《初级会计实务》第一章第4节存货课件

第四节存货考点提示：1、存货的核算范围；2、存货的初始成本计量；3、存货的发出计价方法—先进先出、月末一次加权平均；4、原材料的会计核算；5、计划成本法；（材料成本差异的分摊）6、委托加工物资成本的计量；（尤其是包含的增值税、消费税的处理）7、存货清查处的理；8、存货跌价准备。（即周转材料）（所有权属于企业）（不属于存货）存货是指企业在日常活动中①持有以备出售的产品或商品、②处在生产过程中的在产品、③在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、发出商品（已经发出，但不能确认收入）、材料成本差异、生产成本（正在加工，还没有下线）、委托代销商品等。注意：工程物资（不属于存货），属于非流动资产，购入后领用可能要超过一年。考点二、工业存货成本计量

存货按照成本进行初始计量。存货成本包括：1、采购成本：直接材料☆2、加工成本：直接人工、制造费用3、其他成本采购成本（P23）进货费用运输途中的合理损耗：

指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素：所发生的自然的或不可避免的损耗。例如，汽车在运输煤炭、化肥等过程中自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发。

存货的成本包括：

1、采购成本（1）购买价款（发票账单上列明的价款）（2）相关税费：不能抵扣的增值税的进项税额、关税，包括进口关税、消费税、资源费及相应的教育附加费，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额（如对方是小规模纳税人，或虽是一般纳税人，但未开具增值税专用发票）（3）进货费用：运输费、保险费、装卸费；（4）其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（按实际剩余的存货数量入账，单位成本上升）；入库前的挑选整理费用；

2、加工成本（了解8.9章再学习）直接材料、直接人工以及一定比例分配的制造费用；3、其他成本设计产品发生的设计费计入当期损益①设计费用为选定客户设计产品所发生的、可直接确定的计入存货成本借：管理费用借：生产成本贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

②生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

存货的成本不包括：（1）运输途中的不合理损耗；（2）能够抵扣的增值税的进项税，计入应交税费—应交增值税（进项税）；（3）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（计入营业外支出）。（4）入库后发生的仓储费用。计入“管理费用”。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应

计入存货成本。（如酒类产品）

（5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应计入当期损益

【例题1】增值税一般纳税人购入材料100公斤，每公斤单价1万元，增值税率17%，运输途中合理损耗10公斤，入库前挑选整理费5万元。计算材料的实际成本和实际单位成本。

1、实际成本=1052、实际单位成本=实际成本÷实际入库数量

=105÷90≈1.17万元/公斤

【例题2】增值税一般纳税人购入材料100公斤，每公斤单价1万元，增值税率17%，运输途中损耗25公斤，其中合理损耗10公斤，不合理损耗15公斤，入库前挑选整理费5万元。计算材料的实际成本和实际单位成本。

1、实际成本=100-15+5=902、实际单位成本=实际成本÷实际入库数量

=90÷75=1.2万元/公斤

考点三、商业企业存货成本计量

1.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。借：库存商品（存货成本）贷：银行存款

2.也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

借：库存商品（存货成本）主营业务成本（当期损益）贷：银行存款3.如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。借：销售费用贷：银行存款【单选题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25【正确答案】A

【答案解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）【单选题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56【答案】D

【答案解析】小规模纳税人的增值税记入采购成本。（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【判断题】（2009年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【正确答案】√【单选题】（2011年）下列税金，不计入存货成本的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B

【答案解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。【多选题】一般纳税人外购存货的采购成本不包括（）。

A.购买存货发生的消费税、资源税、进口关税

B.购买存货发生的增值税

C.不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额

D.入库前的整理挑选费

E.运输途中合理损耗

F.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

G.采购人员差旅费、专设采购机构的经费

H.非正常消耗的直接材料费注意：没有后进先出法

计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。D商品购销明细账单位：元日期/摘要收入发出结存月日量价金额量价金额量价金额51期初余额150*10=15005购入100*12=120011销售20016购入200*14=280020销售10023购入100*15=150027销售10030本期合计5500400

考点一、个别计价法

（了解一下）

假设存货具体项目的实物流转与成本流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。举例：见教材P22页优点：成本计算准确、符合实际；缺点：在收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大

