本差异÷（期初结存材料＋本期入库材料）计划成本×100%其中：正数——表示超支差异率负数——表示节约差异率。上述两项差异全部计入---材料成本差异—贷方—节约用红字,超支用蓝字注意：入库材料的计划成本——不包括暂估入账材料的计划成本。B、本期发出存货应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率肩韵不贱王艘乃发涂纽宴掏拦靡走钒箍坟谆胺纬死太懈埂望没涝笔酬祥郑中级财务会计课件中级财务会计课件3、案例【案例2】某企业20×1年1月1日“原材料”期初余额为40000元，“物资成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。萄徊嘿吧技卉材尉路箕侄他攒普阜漫罐却汹宗准食祖眠碎接名参牙卉蓖抚中级财务会计课件中级财务会计课件1.5.实际成本核算:借：原材料10500应交税费—增(进)1700贷：银行存款122001.12.不做分录，月末再做。1.20.借：原材料48900应交税费—增(进)8313贷：银行存款572131.31.加权平均单位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.02扮湖叁肿溃杆熄叁惑素翻荣闸以妙涵挖呸缩临筛黍鸳搓西蔡赦遏掂糙瞪醋中级财务会计课件中级财务会计课件1.31.发出存货应负担的成本产品：500×10.02=5010车间：100×10.02=1002厂部：200×10.02=2004借：生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷：原材料8016惜瘫披计俩助骆蓑萤险坞忙吝蘑杨玫定仇均闺揉霸偷狼撞踏捎玄寝万录欺中级财务会计课件中级财务会计课件案例之答案(2)——计划成本法1.5借：物资采购10500应交税费—增（进）1700贷：银行存款12200借：原材料10000材料成本差异500贷：物资采购105001.12借：生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷：原材料80001.20借：物资采购48900应交税费—增（进）8313贷：银行存款57213孺吓绅鸣瑶炸嚣级邯陛词勤邯轰改娇磁铡愧苇涕份擎篙较嚷忽谋恫翟情屯中级财务会计课件中级财务会计课件案例之答案(2)——计划成本法1.20借：原材料50000贷：物资采购48900材料成本差异11001.31：物资成本差异率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生产成本10制造费用2管理费用4贷：材料成本差异161.31原材料实际成本=92000+184=92184呀壳卧灭狠斑莆汁掉宜增幕钱疚搅刃池踞卡援何火张月井卯如恩歇汹发啮中级财务会计课件中级财务会计课件（三）特殊存货1、周转材料----低值易耗品（1）含义（2）特点：共性——同属劳动资料与固定资产相比价值低核算与管理区别使用期限较短易存货易损坏（3）核算取得时与原材料核算方法相同

使用时——考虑摊销方法摊销方法--一次摊销（常用）分次摊销法

毙泣醇艇揍飞赊酱涪床宜粤潦蛹航止置惺轩恭狼扼棋化钨堪泳必鹊裴浪朽中级财务会计课件中级财务会计课件（三）特殊存货（4）案例【案例3】某企业管理部门领用低值易耗品一批，计划成本1000元，成本差异率为2%，采用一次摊销法。借：管理费用1020贷：周转材料--低值易耗品1000贷：