企业财务会计-第四章-存货

第一节存货概述一、存货的概念1存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品，以及生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。确认条件：☆

与该存货有关的经济利益很可能流入企业☆该存货的成本能够可靠计量确认标准：☆

所有权是否归属于企业☆否为了销售或生产耗费而持有企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第1页。第一节存货概述二、存货入账价值的确定2加工成本采购成本其他成本存货成本存货的初成本企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第2页。第一节存货概述二、存货入账价值的确定3常见外购自制非常见接受投资委托加工盘盈来源企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第3页。第一节存货概述二、存货入账价值的确定

（一）外购存货的成本确定4相关税费购买价款其他费用途中合理损耗。入库前的挑选整理费小规模纳税人增值税、进口关税、消费税发票上的价款，不包括可以抵扣的增值税企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第4页。第一节存货概述二、存货入账价值的确定

（二）加工/其他方式取得存货的成本确定5自制存货=采购成本+加工成本委托存货=实耗原材料/半成品+加工费+装卸费+保险费+往返运输费+相关税费接受捐赠=捐赠方提供的有关凭证金额+相关税费（如能提供有关凭证）接受捐赠=同类或类似存货的市场价格+相关税费（如不能提供有关凭证）

投资者投入：应按投资合同或协议约定的价值确定，且价值必须公允盘盈：按同类或类似存货的市场价格企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第5页。第一节存货概述三、存货的内容与分类四、存货收发的原始凭证P53（略）

6经济内容原材料在产品半成品库存商品商品周转材料存放地点库存存货委托加工存货在途存货企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第6页。第二节存货成本计价方法及其应用一、存货按实际成本计价的方法7先进先出法先购入的存货先发出物价平稳时存货成本接近市价，物价不稳时发出存货成本低计算工作量大适用于物价稳定，存货收发业务频率不高的企业加权平均法据期除存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末计算存货的加权平均单价。加权平均单价=（期初存货金额+本期收入存货金额）/（期初存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量*加权平均单价简单易行，核算工作量小/发出存货成本只能在月末计算出来。个别计价法以每批存货的实际单位成本作为该笔存货发出的单价适应于能够明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本的单位成本计算准确/存货收发频繁的情况下工作量较大信息化较高的企业适合该方法企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第7页。第二节存货成本计价方法及其应用二、存货按实际成本计价的核算（一）账户设置8应付账款按实际支付的金额入账原材料实际成本入账在途物资按实际成本入账应付票据商业汇票是否验收入库企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第8页。第二节存货成本计价方法及其应用二、存货按实际成本计价的核算（二）原材料的核算1.外购材料的核算9材料与账单同事到达材料未到而账单先到材料已到账单未到企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第9页。第二节存货成本计价方法及其应用10材料与账单同事到达材料未到而账单先到材料已到账单未到借：原材料—XX材料应交税费—应交增值税（进）

贷：银行存款/应付票据等借：在途物资—XX材料应交税费—应交增值税（进）

贷：银行存款/应付票据等借：原材料—XX材料

贷：在途物资—XX材料借：原材料—XX材料

贷：应付账款—暂估应付款借：原材料—XX材料

贷：应付账款—暂估应付款企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第10页。第二节存货成本计价方法及其应用二、存货按实际成本计价的核算（三）原材料的发出11借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷：原材料—A材料—B材料生产领用车间耗费行政部门耗费销售部门耗费工程领用企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第11页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（一）账户设置原材料材料成本差异材料采购计划成本实际成本是否验收入库实际成本—计划成本>0，计入“借方”<0，计入“贷方”企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第12页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（二）原材料的收入核算13款付料未到账单未到材料已到料入库款未付收料后短缺损耗企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第13页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（二）原材料的收入核算14款付料未到账单未到材料已到料入库款未付收料后短缺损耗借：材料采购-xx材料应交税费–应交增值税（进）贷：应付账款验收入库借：原材料-xx材料材料成本差异（或在贷方）贷：材料采购-xx材料企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第14页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（二）原材料的收入核算15款付料未到账单未到材料已到料入库款未付收料后短缺损耗暂估入账借：原材料-xx材料贷：应付账款–暂估应付款冲销借：原材料-xx材料贷：应付账款–暂估应付款根据发票从新入账借：原材料-xx材料贷：银行存款等企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第15页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（二）原材料的收入核算16款付料未到账单未到材料已到料入库款未付收料后短缺损耗借：材料采购-xx材料应交税费–应交增值税（进）贷：应付账款-xx企业验收入库借：原材料-xx材料贷：材料采购-xx材料材料成本差异（或在借方）企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第16页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（二）原材料的收入核算17款付料未到账单未到材料已到料入库款未付收料后短缺损耗借：待处理财产损益