适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。考点二、先进先出法（考的多）

假设先购入的存货应先发出。实物流转与成本流转不一致。D商品购销明细账先进先出法日期/摘要收入发出结存月日量价金额量价金额量价金额51期初余额150*10=15005购入100*12=1200

150*10=1500

100*12=120011销售200件150*10=1500

50*12=60050*12=60016购入200*14=280050*12=600200*14=280020销售100件

50*12=60050*14=700150*14=2100日期/摘要收入发出结存月日量价金额量价金额量价金额523购入100*15=1500150*14=2100100*15=150027销售100件100*14=140050*14=700100*15=150030本期合计48001502200

优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；

缺点：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

接近于市价：期末存货成本

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润【单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）【多选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（）。A.先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出

B.可以随时结转存货的发出成本

C.存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大

D.发出存货的成本接近于市价

E.期末库存存货的成本接近于市价

F.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高【答案】ABCEF

【答案解析】选项D应为期末存货成本接近于市价。【单选题】（2008年）企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000【答案】D

【答案解析】月末库存甲材料的实际成本=200*100+300*110-200*10-200*110=11000（元）。考点三、月末一次加权平均法

以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。日常发出存货时只进行数量核算，没有单位成本，到月末才计算存货单位成本。

加权平均单位成本=总成本/总数量=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数

量＋本期购入存货数量）＝{月初库存存货+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

发出存货实际成本=发出数量×加权平均单位成本月末库存存货实际成本=结存数量×加权平均单位成本或=月初存货的实际成本+本月购入存货实际成本-本月发出存货实际成本D商品购销明细账单位：元日期/摘要收入发出结存月日量价金额量价金额量价金额51期初余额150*10=15005购入100*12=120011销售20016购入200*14=280020销售10023购入100*15=150027销售10030本期合计55004005月份D商品加权平均单位成本=（1500+1200+2800+1500）/(150+100+200+100)=7000/550≈12.727(元)5月份D商品发出存货实际成本=(200+100+100)*12.73=5090.8（元）5月份D商品月末库存存货实际成本=1500+5500-5090.8=1909.2（元）优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理。【单选题】（2007）某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末甲材料的库存余额为()元。A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C【解析】月末一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）月末库存材料数量=200+300-400=100（公斤）甲材料的库存余额=100×106=10600（元）

【单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000【答案】B

【答案解析】材料单价＝（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）＝37.2

发出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）考点四、移动加权平均法

指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际

成本）/(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的

单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*本月月末存货的

单位成本D商品购销明细账日期/摘要收入发出

结存月日量价金额量价金额量价金额51期初余额150*10=15005购入100*12=1200250*10.811销售200*10.850*10.816购入200*14=2800250*13.3620销售100*13.36150*13.3623购入100*15=1500250*14.01627销售100*14.016150*14.01630本期合计55004897.362102.4

第一批收货后的平均单位成本

＝（150×10+100×12）／（150+100）＝10.8

第一批发货的存货成本＝200×10.8＝2160

当时结存的存货成本＝50×10.8＝540

第二批收货后的平均单位成本

＝（50×10.8+200×14）／（50+200）＝13.36

第二批发货的存货成本＝100X13.36＝1336

当时结存的存货成本＝150X10.36＝2004优点：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大不适用收发货频繁的企业

三、原材料考点一、材料采购的核算指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装物、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）原材料按实际成本核算

1.科目设置：原材料、在途物资应付账款、预付账款的账户结构2.购入材料的账务处理

基本采购分录（付款入库）：

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款11.7

（1）单货同时到达：货款已经支付或开出承兑商业汇票等，同时材料已验收入库；借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）单到货未到：货款已经支付或已开出承兑商业汇票等，材料尚未到达或尚未验收入库；

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等材料验收入库：

借：原材料

贷：在途物资【例题3】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。

借：原材料—D材料1602000

应交税费—应交增值税（进项税额）272000

贷：其他货币资金——银行汇票1874000（3）货到单未到：结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库（教材P31）

A、①货到时不入账，②月末按暂估价值入账。（虽然发票未到，但货已经到了，需要承担一个付款的义务）借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款B、下月初作相反的会计分录予以冲回：（为什么要冲回呢？因为当时是估价入账的，财务核算要讲究真实历史成本入账的原则，必须要等到正式发票到准确正式入账）

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料C、收到发票账单时再按实际金额记账借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等【例题4】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

下月初做相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料30000借：生产成本—基本生产成本（基本生产车间领用）

—辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（基本生产车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）

其他业务成本在建工程等（工程部门领用）

应付职工薪酬贷：原材料

考点二、材料发出的核算原则：谁收益谁承担【例题5】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，出售材料1000元，计550000元。借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

其他业务成本1000

贷：原材料——K材料550000（二）原材料在计划成本法下的会计核算（教材P34）材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。1.科目设置：材料采购、原材料、材料成本差异资料：

采购材料价款100万元、1万元采购费用、17万元进项税额计划成本91万元;

3.基本核算程序：（1）采购时，验收入库前，按实际成本计入“材料采购”借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，差额计入“材料成本差异”的借方或贷方。借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借方）

超支差计入“材料成本差异”借方（正数），节约差计入“材料成本差异”贷方（负数）（3）平时发出材料时，一律用计划成本借：生产成本等（计划成本）贷：原材料（计划成本）（4）月末计算计算材料成本差异率，结转发出材料应承担的差异额借：生产成本等（超支差异）贷：材料成本差异（超支差异）发出材料，需结转走差异。结转节约差异分录相反

在计划成本下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目来进行核算，从而与“原材料”科目相比较。计划成本下货到票未到：A、①货到时不入账，②月末按暂估价值入账。借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款B、下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料收到发票时：借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借方）核算方法：【例题6】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

借：材料采购——M2材料51（50＋1）

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付票据59.5【例题7】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。借：原材料——M2材料52

贷：材料采购——M2材料51

材料成本差异——M2材料1原材料+材料成本差异=实际成本52+（-1）=51教材P37中间第一个公式：（重要）本期材料成本差异率=总差异÷总计划成本=（月初+本月购进存货总差异）÷（月初+本月购进存货总计划成本）材料负担成本差异=材料的计划成本×本期材料成本差异率发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的成本差异率=发出材料的计划成本*（1+材料成本差异率）期末结存材料的实际成本=期末结存原材料的计划成本*（1+材料成本差异率差异率为正数是超支差异；为负数是节约差异。如果为5%，表示材料超支5%企业采用计划成本对材料进行日常核算，发出时一律按计划成本核算。应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末－次计算分摊。【例题8】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。

借：生产成本——基本生产成本200

——辅助生产成本60

制造费用25

管理费用5

贷：原材料——L材料290（计划成本）【例题9】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。差异率＝（3.074－20）／（100＋320）×100%

＝－4.03%

结转发出材料的成本差异：

借：材料成本差异——L材料11.687

贷：生产成本——基本生产成本8.06

——辅助生产成本2.418

制造费用1.0075

管理费用0.2015【判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末－次计算分摊。（）【正确答案】√【单选题】企业的存货按计划成本核算，本月领用甲材料2000公斤，计划单价185元，材料成本差异率为1.5%，发出甲材料的实际成本为（）

A.370000元B.375550元C.364450元D.432900元【答案】B

【答案解析】2000×185＝370000（元）（计划成本）

370000×1.5%＝5550（元）（超支差异）

370000+5550＝375550（元）【单选题】（2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料－批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

A.超支5

B.节约5C.超支15

D.节约15【正确答案】A

【答案解析】[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%

100×5%＝5（万元）（超支）【单选题】企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的贷方余额为2000元；本月以210元/吨购入甲种原材料51吨，入库时发现合理损耗1吨，支付增值税1820.7元，支付运杂费290元，则本期甲种原材料成本差异率为（）。

A.1%

B.5%

C.－5%

D.4%【正确答案】C

【答案解析】实际购入成本＝210×51吨＋290＝11000（元）

计划购入成本200×50吨＝10000元，超支差异1000元。

总差异＝（－2000）＋（1000）＝－1000（元）【单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料－批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153

B.162C.170

D.187【正确答案】A

【答案解析】材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。【单选题】（2009）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。