贷：材料采购销售方责任：借：应收账款/应付账款

贷：待处理财产损益运输单位责任：借：其他应收款

贷：待处理财产损益无法收回的损耗：借：管理费用

贷：待处理财产损益自然灾害：借：营业外支出–非常损失

贷：待处理财产损益企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第17页。第二节存货成本计价方法及其应用三、存货按计划成本计价的核算（三）原材料的发出核算18计算成本差异率将计划成本调整为实际成本成本差异率

=【（期初结存的成本差异+本期收入的差异）/（期初结存的计划成本+本期收入计划成本）】*100%实际成本=计划成本*（1+成本差异率）

成本差异必须按“月”调整企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第18页。第二节存货成本计价方法及其应用四、存货的明细分类核算计划成本核算下，材料明细核算应设置三种明细账19材料明细账材料采购明细账材料成本差异明细账企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第19页。第三节库存商品一、概念20库存商品：指企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入用于直接出售的商品备注：★

具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品。★视同：代制品、代修品在制造或修理完成后验收入库后视同企业的产成品。企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第20页。第三节库存商品一、核算———账户性质21库存商品期初余额验收入库的发出的商品结存的库存商品按商品的类别和品名设置明细平时只登记数量不登记金额，月末确定其实际成本按实际成本入账企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第21页。第三节库存商品一、核算———具体核算22借：库存商品—xx商品贷：生产成本生产完工结转借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）销售结转借：主营业务成本贷：库存商品—XX商品企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第22页。第四节委托加工物资一、委托加工物资的概念及其实际成本23委托加工物资：指企业将物资委托外单位加工成企业可以使用的原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等物资。加工物资的实际成本往返运费加工费相关税费实际成本不包括一般纳税人的增值税消费税直接用于销售：计入加工物资成本用于连续生产：计入“应交税费—应交消费税”企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第23页。第四节委托加工物资二、核算———账户性质24委托加工物资期初余额委托加工的物资加工完毕后收回的物资尚未完工的委托加工物资按加工物资类别和品名设置明细按实际成本入账企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第24页。第四节委托加工物资二、核算———具体核算25借：委托加工物资—X材料

贷：原材料/银行存款借：委托加工物资—X材料

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款借：原材料—XX材料

贷：委托加工物资—x物资拨付加工物资及支付运费支付加工费、增值税收回加工物资并入库企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第25页。第五节低值易耗品一、低值易耗品的概念与特点26低值易耗品：指单位价值低、使用期限短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器皿等。特点：★

具有与固定资产相同的特征。多次参加生产而不改变其物资形态★具有与材料相似的的特征。使用期限短于一年。企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第26页。第五节低值易耗品二、账户设置27周转材料—低值易耗品期初余额购入、自制、委托加工收回领用的低值易耗品结存的低值易耗品按类别和品名设置明细按实际成本入账企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第27页。第五节低值易耗品三、低值易耗品的核算28取得同于原材料的核算领用一次摊销五五摊销领用的时候一次性摊销领用并摊销：借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（在库低值易耗品）收回残值：借：原材料贷：制造费用企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第28页。第五节低值易耗品三、低值易耗品的核算29领用一次摊销五五摊销领用的时候摊销50%，报废的时候摊销50%领用：借：周转材料—低值易耗品（在用低值易耗品）贷：周转材料—低值易耗品（在库低值易耗品）摊销50%借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（低值易耗品摊销）企业财务会计—第四章--存货全文共35页，当前为第29页。第五节低值易耗品三、低值易耗品的核算30领用一次摊销五五摊销报废时再摊销剩下的50%借：制造费用/管理费用贷：周转材料—低值易耗品（低值易耗品摊销）同时收回残值：借：原材料

贷：制造费用/管理费用转销报废的低值易耗品借：周转材料—低值易耗品（低值易耗