A.798B.800

C.802

D.1604【答案】C【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。

A.88

B.96

C.100

D.112【答案】A四、包装物（教材P38）

考点－、费用科目

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”；借：生产成本

贷：周转材料——包装物2.随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”；借：销售费用贷：周转材料——包装物3.随同产品出售且单独计价的包装物成本计入“其他业务成本”；（1）出售单独计价包装物：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用总结：形成收入的：“其他业务成本”不形成收入的：“生产成本”或“销售费用”考点二、随同商品出售单独计价的包装物【例题10】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元。销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。

（1）出售单独计价包装物:

借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本80000（实际成本）

贷：周转材料——包装物80000考点三、随同商品出售不单独计价的包装物

【例题11】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元。

借：销售费用50000

贷：周转材料——包装物50000五、低值易耗品（教材P39）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，－般划分为－般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

科目：周转材料——低值易耗品考点、摊销方法

1.－次：金额较小的，可在领用时－次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。2.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。如采用五五摊销法（即领用和报废时各摊销一半）购入时：借：周转材料—低值易耗品—在库贷：银行存款等领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库第一次领用摊销时借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销第二次领用摊销时借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销同时（摊完对冲）借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用余额都为零【例题12】甲公司的基本生产车间领用专用工具－批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。（1）领用专用工具

借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000

（2）第－次领用时摊销其价值的－半

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

（3）第二次领用时摊销其价值的－半

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000【多选题】（2012年）下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时－次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【答案解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。六、委托加工物资（教材P40）设置科目：“委托加工物资”“委托加工物资”的成本包括：

1、加工中实际耗用物资的成本；

2、支付的加工费用和应承担的运杂费用等；

3、支付的税费：需要缴纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。（如汽油、香烟、烟丝等，消费税只交一次）4、企业委托外单位加工物资的成本不包括：（1）加工费的增值税的进项税；（加工、修理）（2）需要缴纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税，不计入委托加工物资成本。（如：烟丝）计入“委托加工物资”成本计入“应交税费—应交消费税”科目的借方小规模计入成本5、委托加工物资成本的核算：（1）发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（或借方）（2）支付加工费用，应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）（=加工费*17%）贷：银行存款（3）需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（4）收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，不计入委托加工物资成本。借：应交税费—应交消费税贷：应付账款、银行存款等（5）收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借:库存商品贷：委托加工物资【例题11】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下，有求编制相关会计分录。（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%借：委托加工物资5820000材料成本差异180000贷：原材料6000000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当缴纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%

借：委托加工物资120000

应交税费—应交增值税（进项税额）20400—应交消费税660000

贷：银行存款800400（3）3月4日用银行存款支付往返运杂费10000元借：委托加工物资10000

贷：银行存款10000（4）3月5日上述商品100000件（每件计划成本65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000

贷：委托加工物资5950000

材料成本差异550000【单选题】（2009）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【答案解析】委托材料加工材料收回后用于继续生产的，消费税计入应交税费的借方，不能计入成本。

注：2010单选题考核的是用于销售的情况。【单选题】（2008年）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税【答案】C

【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接销售的，消费税计入委托加工物资成本。增值税计入应交税费的借方。【多选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托人的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB

【答案解析】此题考核委托加工物资材料收回后用于继续生产的情况，消费税不计入委托加工物资成本。七、库存商品（教材P42）考点一、库存商品包含的内容

库存商品是指企业已完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定烦人条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。【判断题】（2009年）已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）

【答案】×考点二、增加、减少的核算1.生产型企业通常采用实际成本法进行核算。（也可以采用计划成本进行核算）分录：完工验收入库

借：库存商品—A产品

—B产品贷：生产成本—基本生产成本（A产品）

—基本生产成本（B产品）实现销售，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品—A产品

—B产品【例题12】验收入库商品（结转完工产品成本）甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。

借：库存商品——Y产品5000000

——Z产品2000000

贷：生产成本——基本生产成本（Y产品）5000000

——基本生产成本（Z产品）2000000【例题13】销售商品（结转已销产品销售成本）

甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。

借：主营业务成本4000000

贷：库存商品——Y产品2500000

——Z产品1500000

拓展：如果产品已计提了存货跌价准备，相应的准备也需转走。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

考点三、毛利率法（掌握）（教材P43）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销

售成本

根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。毛利率=销售毛利/销售收入成本率=销售成本/销售收入=1-毛利率上期匡算出来【例题14】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元。本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。

销售毛利＝3400×25%＝850（万元）

本月销售成本＝3400—850＝2550（万元）

月末库存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300B.1900C.2110

D.2200【答案】C考点四、售价金额核算法（教材P44）（考试时分录一般不考）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。会计科目的设置库存商品：按售价入账商品进销差价：售价和进价的差价期末存货售价＝期初存货售价＋本期购货售价一本期销售售价

售价核算法商品进销差价率=总差价/总售价＝（月初＋本月购进商品总差价）÷（月初＋本月购进商品总售价）差价＝售价×差价率进价率＝1－差价率本期商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例题15】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价＝120x12.5%＝15（万元）

本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）

期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）【单选题】（2008）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46

B.56

C.70

D.80【答案】B【答案解析】商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。

【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第－季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50

B.1125C.625

D.3375

【正确答案】C

【答案解析】本期销售毛利＝4500×25%＝1125（万元）

销售成本＝4500－1125＝3375（万元）

期末存货成本＝3500＋500－3375＝625（万元）八、存货清查（教材P45）

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，就形成存货的盘盈或盘亏。

企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。考点一：存货盘盈

1、批准处理前：调到账实相符，计入“待处理财产损溢”。借：原材料贷：待处理财产损溢

2、批准处理后：结平“待处理财产损溢”，转入相关科目。借：待处理财产损溢贷：管理费用（冲减）

【例题16】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。

（1）批准处理前：

借：原材料60000

贷：待处理财产损溢60000（＋待处理溢余）

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢60000（－待处理溢余）

贷：管理费用60000考点二：存货盘亏

1、批准处理前：借：待处理财产损溢贷：原材料

2、批准处理后：（管理层调查原因）借：原材料（残料入库）

其他应收款（责任人赔偿）管理费用（一般经营损失、管理不善，收发计量错误）营业外支出（非日常损失，如地震、自然灾害等）贷：待处理财产损溢净损失【例题17】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费。（1）批准处理前

借：待处理财产损溢100000（＋待处理亏损）

贷：原材料100000（2）批准处理后

借：管理费用100000

贷：待处理财产损溢100000（－待处理亏损）【例题18】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。（1）批准前

借：待处理财产损溢35100

贷：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100

（2）批准后①过失人赔款

借：其他应收款20000

贷：待处理财产损溢20000

②残料入库

借：原材料2000

贷：待处理财产损溢2000

③毁损净损失借：管理费用13100

贷：待处理财产损溢13100【例题19】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。（不管有无，进项税额都不用转出）（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢70000

贷：原材料70000

（2）批准处理后：

借：其他应收款50000

营业外支出——非常损失20000

贷：待处理财产损溢70000自然灾害（天灾）形成的损失，进项税额不用转出。属国家扶持政策。人为造成的损失要转出【单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。不考虑其他因素，经批准企业确认材料毁损净损失的会计分录是（）。

A.借：营业外支出114

贷：待处理财产损溢114

B.借：管理费用114

贷：待处理财产损溢114

C.借：营业外支出80

贷：待处理财产损溢80

D.借：管理费用80

贷：待处理财产损溢80【答案】A

【答案解析】材料净损失=200+34-8-112=114（万元）【单选题】（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。

A.3000

B.5000C.6000

D.8000

【答案】A

【答案解析】本题考核存货的清查。存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失＝（12000－2000）－4000－3000＝3000（元）【单选题】企业对于已记人“待处理财产损益”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。

A．管理不善造成的存货净损失

B．自然灾害造成的存货净损失

C．应由保险公司赔偿的存货损失

D．应由过失人赔偿的存货损失

答案：A九、存货减值（教材P47）

考点一、期末计量原则

在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值=存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用和相关税费

原材料的可变现净值就是100-30-10=60原材料可变现净值=存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用和相关税费产品可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用和相关税费可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成